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高管人員所得的納稅籌劃技巧
為了提高企業(yè)的管理和經(jīng)濟(jì)效率，許多公司都聘用高級(jí)管理人才，給予高管人員的收入形式有比公司內(nèi)普通員工高得多的月工資、股票期權(quán)、年終一次性獎(jiǎng)金和各種實(shí)物福利。如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃使高管人員的稅負(fù)更低是許多高管人員關(guān)心的問(wèn)題。下面是yjbys小編為大家?guī)?lái)的高管人員所得的納稅籌劃技巧，歡迎閱讀。
(一)公司高管人員工資所得的納稅籌劃技巧
對(duì)于公司高管人員，其收入都很高，許多公司給高級(jí)人員每月支付較高的工資，到年終也有較高的年終獎(jiǎng)金，針對(duì)這種情況，納稅籌劃的技巧是把公司高管的一年收入分成兩部分：月工資和年終獎(jiǎng)，準(zhǔn)確劃分好月工資和年終獎(jiǎng)的比例。要么削減每月的部分工資，加到年終獎(jiǎng);要么削減部分年終獎(jiǎng)，分?jǐn)偟矫總�(gè)月的工資里去。這兩種“削峰填谷”的操作要視企業(yè)給高管人員工資和年終獎(jiǎng)的多少而進(jìn)行權(quán)衡確定。
(二)公司高管股權(quán)激勵(lì)的納稅籌劃
股權(quán)激勵(lì)主要可以分為股票期權(quán)激勵(lì)和股票激勵(lì)兩種形式。根據(jù)稅收政策的差異以及納稅籌劃的需要，按照不同的結(jié)算方式，股權(quán)激勵(lì)又可以分為以權(quán)益結(jié)算和以現(xiàn)金結(jié)算兩種形式。以權(quán)益結(jié)算是指，公司的股權(quán)激勵(lì)方案最終是以股份或其它權(quán)益工具作為對(duì)價(jià)進(jìn)行結(jié)算的，其最常用的工具有：股票期權(quán)、限制性股票、業(yè)績(jī)股票等;以現(xiàn)金結(jié)算是指，公司的激勵(lì)方案最終是以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算的現(xiàn)金或其他資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算的，其最常用的工具有：股票增值權(quán)、虛擬股票、業(yè)績(jī)單位等。《關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]5號(hào))對(duì)限制性股票、業(yè)績(jī)股票與股票期權(quán)在個(gè)人所得稅方面的規(guī)定進(jìn)行了統(tǒng)一。即只要公司決定其股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃采取以權(quán)益結(jié)算的方式，無(wú)論授予的是股票還是期權(quán)，其納稅規(guī)定都是一致。基于此，對(duì)股權(quán)激勵(lì)的納稅籌劃問(wèn)題，主要探討以權(quán)益結(jié)算的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的納稅籌劃和以現(xiàn)金結(jié)算的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的納稅籌劃。
1、有關(guān)股權(quán)激勵(lì)的涉稅政策規(guī)定
(1)取得股權(quán)激勵(lì)工具，如股票期權(quán)、限制性股票、業(yè)績(jī)股票等時(shí)的稅收政策規(guī)定
根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2005]35號(hào))的規(guī)定，員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外(如期權(quán)本身在授予時(shí)即約定可以公開交易)，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。也就是說(shuō)，在授予股票期權(quán)時(shí)，一般是不產(chǎn)生納稅義務(wù)的。無(wú)論是授予股票期權(quán)還是直接授予股票，其納稅義務(wù)都是發(fā)生在真正取得股票時(shí)。即若直接授予股票，納稅義務(wù)馬上發(fā)生;若授予股票期權(quán)，員工在接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃時(shí)，不發(fā)生納稅義務(wù)，當(dāng)員工行權(quán)時(shí)才發(fā)生納稅義務(wù)。
根據(jù)《關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]5號(hào))和財(cái)稅[2005]35號(hào)的規(guī)定，員工從企業(yè)取得股票的實(shí)際購(gòu)買價(jià)(施權(quán)價(jià))低于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)(指該股票當(dāng)日的收盤價(jià)，下同)的差額，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。其計(jì)算工資薪金應(yīng)納稅所得額的公式為：
股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=(行權(quán)股票的每股市場(chǎng)價(jià)-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價(jià))×股票數(shù)量
其應(yīng)納稅額為：應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)。
(2)分紅時(shí)的稅收政策規(guī)定
根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤(rùn)分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。即當(dāng)公司分紅時(shí)，激勵(lì)對(duì)象確認(rèn)紅利所得的實(shí)現(xiàn)，按20%的稅率由公司代扣代繳個(gè)人所得稅。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股息紅利個(gè)人所得稅有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅[2005]102號(hào))，自2005年6月13日日起，對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。而對(duì)于非上市公司，則應(yīng)把股息紅利所得全額計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額。
(3)轉(zhuǎn)讓股票時(shí)的稅收政策
根據(jù)財(cái)稅[2009]5號(hào)以及財(cái)稅[2005]35號(hào)的規(guī)定，員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，是因個(gè)人在證券二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券而獲得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。即如果授予人將所持有的股票流通變現(xiàn)，則在變現(xiàn)的當(dāng)天確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，我國(guó)目前對(duì)個(gè)人買賣境內(nèi)上市公司股票的差價(jià)收入暫免征收個(gè)人所得稅(財(cái)稅字[1998]061號(hào));對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得以及轉(zhuǎn)讓非上市公司的股權(quán)，沒(méi)有相關(guān)稅收優(yōu)惠，應(yīng)按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款。
2、股權(quán)激勵(lì)的納稅籌劃技巧
(1)如果實(shí)行權(quán)益結(jié)算的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，則取得股票期權(quán)、限制性股票、業(yè)績(jī)股票時(shí)應(yīng)正確選擇行權(quán)的時(shí)機(jī)。
(2)充分利用6個(gè)月的緩沖納稅期限。
根據(jù)《關(guān)于上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]40號(hào))的規(guī)定，上市公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員等(以下簡(jiǎn)稱上市公司高管人員)受到《中華人民共和國(guó)公司法》和《中華人民共和國(guó)證券法》對(duì)轉(zhuǎn)讓本公司股票在期限和數(shù)量比例上的一定限制，導(dǎo)致其股票期權(quán)行權(quán)時(shí)無(wú)足額資金及時(shí)納稅問(wèn)題，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可自其股票期權(quán)行權(quán)之日起，在不超過(guò)6個(gè)月的期限內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅。財(cái)稅[2009]40號(hào)中6個(gè)月期限的分期繳納規(guī)定，不僅一定程度上緩和了存在納稅困難的高管的資金壓力，還為拓展了納稅籌劃的渠道。上市公司高管人員可以使用6個(gè)月內(nèi)的收入，或者在6個(gè)月跨年的基礎(chǔ)上，在《公司法》允許范圍內(nèi)再轉(zhuǎn)讓部分股份，作為納稅資金來(lái)源;此外，由于增加了6個(gè)月的緩沖期，高管人員可綜合個(gè)人現(xiàn)金流情況、股價(jià)預(yù)期等因素，更為靈活的選擇行權(quán)時(shí)間。
例如不同于一般激勵(lì)對(duì)象在股價(jià)高點(diǎn)行權(quán)后可立即拋售獲益，高管人員也可為降低行權(quán)收入的納稅基數(shù)而選擇在股價(jià)低點(diǎn)行權(quán)，再按股權(quán)強(qiáng)制鎖定要求，繼續(xù)持有一段時(shí)間后選擇適當(dāng)?shù)臅r(shí)點(diǎn)再行售出股權(quán)，減輕稅負(fù)。
(3)應(yīng)盡量選擇境內(nèi)上市公司的股權(quán)激勵(lì)方案。
根據(jù)財(cái)稅[2009]5號(hào)以及財(cái)稅[2005]35號(hào)的規(guī)定，員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時(shí)獲得的高于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)的差額，是因個(gè)人在證券二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓股票等有價(jià)證券而獲得的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。即如果授予人將所持有的股票流通變現(xiàn)，則在變現(xiàn)的當(dāng)天確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，我國(guó)目前對(duì)個(gè)人買賣境內(nèi)上市公司股票的差價(jià)收入暫免征收個(gè)人所得稅(財(cái)稅字[1998]061號(hào));對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓境外上市公司的股票而取得的所得以及轉(zhuǎn)讓非上市公司的股權(quán)，沒(méi)有相關(guān)稅收優(yōu)惠，應(yīng)按稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，依法繳納稅款。
(4)獲得現(xiàn)金結(jié)算股權(quán)激勵(lì)工具，如股票增值權(quán)、業(yè)績(jī)股票單位以現(xiàn)金支付的股權(quán)計(jì)劃時(shí)，公司可以在年終獎(jiǎng)的制度中將股票增值權(quán)解釋成年薪或年終獎(jiǎng)金。
以現(xiàn)金結(jié)算的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃包括股票增值權(quán)、虛擬股票、業(yè)績(jī)單位等。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅函[2006]902號(hào))規(guī)定，員工在行權(quán)日不實(shí)際買賣股票，而按行權(quán)日股票期權(quán)所指定股票的市場(chǎng)價(jià)與施權(quán)價(jià)之間的差額，直接從授權(quán)企業(yè)取得價(jià)差收益的，該項(xiàng)價(jià)差收益應(yīng)作為員工取得的股票期權(quán)形式的工資薪金所得，按照財(cái)稅[2005]35號(hào)文件的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。而財(cái)稅[2009]5號(hào)也明確了股票增值權(quán)也參照以上規(guī)定執(zhí)行。也就是說(shuō)，當(dāng)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃采取以現(xiàn)金形式結(jié)算時(shí)，在結(jié)算的當(dāng)天確認(rèn)“工資薪金”所得的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào))的規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅;由于工資薪金采用的是超額累進(jìn)稅率，把全年一次性獎(jiǎng)金除以12后再確定適用的稅率，能大大降低稅負(fù)。上述全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算方法每年只能用一次，實(shí)務(wù)中可以把股票增值權(quán)、業(yè)績(jī)股票單位等以現(xiàn)金支付的股權(quán)計(jì)劃解釋成具有年薪或年終獎(jiǎng)金的雙重性質(zhì)，從而使用國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)的規(guī)定，這樣既沒(méi)有增加公司的成本，又使激勵(lì)對(duì)象獲得相對(duì)有競(jìng)爭(zhēng)力的稅后收入。
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