企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃
你知道企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃嗎?你對(duì)企業(yè)納稅籌劃的方法了解嗎?下面是yjbys小編為大家?guī)?lái)的關(guān)于企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃的知識(shí)，歡迎閱讀。
企業(yè)所得稅切入點(diǎn)
1、通過(guò)拆分獲得小型微利企業(yè)優(yōu)惠的納稅籌劃
符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
一)小型微利企業(yè)的認(rèn)定
同時(shí)符合以下條件，構(gòu)成小型微利企業(yè)：
工業(yè)企業(yè)：年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元;
其他企業(yè)：年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。
(一)職工人數(shù)的構(gòu)成
職工人數(shù)由兩部分構(gòu)成：與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù);企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)雇用的季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工的人數(shù)都構(gòu)成是職工人數(shù)的組成部分。
(二)職工人數(shù)和資產(chǎn)總額的計(jì)算
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕34號(hào))，企業(yè)自2015年1月1日起，應(yīng)該以季作為平均值計(jì)算期間。其具體計(jì)算公式如下：
各季度平均值=(各季度期初值+各季度期末值)÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
新開業(yè)的企業(yè)或者在年度內(nèi)期間終止經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，應(yīng)以實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度，并以對(duì)應(yīng)的季度作為平均值計(jì)算期間。
二)小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策
根據(jù)《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅[2015]34號(hào))的規(guī)定，自2015年1月1日至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于20萬(wàn)元(含20萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅 。
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財(cái)稅〔2015〕99號(hào))的規(guī)定，自2015年10月1日起至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在20萬(wàn)元到30萬(wàn)元(含30萬(wàn)元)之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
(一)企業(yè)預(yù)繳稅款時(shí)適用小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定
符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，不受征收方式的限制，均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
對(duì)于采取查賬征收、定率征收、定額征收的小型微利企業(yè)，只要上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于30萬(wàn)元，本年度預(yù)繳時(shí)均可以享受小型微利企業(yè)所得稅減半征稅政策。
提醒：對(duì)于預(yù)繳環(huán)節(jié)已經(jīng)享受優(yōu)惠政策的企業(yè)，年度匯算清繳不符合小型微利企業(yè)條件的，需要補(bǔ)繳稅款。
(二)享受減半征稅政策的程序
采取自行申報(bào)方法享受優(yōu)惠政策。年度終了后匯算清繳時(shí)，通過(guò)填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)、國(guó)家限制和禁止行業(yè)”等欄次履行備案手續(xù)。
思路：對(duì)于規(guī)模較小的企業(yè)，應(yīng)時(shí)時(shí)關(guān)注最新小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，可以通過(guò)分拆企業(yè)，設(shè)立新企業(yè)降低所得額和減少每個(gè)納稅主體的人員和資產(chǎn)規(guī)模，來(lái)享受優(yōu)惠政策。
K公司下屬的G企業(yè)在做梧桐樹下和小鄭主導(dǎo)的全面預(yù)算時(shí)，體現(xiàn)有兩個(gè)相對(duì)獨(dú)立的銷售部門，預(yù)計(jì)2016年應(yīng)納稅所得額為兩個(gè)部門共58萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)30人，資產(chǎn)總額無(wú)法劃分，或者認(rèn)為劃分。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行籌劃?
籌劃前，G公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=58×25%=14.5(萬(wàn)元)。
思路：將G公司按照部門分立為兩個(gè)獨(dú)立的企業(yè)G1公司與G2公司。
G1應(yīng)納企業(yè)所得稅=29×20%=5.8(萬(wàn)元)
G2應(yīng)納企業(yè)所得稅=29×20%=5.8(萬(wàn)元)
經(jīng)過(guò)籌劃以后可以少繳納企業(yè)所得稅2.9萬(wàn)元。
通過(guò)設(shè)立子公司和分公司的納稅籌劃
子公司與分公司的區(qū)別
形式子公司分公司
法律地位法人非法人
納稅義務(wù)獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù)：
1.不得與母公司進(jìn)行盈虧相抵;
2.獨(dú)立享受稅收優(yōu)惠。構(gòu)成總公司的一部分，與總公司匯總納稅。
1.可以與總公司盈虧相抵;
2.不獨(dú)立享受稅收優(yōu)惠。
跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法
1)居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市)設(shè)立不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)。
2)總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，就地分?jǐn)傤A(yù)繳企業(yè)所得稅。
二級(jí)分支機(jī)構(gòu)及其下屬機(jī)構(gòu)均由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)集中就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，三級(jí)及以上分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其涉稅數(shù)據(jù)應(yīng)統(tǒng)一并入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。
3)稅款預(yù)繳和匯算清繳
總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，50%由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳。
4)分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪畋壤?/p>
總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤�，三因素的�?quán)重依次為0.35、0.35、0.3，計(jì)算公式如下：
某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?0.35×(該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入÷各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和)+0.35×(該分支機(jī)構(gòu)工資總額÷各分支機(jī)構(gòu)工資總額之和)+0.3×(該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額÷各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和)
K公司在蘇州設(shè)有H1分公司，在上海設(shè)有H2分公司。2015年第四季度，各分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)總額如下：H1分公司：600萬(wàn)元，H2分公司：400萬(wàn)元，K公司：5000萬(wàn)元。
(1)計(jì)算總分公司2015年第四季度預(yù)繳所得稅額：
K公司與其H分公司2015年第四季度匯總應(yīng)納稅所得額= 5000+600+400=6000(萬(wàn)元)
匯總后2015年第四季度應(yīng)預(yù)繳所得稅額=6000×25%=1500(萬(wàn)元)
總公司就地預(yù)繳分?jǐn)偟乃枚愵~=1500×50%=750(萬(wàn)元)
2015年1～12月各分公司經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額指標(biāo)如附表所示，計(jì)算各分公司2015年第四季度預(yù)繳所得稅額。
各分公司三項(xiàng)指標(biāo)明細(xì)表
2014年1～12月 單位：萬(wàn)元
分公司經(jīng)營(yíng)收入比例職工工資總額比例資產(chǎn)總額比例
H160060%3056.60%230062.16%
H240040%2343.4%140037.84%
合計(jì)1000100%53100%3700100%
(2)計(jì)算各分公司分?jǐn)偙壤?/p>
A分?jǐn)偙壤?60%×0.35+56.6%×0.35+62.16%×0.3=59.46%
B分?jǐn)偙壤?40%×0.35+43.4%×0.35+37.84%×0.3=40.54%
(3)各分公司分?jǐn)傤A(yù)繳稅額：
各分公司預(yù)交所得稅總額=1500×50%=750(萬(wàn)元)
A分公司分?jǐn)傤A(yù)繳額=750×59.46%=447.30(萬(wàn)元)
B分公司分?jǐn)傤A(yù)繳額=750×40.54%=302.70(萬(wàn)元)
重點(diǎn)：
1.當(dāng)總公司盈利，新設(shè)置的分支機(jī)構(gòu)可能出現(xiàn)虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)選擇總分公司模式。
2.當(dāng)總機(jī)構(gòu)虧損，新設(shè)置的分支機(jī)構(gòu)可能盈利時(shí)，可以選擇母子公司模式，這樣子公司可以自我積累資金求得發(fā)展，而總公司可以把其效益好的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給子公司，把不良資產(chǎn)處理掉。
3.當(dāng)總機(jī)構(gòu)享受稅收優(yōu)惠而分支機(jī)構(gòu)不享受優(yōu)惠時(shí)，可以選擇總分公司模式，使分支機(jī)構(gòu)也享受稅收優(yōu)惠待遇;如果設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的地點(diǎn)有區(qū)域稅收優(yōu)惠政策時(shí)，可以把分支機(jī)構(gòu)設(shè)立為子公司，以便適用優(yōu)惠政策。
企業(yè)收入的構(gòu)成
1、企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入
包括：銷售貨物收入;提供勞務(wù)收入;轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入;股息、紅利等權(quán)益性投資收益;利息收入;租金收入;特許權(quán)使用費(fèi)收入;接受捐贈(zèng)收入;其他收入。
2、不征稅收入
包括：財(cái)政撥款;依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
3、免稅收入
包括：國(guó)債利息收入;符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;符合條件的非營(yíng)利組織的收入。
思路：能夠區(qū)分應(yīng)稅收入、不征稅收入、免稅收入，避免虛增應(yīng)稅收入，減少涉稅處理的誤區(qū)。對(duì)收入處理的誤區(qū)：一些企業(yè)取得不征稅收入后就認(rèn)為在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不需要確認(rèn)收入。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕151號(hào))規(guī)定：企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除;未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。
企業(yè)收入的確認(rèn)條件
1、企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：
1)商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;
2)企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制;
3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量;
4)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
上述內(nèi)容與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入確認(rèn)條件的差異：相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。
2、企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。
1)提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：
�、偈杖氲慕痤~能夠可靠地計(jì)量;
�、诮灰椎耐旯みM(jìn)度能夠可靠地確定;
�、劢灰字幸寻l(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。
2)下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：
①安裝費(fèi)。應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。
�、谲浖M(fèi)。為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，應(yīng)根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。
�、蹠�(huì)員費(fèi)。
申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。
申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。
④勞務(wù)費(fèi)。長(zhǎng)期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。
思路：在交易中買賣雙方約定商品的所有權(quán)、商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移或移交的時(shí)間，使得收入確認(rèn)的條件不能達(dá)成，從而達(dá)到延遲納稅義務(wù)時(shí)間的目的。
收入確認(rèn)的時(shí)間
1、一般收入的確認(rèn)時(shí)間
1)股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);
2)利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);
3)租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);
4)特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);
5)接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
2、特殊收入的確認(rèn)時(shí)間
1)企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：
�、僖苑制谑湛罘绞戒N售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);
�、谄髽I(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
2)采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。
3、國(guó)稅函[2008]875號(hào)文對(duì)企業(yè)所得稅相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)作了進(jìn)一步明確
1)銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入;
2)銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入;
3)銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入;
4)銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。
思路：推遲納稅義務(wù)時(shí)間，提高資金使用效率。如：對(duì)于租金收入，則應(yīng)當(dāng)采取預(yù)收方式，并盡可能在合同上約定在每個(gè)月(季、年)初的某個(gè)時(shí)間為應(yīng)收租金日期，進(jìn)而延遲收入的實(shí)現(xiàn)。
K公司向J企業(yè)出租辦公室，與承租方簽訂房屋出租合同中約定：租賃期為2015年7月至2016年6月間;租金100萬(wàn)元，承租方應(yīng)當(dāng)于2015年12月15日和2016年7月15日分別支付房租50萬(wàn)元。J企業(yè)應(yīng)怎樣確認(rèn)收入?
按原合同，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于2015年12月15日確認(rèn)租金收入50萬(wàn)元，于2015年6月20日確認(rèn)租金收入50萬(wàn)元。但如果約定租金支付時(shí)間分別改為2016年1月和2016年7月，那么就可以將與租金相關(guān)的兩筆所得稅納稅義務(wù)時(shí)間推遲一年和一個(gè)季度。
L公司為一家工業(yè)制動(dòng)化設(shè)計(jì)公司，2015年1月接受K公司的委托，為其設(shè)計(jì)建造一條大型生產(chǎn)線。合同約定該大型生產(chǎn)線的設(shè)計(jì)安裝期為18個(gè)月，合同總價(jià)款為200萬(wàn)元，當(dāng)月開始施工。截止2015年底，該大型生產(chǎn)線的完工進(jìn)度為70%，生產(chǎn)企業(yè)支付了全部的160萬(wàn)元工程款。L公司就收到的價(jià)款全部確認(rèn)了收入。
根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。該工程的完工進(jìn)度為70%，所以應(yīng)按70%確認(rèn)收入，即應(yīng)確認(rèn)的收入：200×70%=140(萬(wàn)元)，2014年可以少確認(rèn)收入20萬(wàn)元，當(dāng)年可以少繳納企業(yè)所得稅5萬(wàn)元，可以獲得相應(yīng)的時(shí)間價(jià)值。
但延遲納稅義務(wù)時(shí)間的籌劃方法是需要考慮其相關(guān)稅前可扣除的費(fèi)用。如計(jì)算可以稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是以企業(yè)的應(yīng)稅收入(包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入以及視同銷售收入三個(gè)部分)總額作為計(jì)算依據(jù)的，因而減少應(yīng)稅收入，也就意味著企業(yè)可以在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的減少。
企業(yè)的一些行為是視同銷售收入，這些行為同樣需要納稅，也同樣適用籌劃思路的。企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
K老板對(duì)梧桐樹下和小鄭說(shuō)，不是有很多費(fèi)用可以抵扣或者加計(jì)扣除的嗎?“對(duì)的!K老板現(xiàn)在已經(jīng)有點(diǎn)財(cái)務(wù)思維了”
關(guān)于工資、薪金支出
1、工資、薪金支出的相關(guān)稅法規(guī)定
企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。
1)工資、薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
但不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。
2)所謂“合理的工資、薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：
�、倨髽I(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;
�、谄髽I(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;
③企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的;
�、苡嘘P(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的;
�、萜髽I(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。
思路：
1)把發(fā)放的福利費(fèi)適度的轉(zhuǎn)為職工工資
企業(yè)發(fā)放的職工工資可以100%扣除，而發(fā)放的福利費(fèi)只能按不超過(guò)職工工資總額的14%以內(nèi)扣除，因此根據(jù)企業(yè)福利費(fèi)列支情況，適度將福利費(fèi)轉(zhuǎn)為職工工資，將減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。
2)合理安排研發(fā)人員的工資，可以減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)。
根據(jù)規(guī)定：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
在職工從事研究開發(fā)期間，可多安排工資、獎(jiǎng)金(包括全年一次性獎(jiǎng)金)，從而更多地享受加計(jì)扣除。需要注意的是，多安排工資、獎(jiǎng)金相應(yīng)增加的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，不能超過(guò)加計(jì)扣除部分減少的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，否則將得不償失。
3)合理安排在職殘疾人員的工資，可以減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)。根據(jù)規(guī)定：企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。
4)企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)商業(yè)保險(xiǎn)的，可以通過(guò)以職工名義買商業(yè)保險(xiǎn)的方式減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)。根據(jù)規(guī)定：除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。但這時(shí)，企業(yè)可將商業(yè)保險(xiǎn)支出先計(jì)入“應(yīng)付工資”或“應(yīng)付職工薪酬”，然后由職工以個(gè)人名義購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)，這樣商業(yè)保險(xiǎn)支出就可以間接在稅前扣除。企業(yè)在進(jìn)行上述籌劃時(shí)，需要注意的是，為職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)屬于個(gè)人所得稅的征稅范圍，以職工個(gè)人名義買保險(xiǎn)會(huì)增加職工個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)。
關(guān)于職工福利費(fèi)
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。
上述所稱的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：
1)尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。
2)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。
3)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。
思路：把職工福利費(fèi)適當(dāng)轉(zhuǎn)化為工資、勞動(dòng)保護(hù)支出，可以減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)。
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。
上述勞動(dòng)保護(hù)支出一般需要滿足以下條件：
①勞動(dòng)保護(hù)支出必須是確因工作需要，如果企業(yè)所發(fā)生的所謂的支出，并非出于工作的需要，那么其支出就不得予以扣除;
②勞動(dòng)保護(hù)支出必須是為其雇員配備或提供，而不是給其他與其沒(méi)有任何關(guān)系的人配備或提供;
③勞動(dòng)保護(hù)支出限于工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等。
企業(yè)為職工發(fā)放的防暑降溫費(fèi)屬于職工福利費(fèi)，只能按工資薪金總額的14%以內(nèi)扣除;
企業(yè)為職工發(fā)放的防暑降溫品屬于勞動(dòng)保護(hù)支出，可以100%扣除。
提醒：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。
關(guān)于職工教育經(jīng)費(fèi)
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
1、職工教育經(jīng)費(fèi)的列支范圍
根據(jù)《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見》(財(cái)建〔2006〕317號(hào))的相關(guān)規(guī)定，職工教育經(jīng)費(fèi)的列支范圍如下：
上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn);各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn);崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn);專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育;特種作業(yè)人員培訓(xùn);企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出;職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出;購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施;職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用;職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用。
2、職工教育經(jīng)費(fèi)不得列支的范圍
①企業(yè)職工參加社會(huì)上的學(xué)歷教育以及個(gè)人為取得學(xué)位而參加的在職教育，所需費(fèi)用應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)。
�、趯�(duì)于企業(yè)高層管理人員的境外培訓(xùn)和考察，其一次性單項(xiàng)支出較高的費(fèi)用應(yīng)從其他管理費(fèi)用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)開支。
思路：
1)避免將政策中規(guī)定的一些不應(yīng)在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支的項(xiàng)目也在職工教育經(jīng)費(fèi)中列支，不但擠占了企業(yè)正常進(jìn)行職工教育的經(jīng)費(fèi)開支，而且還為企業(yè)帶來(lái)了一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn);
2)結(jié)合職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，合理安排職工教育經(jīng)費(fèi)支出。
關(guān)于職工工費(fèi)經(jīng)費(fèi)
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定：企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。
思路：
1)在職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)中列支職工培訓(xùn)費(fèi);
2)企業(yè)應(yīng)成立工會(huì)組織，這樣可以獲得工會(huì)經(jīng)費(fèi)的返還。
未成立工會(huì)組織的企業(yè)所上繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)不返還;成立工會(huì)組織的企業(yè)所上繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)按一定比例返還。
廣東總工會(huì)規(guī)定：凡建立工會(huì)組織的企業(yè)、單位、組織，按每月全部職工工資總額2%繳交工會(huì)經(jīng)費(fèi)的，地方總工會(huì)在收到費(fèi)款后次月的15個(gè)工作日內(nèi)按實(shí)繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)的60%回?fù)芾U費(fèi)單位工會(huì)。
關(guān)于補(bǔ)充保險(xiǎn)
為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過(guò)的部分，不予扣除。
提醒：企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。
思路：適當(dāng)把一定的福利費(fèi)轉(zhuǎn)化為補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。
關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)
企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。
銷售(營(yíng)業(yè))收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入
思路：當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)≤銷售(營(yíng)業(yè))收入的8.3‰時(shí)，60%的限額可以充分利用。當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)>銷售(營(yíng)業(yè))收入的8.3‰時(shí)，超過(guò)60%的部分需要全部計(jì)稅處理。
注意區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)與差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)的區(qū)別，通過(guò)細(xì)分費(fèi)用降低招待費(fèi)金額
1)業(yè)務(wù)招待費(fèi)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)
企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而宴請(qǐng)或工作餐的開支;企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要贈(zèng)送紀(jì)念品的開支;企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的旅游景點(diǎn)參觀費(fèi)和交通費(fèi)及其他費(fèi)用的開支;企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的交通費(fèi)開支
業(yè)務(wù)招待費(fèi)與差旅費(fèi)的區(qū)別：業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額扣除;差旅費(fèi)全額扣除
思路：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。差旅費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。
注意區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)與會(huì)議費(fèi)的區(qū)別：業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額扣除;會(huì)議費(fèi)全額扣除。
思路：納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的會(huì)議費(fèi)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，應(yīng)能夠提供證明其真實(shí)性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。會(huì)議費(fèi)的證明材料應(yīng)包括：參加會(huì)議的人員姓名、開會(huì)地點(diǎn)、開會(huì)時(shí)間、會(huì)議紀(jì)要等。
思路：將業(yè)務(wù)招待費(fèi)合理轉(zhuǎn)換為廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)
例：M公司預(yù)算計(jì)劃2017年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出為200萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出為500萬(wàn)元。該公司2017年度的預(yù)算銷售1億元。
M公司2017年度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額為50萬(wàn)元(10000萬(wàn)元×5‰)，其2017年度業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的60%為120萬(wàn)元，故無(wú)法稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為150萬(wàn)元(200萬(wàn)元一50萬(wàn)元)。M公司2017年度業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額為1500萬(wàn)元(10000萬(wàn)元×15%)，其業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的實(shí)際發(fā)生額為500萬(wàn)元，可以全額扣除。
M公司預(yù)算時(shí)，可以考慮將部分業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。如將業(yè)務(wù)招待變?yōu)橘?zèng)送公司產(chǎn)品的廣告宣傳費(fèi)用。
➤關(guān)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)
企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
思路：
(1)廣告費(fèi)必須同時(shí)滿足下列三個(gè)條件：
�、�?gòu)V告是通過(guò)經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的;
②已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票;
③通過(guò)一定的媒體傳播。
(2)煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
思路：
1)盡可能把廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出安排在限額之內(nèi)
2)將超限額的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出轉(zhuǎn)變?yōu)槠渌С鲂问?/p>
K公司年銷售額2億，年利潤(rùn)額5000萬(wàn)元。2015年全年需要發(fā)生廣告費(fèi)4000萬(wàn)元。按照稅法的規(guī)定，廣告費(fèi)將超標(biāo)1000萬(wàn)元。企業(yè)為此將需要進(jìn)行應(yīng)納稅所得額調(diào)整，并當(dāng)年增加企業(yè)所得稅250萬(wàn)元。
K公司根據(jù)全面預(yù)算管理，可以聯(lián)系貧困地區(qū)與其管轄的民政局和電視臺(tái)做教學(xué)等慈善活動(dòng)，進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)直播。這樣K公司可以在不改變廣告預(yù)算4000萬(wàn)元的前提下，把其中3000萬(wàn)元繼續(xù)作為廣告費(fèi)支出，剩余的1000萬(wàn)元可以通過(guò)當(dāng)?shù)孛裾值墓嫘跃栀?zèng)活動(dòng)。因其不超過(guò)當(dāng)年利潤(rùn)12%限額內(nèi)的部分，還可以在稅前扣除。
有關(guān)利息支出
1、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：
1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出;
2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。
2、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)以下規(guī)定比例和“1”規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。
企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1;其他企業(yè)，為2：1
思路：通過(guò)全面預(yù)算管理，改善融資渠道，降低利息支出，發(fā)揮財(cái)務(wù)部的增值作用。
有關(guān)捐贈(zèng)支出的納稅籌劃
企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。
上述的公益性社會(huì)團(tuán)體，是指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體：依法登記，具有法人資格;以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營(yíng)利為目的;全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有;收益和營(yíng)運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè);終止后的剩余財(cái)產(chǎn)不歸屬任何個(gè)人或者營(yíng)利組織;不經(jīng)營(yíng)與其設(shè)立目的無(wú)關(guān)的業(yè)務(wù);有健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度;捐贈(zèng)者不以任何形式參與社會(huì)團(tuán)體財(cái)產(chǎn)的分配;國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國(guó)務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。
企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
思路：根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，選擇適當(dāng)?shù)姆绞竭M(jìn)行捐贈(zèng)。
K公司經(jīng)營(yíng)狀態(tài)越來(lái)越好，預(yù)計(jì)2017年公司會(huì)計(jì)利潤(rùn)為6000萬(wàn)元。該公司為了提高社會(huì)影響力，決定向社會(huì)捐贈(zèng)800萬(wàn)元，且有下列三種捐贈(zèng)方式可選：
預(yù)算一：將800萬(wàn)元直接捐贈(zèng)給當(dāng)?shù)?000名貧困大學(xué)生;
由于屬于直接捐贈(zèng)，因此捐贈(zèng)額不允許扣除，800萬(wàn)元需要調(diào)增企業(yè)所得稅200萬(wàn)元(800×25%)
預(yù)算二：將800萬(wàn)元通過(guò)當(dāng)?shù)厥薪逃洲D(zhuǎn)贈(zèng)給當(dāng)?shù)卮髮W(xué)用于補(bǔ)貼貧困大學(xué)生學(xué)費(fèi)(這個(gè)方法還有一個(gè)作用就是申請(qǐng)產(chǎn)學(xué)研基地);
屬于公益性捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額可以在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%限額內(nèi)準(zhǔn)予扣除。捐贈(zèng)額800萬(wàn)元超過(guò)了扣除限額720萬(wàn)元(6000×12%)，因此超過(guò)部分80萬(wàn)元不能扣除，且要調(diào)增所得稅20萬(wàn)元。
預(yù)算三：將800萬(wàn)元平均分成兩份，分別在2017年和2018年通過(guò)市教育局轉(zhuǎn)贈(zèng)給當(dāng)?shù)卮髮W(xué)用于補(bǔ)貼貧困大學(xué)生學(xué)費(fèi)。
屬于公益性捐贈(zèng)，企業(yè)可以全額抵扣所得稅。
有關(guān)利用加速折舊
1、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法
1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊;停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。
2)合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。
3)固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。
2、固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限
1)房屋、建筑物，為20年;
2)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年;
3)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年;
4)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年;
5) 電子設(shè)備，為3年。
3、加速折舊方法
出現(xiàn)以下情形的固定資產(chǎn)，可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：
1)由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);
2)常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。
注意：
1)采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%;
2)采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
4、最新加速折舊政策解讀
財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知 財(cái)稅〔2014〕75號(hào)
關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問(wèn)題的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào))
財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知 財(cái)稅〔2015〕106號(hào)
關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策有關(guān)問(wèn)題的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第68號(hào))
(一)對(duì)生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)企業(yè)(簡(jiǎn)稱六大行業(yè))，2014年1月1日后購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)(包括自行建造)，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。
對(duì)輕工、紡織、機(jī)械、汽車等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)(簡(jiǎn)稱四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè))企業(yè)2015年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)(包括自行建造)，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。
思路：四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其固定資產(chǎn)投入使用當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額50%(不含)以上的企業(yè)。
(二)對(duì)上述6個(gè)行業(yè)和四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的小型微利企業(yè)分別于2014年1月1日后和2015年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊;單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
(三)所有行業(yè)企業(yè)在2014年1月1日后購(gòu)進(jìn)并專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，可以一次性在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進(jìn)行加速折舊。
(四)對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。
(五)企業(yè)固定資產(chǎn)采取一次性稅前扣除、縮短折舊年限或加速折舊方法的，預(yù)繳申報(bào)時(shí)，須同時(shí)報(bào)送《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表》，年度申報(bào)時(shí)，實(shí)行事后備案管理，并按要求報(bào)送相關(guān)資料。
思路：企業(yè)在未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠期間，如購(gòu)置的固定資產(chǎn)符合稅法規(guī)定可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法條件，應(yīng)依法合理進(jìn)行比較籌劃，從中選擇一種有效的方法，以充分享受稅收優(yōu)惠政策。
5、固定資產(chǎn)折舊納稅籌劃
1)縮短折舊年限，推遲納稅義務(wù)。
企業(yè)在縮短折舊年限或采用加速折舊方法時(shí)，應(yīng)注意如下問(wèn)題：
(1)稅收減免期不宜采用上述方法。
企業(yè)處于稅收減免優(yōu)惠期間，加速折舊對(duì)企業(yè)所得稅的影響是負(fù)的，不僅不能少繳稅，反而會(huì)多繳稅。
(2)運(yùn)用上述方法時(shí)須考慮5年的虧損彌補(bǔ)期限。
由于稅法對(duì)補(bǔ)虧期限作了嚴(yán)格限定，企業(yè)必須根據(jù)自身的具體情況，對(duì)以后年度的獲利水平做出合理估計(jì)，使同樣的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)獲得更大的實(shí)際收益。
2)延長(zhǎng)折舊年限，減少稅負(fù)負(fù)擔(dān)。
在納稅人享受稅收優(yōu)惠的年度內(nèi)，折舊費(fèi)越少，稅負(fù)就越低，利潤(rùn)就越多。
關(guān)于充分利用稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)所得稅稅負(fù)
1、免稅收入
2、減計(jì)收入
企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減按90%計(jì)入收入總額。
3、加計(jì)扣除
1)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用。
2)安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。
4、減免所得額
1)企業(yè)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目(港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、水利等項(xiàng)目)的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
2)企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。
3)在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企
業(yè)所得稅;超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
5、減免稅
1)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
2)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
6、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。
7、企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用符合規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
思路：充分利用稅收優(yōu)惠政策，降低稅負(fù)。
有關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)讓
1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤(rùn)或稅后提存的各項(xiàng)基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除。
股權(quán)成本價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國(guó)居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購(gòu)買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。
思路：被投資企業(yè)保留利潤(rùn)不分配，將導(dǎo)致股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格增高，使得本應(yīng)享受免稅的股息性所得轉(zhuǎn)化為應(yīng)全額并入應(yīng)納稅所得額的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。針對(duì)該問(wèn)題，可以采用“先分配股息或利潤(rùn)再轉(zhuǎn)讓”的方法，可以降低股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格，減少股權(quán)所得的計(jì)稅依據(jù)。
企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等。
思路：企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。一般性稅務(wù)處理：按公允價(jià)值計(jì)量;特殊性稅務(wù)處理：按原有計(jì)稅基礎(chǔ)確認(rèn)。
企業(yè)重組符合上述特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的，交易各方對(duì)其交易中的股權(quán)支付部分，可以按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：
1、股權(quán)收購(gòu)，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的50%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：
1)被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。
2)收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。
3)收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。
2、資產(chǎn)收購(gòu)，受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的50%，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：
1)轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。
2)受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。
3、企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：
1)合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。
2)被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼。
3)可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。
4)被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。
4、企業(yè)分立，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉?lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：
1)分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。
2)被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)承繼。
3)被分立企業(yè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)。
4)被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)(簡(jiǎn)稱新股)，如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)(簡(jiǎn)稱舊股)，“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以放棄“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。
如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計(jì)稅基礎(chǔ)確定為零;或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計(jì)稅基礎(chǔ)，再將調(diào)減的計(jì)稅基礎(chǔ)平均分配到“新股”上。
思路：企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。
提醒：一般性稅務(wù)處理方法就是當(dāng)期按照資產(chǎn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得納稅，而特殊性稅務(wù)處理則是股權(quán)支付的部分暫時(shí)不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，只就非股權(quán)支付的部分計(jì)算所得稅。所以在進(jìn)行企業(yè)重組時(shí)，應(yīng)盡量達(dá)到特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定，這樣企業(yè)可以暫時(shí)不確認(rèn)股權(quán)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，從而獲取稅收的遞延性收益。
關(guān)于資產(chǎn)投資方案
思路：用不同的資產(chǎn)對(duì)外投資，稅負(fù)會(huì)有所差異，企業(yè)應(yīng)考慮最佳的組合，獲取最大的稅收利益。
1、根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人將自產(chǎn)或者外購(gòu)的貨物對(duì)外投資，視同銷售，應(yīng)繳納增值稅。
2、根據(jù)財(cái)稅[2002]191號(hào)文件的規(guī)定，納稅人以不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)投資入股，與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。
3、根據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確認(rèn)收入。
1)用于市場(chǎng)推廣或銷售;2)用于交際應(yīng)酬;3)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利;4)用于股息分配;5)用于對(duì)外捐贈(zèng);6)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途
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