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企業(yè)如何進行納稅籌劃（企業(yè)所得稅）
企業(yè)所得稅是企業(yè)需要交納的稅種之一。你知道企業(yè)所得稅的納稅籌劃師怎樣的嗎?下面是yjbys小編為大家?guī)淼钠髽I(yè)所得稅納稅籌劃方法，歡迎閱讀。
企業(yè)所得稅切入點
1、通過拆分獲得小型微利企業(yè)優(yōu)惠的納稅籌劃
符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
一)小型微利企業(yè)的認定
同時符合以下條件，構成小型微利企業(yè)：
工業(yè)企業(yè)：年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元;
其他企業(yè)：年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。
(一)職工人數的構成
職工人數由兩部分構成：與企業(yè)建立勞動關系的職工人數;企業(yè)接受的勞務派遣用工人數。
根據《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)的相關規(guī)定，企業(yè)雇用的季節(jié)工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工的人數都構成是職工人數的組成部分。
(二)職工人數和資產總額的計算
根據《財政部 國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2015〕34號)，企業(yè)自2015年1月1日起，應該以季作為平均值計算期間。其具體計算公式如下：
各季度平均值=(各季度期初值+各季度期末值)÷2
全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
新開業(yè)的企業(yè)或者在年度內期間終止經營的企業(yè)，應以實際經營期作為一個納稅年度，并以對應的季度作為平均值計算期間。
二)小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策
根據《關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2015]34號)的規(guī)定，自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應納稅所得額低于20萬元(含20萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅 。
根據《財政部 國家稅務總局關于進一步擴大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財稅〔2015〕99號)的規(guī)定，自2015年10月1日起至2017年12月31日，對年應納稅所得額在20萬元到30萬元(含30萬元)之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。
(一)企業(yè)預繳稅款時適用小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定
符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，不受征收方式的限制，均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
對于采取查賬征收、定率征收、定額征收的小型微利企業(yè)，只要上一納稅年度應納稅所得額低于30萬元，本年度預繳時均可以享受小型微利企業(yè)所得稅減半征稅政策。
提醒：對于預繳環(huán)節(jié)已經享受優(yōu)惠政策的企業(yè)，年度匯算清繳不符合小型微利企業(yè)條件的，需要補繳稅款。
(二)享受減半征稅政策的程序
采取自行申報方法享受優(yōu)惠政策。年度終了后匯算清繳時，通過填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表中“資產總額、從業(yè)人數、所屬行業(yè)、國家限制和禁止行業(yè)”等欄次履行備案手續(xù)。
思路：對于規(guī)模較小的企業(yè)，應時時關注最新小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。超過標準的企業(yè)，可以通過分拆企業(yè)，設立新企業(yè)降低所得額和減少每個納稅主體的人員和資產規(guī)模，來享受優(yōu)惠政策。
K公司下屬的G企業(yè)在做梧桐樹下和小鄭主導的全面預算時，體現有兩個相對獨立的銷售部門，預計2016年應納稅所得額為兩個部門共58萬元，從業(yè)人數30人，資產總額無法劃分，或者認為劃分。該企業(yè)應如何進行籌劃?
籌劃前，G公司應納企業(yè)所得稅=58×25%=14.5(萬元)。
思路：將G公司按照部門分立為兩個獨立的企業(yè)G1公司與G2公司。
G1應納企業(yè)所得稅=29×20%=5.8(萬元)
G2應納企業(yè)所得稅=29×20%=5.8(萬元)
經過籌劃以后可以少繳納企業(yè)所得稅2.9萬元。
通過設立子公司和分公司的納稅籌劃
獨立承擔納稅義務：
1.不得與母公司進行盈虧相抵;
2.獨立享受稅收優(yōu)惠。
構成總公司的一部分，與總公司匯總納稅。
1.可以與總公司盈虧相抵;
2.不獨立享受稅收優(yōu)惠。
跨地區(qū)經營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法
1)居民企業(yè)在中國境內跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)設立不具有法人資格的分支機構的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)。
2)總機構和具有主體生產經營職能的二級分支機構，就地分攤預繳企業(yè)所得稅。
二級分支機構及其下屬機構均由二級分支機構集中就地預繳企業(yè)所得稅，三級及以上分支機構不就地預繳企業(yè)所得稅，其涉稅數據應統(tǒng)一并入二級分支機構。
3)稅款預繳和匯算清繳
總機構和分支機構應分期預繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機構間分攤預繳，50%由總機構預繳。
4)分支機構分攤稅款比例
總機構應按照上年度分支機構的經營收入、職工工資和資產總額三個因素計算各分支機構應分攤所得稅款的比例，三因素的權重依次為0.35、0.35、0.3，計算公式如下：
某分支機構分攤比例=0.35×(該分支機構營業(yè)收入÷各分支機構營業(yè)收入之和)+0.35×(該分支機構工資總額÷各分支機構工資總額之和)+0.3×(該分支機構資產總額÷各分支機構資產總額之和)
K公司在蘇州設有H1分公司，在上海設有H2分公司。2015年第四季度，各分支機構利潤總額如下：H1分公司：600萬元，H2分公司：400萬元，K公司：5000萬元。
(1)計算總分公司2015年第四季度預繳所得稅額：
K公司與其H分公司2015年第四季度匯總應納稅所得額= 5000+600+400=6000(萬元)
匯總后2015年第四季度應預繳所得稅額=6000×25%=1500(萬元)
總公司就地預繳分攤的所得稅額=1500×50%=750(萬元)
2015年1～12月各分公司經營收入、職工工資和資產總額指標如附表所示，計算各分公司2015年第四季度預繳所得稅額。
(2)計算各分公司分攤比例：
A分攤比例=60%×0.35+56.6%×0.35+62.16%×0.3=59.46%
B分攤比例=40%×0.35+43.4%×0.35+37.84%×0.3=40.54%
(3)各分公司分攤預繳稅額：
各分公司預交所得稅總額=1500×50%=750(萬元)
A分公司分攤預繳額=750×59.46%=447.30(萬元)
B分公司分攤預繳額=750×40.54%=302.70(萬元)
重點：
1.當總公司盈利，新設置的分支機構可能出現虧損時，應當選擇總分公司模式。
2.當總機構虧損，新設置的分支機構可能盈利時，可以選擇母子公司模式，這樣子公司可以自我積累資金求得發(fā)展，而總公司可以把其效益好的資產轉移給子公司，把不良資產處理掉。
3.當總機構享受稅收優(yōu)惠而分支機構不享受優(yōu)惠時，可以選擇總分公司模式，使分支機構也享受稅收優(yōu)惠待遇;如果設立分支機構的地點有區(qū)域稅收優(yōu)惠政策時，可以把分支機構設立為子公司，以便適用優(yōu)惠政策。
企業(yè)收入的構成
1、企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入
包括：銷售貨物收入;提供勞務收入;轉讓財產收入;股息、紅利等權益性投資收益;利息收入;租金收入;特許權使用費收入;接受捐贈收入;其他收入。
2、不征稅收入
包括：財政撥款;依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金;國務院規(guī)定的其他不征稅收入。
3、免稅收入
包括：國債利息收入;符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益;在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益;符合條件的非營利組織的收入。
思路：能夠區(qū)分應稅收入、不征稅收入、免稅收入，避免虛增應稅收入，減少涉稅處理的誤區(qū)。對收入處理的誤區(qū)：一些企業(yè)取得不征稅收入后就認為在計算企業(yè)所得稅時不需要確認收入。
《財政部、國家稅務總局關于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財稅〔2008〕151號)規(guī)定：企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務院有關規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除;未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除。
企業(yè)收入的確認條件
1、企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現：
1)商品銷售合同已經簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方;
2)企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制;
3)收入的金額能夠可靠地計量;
4)已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
上述內容與會計準則收入確認條件的差異：相關的經濟利益很可能流入企業(yè)。
2、企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度(完工百分比)法確認提供勞務收入。
1)提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：
�、偈杖氲慕痤~能夠可靠地計量;
②交易的完工進度能夠可靠地確定;
�、劢灰字幸寻l(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。
2)下列提供勞務滿足收入確認條件的，應按規(guī)定確認收入：
�、侔惭b費。應根據安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現時確認收入。
�、谲浖M。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應根據開發(fā)的完工進度確認收入。
�、蹠䥺T費。
申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。
申請入會或加入會員后，會員在會員期內不再付費就可得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的，該會員費應在整個受益期內分期確認收入。
④勞務費。長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生時確認收入。
思路：在交易中買賣雙方約定商品的所有權、商品的控制權轉移或移交的時間，使得收入確認的條件不能達成，從而達到延遲納稅義務時間的目的。
收入確認的時間
1、一般收入的確認時間
1)股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現;
2)利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現;
3)租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現;
4)特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現;
5)接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。
2、特殊收入的確認時間
1)企業(yè)的下列生產經營業(yè)務可以分期確認收入的實現：
①以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現;
②企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。
2)采取產品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產品的日期確認收入的實現，其收入額按照產品的公允價值確定。
3、國稅函[2008]875號文對企業(yè)所得稅相關收入實現的確認作了進一步明確
1)銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入;
2)銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入;
3)銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入;
4)銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。
思路：推遲納稅義務時間，提高資金使用效率。如：對于租金收入，則應當采取預收方式，并盡可能在合同上約定在每個月(季、年)初的某個時間為應收租金日期，進而延遲收入的實現。
K公司向J企業(yè)出租辦公室，與承租方簽訂房屋出租合同中約定：租賃期為2015年7月至2016年6月間;租金100萬元，承租方應當于2015年12月15日和2016年7月15日分別支付房租50萬元。J企業(yè)應怎樣確認收入?
按原合同，企業(yè)應當于2015年12月15日確認租金收入50萬元，于2015年6月20日確認租金收入50萬元。但如果約定租金支付時間分別改為2016年1月和2016年7月，那么就可以將與租金相關的兩筆所得稅納稅義務時間推遲一年和一個季度。
L公司為一家工業(yè)制動化設計公司，2015年1月接受K公司的委托，為其設計建造一條大型生產線。合同約定該大型生產線的設計安裝期為18個月，合同總價款為200萬元，當月開始施工。截止2015年底，該大型生產線的完工進度為70%，生產企業(yè)支付了全部的160萬元工程款。L公司就收到的價款全部確認了收入。
根據稅法規(guī)定，企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。該工程的完工進度為70%，所以應按70%確認收入，即應確認的收入：200×70%=140(萬元)，2014年可以少確認收入20萬元，當年可以少繳納企業(yè)所得稅5萬元，可以獲得相應的時間價值。
但延遲納稅義務時間的籌劃方法是需要考慮其相關稅前可扣除的費用。如計算可以稅前扣除的業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費是以企業(yè)的應稅收入(包括主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入以及視同銷售收入三個部分)總額作為計算依據的，因而減少應稅收入，也就意味著企業(yè)可以在稅前扣除的業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的減少。
企業(yè)的一些行為是視同銷售收入，這些行為同樣需要納稅，也同樣適用籌劃思路的。企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。
K老板對梧桐樹下和小鄭說，不是有很多費用可以抵扣或者加計扣除的嗎?“對的!K老板現在已經有點財務思維了”
關于工資、薪金支出
1、工資、薪金支出的相關稅法規(guī)定
企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除。
1)工資、薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。
但不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。
2)所謂“合理的工資、薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：
�、倨髽I(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度;
�、谄髽I(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平;
③企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調整是有序進行的;
�、苡嘘P工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的;
�、萜髽I(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。
思路：
1)把發(fā)放的福利費適度的轉為職工工資
企業(yè)發(fā)放的職工工資可以100%扣除，而發(fā)放的福利費只能按不超過職工工資總額的14%以內扣除，因此根據企業(yè)福利費列支情況，適度將福利費轉為職工工資，將減輕企業(yè)負擔。
2)合理安排研發(fā)人員的工資，可以減輕企業(yè)所得稅稅負。
根據規(guī)定：企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。
在職工從事研究開發(fā)期間，可多安排工資、獎金(包括全年一次性獎金)，從而更多地享受加計扣除。需要注意的是，多安排工資、獎金相應增加的個人所得稅負擔，不能超過加計扣除部分減少的企業(yè)所得稅負擔，否則將得不償失。
3)合理安排在職殘疾人員的工資，可以減輕企業(yè)所得稅稅負。根據規(guī)定：企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。
4)企業(yè)為職工負擔商業(yè)保險的，可以通過以職工名義買商業(yè)保險的方式減輕企業(yè)所得稅稅負。根據規(guī)定：除企業(yè)依照國家有關規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。但這時，企業(yè)可將商業(yè)保險支出先計入“應付工資”或“應付職工薪酬”，然后由職工以個人名義購買商業(yè)保險，這樣商業(yè)保險支出就可以間接在稅前扣除。企業(yè)在進行上述籌劃時，需要注意的是，為職工支付的商業(yè)保險屬于個人所得稅的征稅范圍，以職工個人名義買保險會增加職工個人所得稅負擔。
關于職工福利費
《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。
上述所稱的企業(yè)職工福利費，包括以下內容：
1)尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。
2)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。
3)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。
思路：把職工福利費適當轉化為工資、勞動保護支出，可以減輕企業(yè)所得稅稅負。
根據《企業(yè)所得稅法實施細則》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。
上述勞動保護支出一般需要滿足以下條件：
①勞動保護支出必須是確因工作需要，如果企業(yè)所發(fā)生的所謂的支出，并非出于工作的需要，那么其支出就不得予以扣除;
�、趧趧颖Ｗo支出必須是為其雇員配備或提供，而不是給其他與其沒有任何關系的人配備或提供;
�、蹌趧颖Ｗo支出限于工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫品等。
企業(yè)為職工發(fā)放的防暑降溫費屬于職工福利費，只能按工資薪金總額的14%以內扣除;
企業(yè)為職工發(fā)放的防暑降溫品屬于勞動保護支出，可以100%扣除。
提醒：企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定。
關于職工教育經費
《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后年度結轉扣除。
1、職工教育經費的列支范圍
根據《關于企業(yè)職工教育經費提取與使用管理的意見》(財建〔2006〕317號)的相關規(guī)定，職工教育經費的列支范圍如下：
上崗和轉崗培訓;各類崗位適應性培訓;崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓;專業(yè)技術人員繼續(xù)教育;特種作業(yè)人員培訓;企業(yè)組織的職工外送培訓的經費支出;職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經費支出;購置教學設備與設施;職工崗位自學成才獎勵費用;職工教育培訓管理費用。
2、職工教育經費不得列支的范圍
�、倨髽I(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經費。
�、趯τ谄髽I(yè)高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓經費開支。
思路：
1)避免將政策中規(guī)定的一些不應在職工教育經費中列支的項目也在職工教育經費中列支，不但擠占了企業(yè)正常進行職工教育的經費開支，而且還為企業(yè)帶來了一定的涉稅風險;
2)結合職工工會經費支出，合理安排職工教育經費支出。
關于職工工費經費
《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除。
思路：
1)在職工工會經費中列支職工培訓費;
2)企業(yè)應成立工會組織，這樣可以獲得工會經費的返還。
未成立工會組織的企業(yè)所上繳的工會經費不返還;成立工會組織的企業(yè)所上繳的工會經費按一定比例返還。
廣東總工會規(guī)定：凡建立工會組織的企業(yè)、單位、組織，按每月全部職工工資總額2%繳交工會經費的，地方總工會在收到費款后次月的15個工作日內按實繳工會經費的60%回撥繳費單位工會。
關于補充保險
為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除;超過的部分，不予扣除。
提醒：企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。
思路：適當把一定的福利費轉化為補充養(yǎng)老保險。
關于業(yè)務招待費
企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。
銷售(營業(yè))收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入+視同銷售收入
思路：當企業(yè)的實際業(yè)務招待費≤銷售(營業(yè))收入的8.3‰時，60%的限額可以充分利用。當企業(yè)的實際業(yè)務招待費>銷售(營業(yè))收入的8.3‰時，超過60%的部分需要全部計稅處理。
注意區(qū)分業(yè)務招待費與差旅費、會議費的區(qū)別，通過細分費用降低招待費金額
1)業(yè)務招待費確認標準
企業(yè)生產經營需要而宴請或工作餐的開支;企業(yè)生產經營需要贈送紀念品的開支;企業(yè)生產經營需要而發(fā)生的旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支;企業(yè)生產經營需要而發(fā)生的業(yè)務關系人員的交通費開支
業(yè)務招待費與差旅費的區(qū)別：業(yè)務招待費限額扣除;差旅費全額扣除
思路：納稅人發(fā)生的與其經營活動有關的合理的差旅費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。差旅費的證明材料應包括：出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。
注意區(qū)分業(yè)務招待費與會議費的區(qū)別：業(yè)務招待費限額扣除;會議費全額扣除。
思路：納稅人發(fā)生的與其經營活動有關的會議費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。會議費的證明材料應包括：參加會議的人員姓名、開會地點、開會時間、會議紀要等。
思路：將業(yè)務招待費合理轉換為廣告費、業(yè)務宣傳費
例：M公司預算計劃2017年度的業(yè)務招待費支出為200萬元，業(yè)務宣傳費支出為500萬元。該公司2017年度的預算銷售1億元。
M公司2017年度的業(yè)務招待費的扣除限額為50萬元(10000萬元×5‰)，其2017年度業(yè)務招待費發(fā)生額的60%為120萬元，故無法稅前扣除的業(yè)務招待費為150萬元(200萬元一50萬元)。M公司2017年度業(yè)務宣傳費的扣除限額為1500萬元(10000萬元×15%)，其業(yè)務宣傳費的實際發(fā)生額為500萬元，可以全額扣除。
M公司預算時，可以考慮將部分業(yè)務招待費轉為業(yè)務宣傳費。如將業(yè)務招待變?yōu)橘浰凸井a品的廣告宣傳費用。
關于廣告費和業(yè)務宣傳費
企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
思路：
(1)廣告費必須同時滿足下列三個條件：
�、購V告是通過經工商部門批準的專門機構制作的;
②已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票;
�、弁ㄟ^一定的媒體傳播。
(2)煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。
思路：
1)盡可能把廣告費和業(yè)務宣傳費支出安排在限額之內
2)將超限額的廣告費和業(yè)務宣傳費支出轉變?yōu)槠渌С鲂问?/p>
K公司年銷售額2億，年利潤額5000萬元。2015年全年需要發(fā)生廣告費4000萬元。按照稅法的規(guī)定，廣告費將超標1000萬元。企業(yè)為此將需要進行應納稅所得額調整，并當年增加企業(yè)所得稅250萬元。
K公司根據全面預算管理，可以聯(lián)系貧困地區(qū)與其管轄的民政局和電視臺做教學等慈善活動，進行現場直播。這樣K公司可以在不改變廣告預算4000萬元的前提下，把其中3000萬元繼續(xù)作為廣告費支出，剩余的1000萬元可以通過當地民政局的公益性捐贈活動。因其不超過當年利潤12%限額內的部分，還可以在稅前扣除。
有關利息支出
1、企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：
1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出;
2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分。
2、在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和“1”規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。
企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，其接受關聯(lián)方債權性投資與其權益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1;其他企業(yè)，為2：1
思路：通過全面預算管理，改善融資渠道，降低利息支出，發(fā)揮財務部的增值作用。
有關捐贈支出的納稅籌劃
企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。
公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。
上述的公益性社會團體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體：依法登記，具有法人資格;以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的;全部資產及其增值為該法人所有;收益和營運結余主要用于符合該法人設立目的的事業(yè);終止后的剩余財產不歸屬任何個人或者營利組織;不經營與其設立目的無關的業(yè)務;有健全的財務會計制度;捐贈者不以任何形式參與社會團體財產的分配;國務院財政、稅務主管部門會同國務院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。
企業(yè)將貨物、財產、勞務用于捐贈，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。
思路：根據企業(yè)經營情況，選擇適當的方式進行捐贈。
K公司經營狀態(tài)越來越好，預計2017年公司會計利潤為6000萬元。該公司為了提高社會影響力，決定向社會捐贈800萬元，且有下列三種捐贈方式可選：
預算一：將800萬元直接捐贈給當地2000名貧困大學生;
由于屬于直接捐贈，因此捐贈額不允許扣除，800萬元需要調增企業(yè)所得稅200萬元(800×25%)
預算二：將800萬元通過當地市教育局轉贈給當地大學用于補貼貧困大學生學費(這個方法還有一個作用就是申請產學研基地);
屬于公益性捐贈，捐贈額可以在會計利潤的12%限額內準予扣除。捐贈額800萬元超過了扣除限額720萬元(6000×12%)，因此超過部分80萬元不能扣除，且要調增所得稅20萬元。
預算三：將800萬元平均分成兩份，分別在2017年和2018年通過市教育局轉贈給當地大學用于補貼貧困大學生學費。
屬于公益性捐贈，企業(yè)可以全額抵扣所得稅。
有關利用加速折舊
1、固定資產折舊的計提方法
1)企業(yè)應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。
2)合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。
3)固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。
2、固定資產計算折舊的最低年限
1)房屋、建筑物，為20年;
2)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年;
3)與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年;
4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年;
5) 電子設備，為3年。
3、加速折舊方法
出現以下情形的固定資產，可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：
1)由于技術進步，產品更新?lián)Q代較快的固定資產;
2)常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產。
注意：
1)采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%;
2)采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。
4、最新加速折舊政策解讀
財政部 國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知 財稅〔2014〕75號
關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告(國家稅務總局公告2014年第64號)
財政部 國家稅務總局關于進一步完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知 財稅〔2015〕106號
關于進一步完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策有關問題的公告(國家稅務總局公告2015年第68號)
(一)對生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)等行業(yè)企業(yè)(簡稱六大行業(yè))，2014年1月1日后購進的固定資產(包括自行建造)，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數總和法進行加速折舊。
對輕工、紡織、機械、汽車等四個領域重點行業(yè)(簡稱四個領域重點行業(yè))企業(yè)2015年1月1日后新購進的固定資產(包括自行建造)，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數總和法進行加速折舊。
思路：四個領域重點行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其固定資產投入使用當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額50%(不含)以上的企業(yè)。
(二)對上述6個行業(yè)和四個領域重點行業(yè)的小型微利企業(yè)分別于2014年1月1日后和2015年1月1日后新購進的研發(fā)和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊;單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
(三)所有行業(yè)企業(yè)在2014年1月1日后購進并專門用于研發(fā)活動的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，可以一次性在計算應納稅所得額時扣除;單位價值超過100萬元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數總和法進行加速折舊。
(四)對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。
(五)企業(yè)固定資產采取一次性稅前扣除、縮短折舊年限或加速折舊方法的，預繳申報時，須同時報送《固定資產加速折舊(扣除)預繳情況統(tǒng)計表》，年度申報時，實行事后備案管理，并按要求報送相關資料。
思路：企業(yè)在未享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠期間，如購置的固定資產符合稅法規(guī)定可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法條件，應依法合理進行比較籌劃，從中選擇一種有效的方法，以充分享受稅收優(yōu)惠政策。
5、固定資產折舊納稅籌劃
1)縮短折舊年限，推遲納稅義務。
企業(yè)在縮短折舊年限或采用加速折舊方法時，應注意如下問題：
(1)稅收減免期不宜采用上述方法。
企業(yè)處于稅收減免優(yōu)惠期間，加速折舊對企業(yè)所得稅的影響是負的，不僅不能少繳稅，反而會多繳稅。
(2)運用上述方法時須考慮5年的虧損彌補期限。
由于稅法對補虧期限作了嚴格限定，企業(yè)必須根據自身的具體情況，對以后年度的獲利水平做出合理估計，使同樣的生產經營利潤獲得更大的實際收益。
2)延長折舊年限，減少稅負負擔。
在納稅人享受稅收優(yōu)惠的年度內，折舊費越少，稅負就越低，利潤就越多。
關于充分利用稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)所得稅稅負
1、免稅收入
2、減計收入
企業(yè)綜合利用資源，生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減按90%計入收入總額。
3、加計扣除
1)開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用。
2)安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。
4、減免所得額
1)企業(yè)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目(港口碼頭、機場、水利等項目)的投資經營的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
2)企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。
符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造、海水淡化等。
3)在一個納稅年度內，居民企業(yè)技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企
業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。
5、減免稅
1)符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
2)國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
6、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額;當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。
7、企業(yè)購置并實際使用符合規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。
思路：充分利用稅收優(yōu)惠政策，降低稅負。
有關股權轉讓
1、股權轉讓所得為股權轉讓價減除股權成本價后的差額。
股權轉讓價是指股權轉讓人就轉讓的股權所收取的包括現金、非貨幣資產或者權益等形式的金額。如被持股企業(yè)有未分配利潤或稅后提存的各項基金等，股權轉讓人隨股權一并轉讓該股東留存收益權的金額，不得從股權轉讓價中扣除。
股權成本價是指股權轉讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際交付的出資金額，或購買該項股權時向該股權的原轉讓人實際支付的股權轉讓金額。
思路：被投資企業(yè)保留利潤不分配，將導致股權轉讓價格增高，使得本應享受免稅的股息性所得轉化為應全額并入應納稅所得額的股權轉讓所得。針對該問題，可以采用“先分配股息或利潤再轉讓”的方法，可以降低股權轉讓價格，減少股權所得的計稅依據。
企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經營活動以外發(fā)生的法律結構或經濟結構重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立等。
思路：企業(yè)重組的稅務處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務處理規(guī)定和特殊性稅務處理規(guī)定。一般性稅務處理：按公允價值計量;特殊性稅務處理：按原有計稅基礎確認。
企業(yè)重組符合上述特殊性稅務處理條件的，交易各方對其交易中的股權支付部分，可以按以下規(guī)定進行特殊性稅務處理：
1、股權收購，收購企業(yè)購買的股權不低于被收購企業(yè)全部股權的50%，且收購企業(yè)在該股權收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：
1)被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。
2)收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權的計稅基礎，以被收購股權的原有計稅基礎確定。
3)收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產和負債的計稅基礎和其他相關所得稅事項保持不變。
2、資產收購，受讓企業(yè)收購的資產不低于轉讓企業(yè)全部資產的50%，且受讓企業(yè)在該資產收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：
1)轉讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權的計稅基礎，以被轉讓資產的原有計稅基礎確定。
2)受讓企業(yè)取得轉讓企業(yè)資產的計稅基礎，以被轉讓資產的原有計稅基礎確定。
3、企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，可以選擇按以下規(guī)定處理：
1)合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產和負債的計稅基礎，以被合并企業(yè)的原有計稅基礎確定。
2)被合并企業(yè)合并前的相關所得稅事項由合并企業(yè)承繼。
3)可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產公允價值×截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。
4)被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權的計稅基礎，以其原持有的被合并企業(yè)股權的計稅基礎確定。
4、企業(yè)分立，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質經營活動，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：
1)分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產和負債的計稅基礎，以被分立企業(yè)的原有計稅基礎確定。
2)被分立企業(yè)已分立出去資產相應的所得稅事項由分立企業(yè)承繼。
3)被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產占全部資產的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。
4)被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(簡稱新股)，如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(簡稱舊股)，“新股”的計稅基礎應以放棄“舊股”的計稅基礎確定。
如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計稅基礎可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計稅基礎確定為零;或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產占被分立企業(yè)全部凈資產的比例先調減原持有的“舊股”的計稅基礎，再將調減的計稅基礎平均分配到“新股”上。
思路：企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內，均勻計入各年度的應納稅所得額。
提醒：一般性稅務處理方法就是當期按照資產股權轉讓所得納稅，而特殊性稅務處理則是股權支付的部分暫時不確認轉讓所得或損失，只就非股權支付的部分計算所得稅。所以在進行企業(yè)重組時，應盡量達到特殊性稅務處理的規(guī)定，這樣企業(yè)可以暫時不確認股權的轉讓所得或損失，從而獲取稅收的遞延性收益。
關于資產投資方案
思路：用不同的資產對外投資，稅負會有所差異，企業(yè)應考慮最佳的組合，獲取最大的稅收利益。
1、根據《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，納稅人將自產或者外購的貨物對外投資，視同銷售，應繳納增值稅。
2、根據財稅[2002]191號文件的規(guī)定，納稅人以不動產、無形資產投資入股，與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。
3、根據企業(yè)所得稅法相關規(guī)定，企業(yè)將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確認收入。
1)用于市場推廣或銷售;2)用于交際應酬;3)用于職工獎勵或福利;4)用于股息分配;5)用于對外捐贈;6)其他改變資產所有權屬的用途
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