對(duì)消費(fèi)型增值稅納稅籌劃點(diǎn)的分析
增值稅納稅人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。增值稅轉(zhuǎn)型前企業(yè)為了減輕增值稅稅負(fù)，需要綜合考慮各種因素，從而決定在一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間做出選擇。下面是yjbys小編為大家?guī)?lái)的關(guān)于對(duì)消費(fèi)型增值稅納稅籌劃點(diǎn)的分析的知識(shí)，歡迎閱讀。
一、用選擇納稅人身份進(jìn)行納稅籌劃還是否可行
增值稅納稅人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。增值稅轉(zhuǎn)型前企業(yè)為了減輕增值稅稅負(fù)，需要綜合考慮各種因素，從而決定在一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間做出選擇。新增值稅暫行條例對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降至3%，那么，在這種情況下是否還可以利用選擇納稅人身份來(lái)進(jìn)行納稅籌劃呢?
例1：盛裝制造公司屬于生產(chǎn)企業(yè)，全年應(yīng)納增值稅的銷(xiāo)售額為270萬(wàn)元，會(huì)計(jì)制度比較健全，屬于一般納稅人，適合稅率為17%.但是該企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額很少，只有銷(xiāo)項(xiàng)稅額的10%，作為一般納稅人的稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于小規(guī)模納稅人。目前企業(yè)有兩個(gè)納稅籌劃方案可供選擇：方案一是繼續(xù)以一般納稅人的身份存在;方案二是將企業(yè)一分為二，以?xún)蓚�(gè)小規(guī)模納稅人身份存在。
在方案一的情況下，企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅額為270×17%=45.9(萬(wàn)元)，進(jìn)項(xiàng)稅額為45.9×10%=4.59(萬(wàn)元)。應(yīng)繳納增值稅為：45.9-4.59=41.31(萬(wàn)元)。在方案二的情況下，可以將該企業(yè)按照生產(chǎn)和銷(xiāo)售兩個(gè)環(huán)節(jié)分設(shè)為甲乙兩個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，甲企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)，年銷(xiāo)售額為90萬(wàn)元，乙企業(yè)為銷(xiāo)售企業(yè)，批發(fā)零售兼營(yíng)，年銷(xiāo)售額為180萬(wàn)元。兩個(gè)企業(yè)符合小規(guī)模納稅人的條件，可以按照小規(guī)模納稅人的征收率征稅。甲企業(yè)應(yīng)納增值稅90×3%=2.7(萬(wàn)元)，乙企業(yè)應(yīng)納增值稅180×3%=5.4(萬(wàn)元)，合計(jì)8.1萬(wàn)元。可見(jiàn)，選擇小規(guī)模納稅人對(duì)企業(yè)比較有利，利用選擇納稅人身份進(jìn)行納稅籌劃仍然是可行的。
二、對(duì)不同供應(yīng)商做出選擇，可以降低增值稅稅負(fù)嗎
增值稅一般納稅人可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而小規(guī)模納稅人不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這不僅影響到企業(yè)自身的納稅金額，同時(shí)對(duì)其產(chǎn)品的使用者也會(huì)產(chǎn)生稅負(fù)的影響。由此對(duì)不同納稅人身份的供貨人的選擇，也會(huì)影響增值稅稅負(fù)。
例2：環(huán)宇機(jī)器制造企業(yè)屬于一般納稅人，使用的原材料有兩種進(jìn)貨渠道：方案一：從一般納稅人處進(jìn)貨，價(jià)格為每件12元，可以開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票;方案二：從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨，價(jià)格為每件9元，不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。該企業(yè)2009年度總共需要此種原材料15萬(wàn)件。
方案一：進(jìn)貨總價(jià)款=12×15=180(萬(wàn)元)，進(jìn)項(xiàng)稅額為180×17%=30.6(萬(wàn)元)，進(jìn)貨成本為180-30.6=149.4(萬(wàn)元)。方案二：進(jìn)貨總價(jià)款即為進(jìn)貨成本，即9×15=135(萬(wàn)元)�？梢�(jiàn)，應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商。
三、增值稅轉(zhuǎn)型后，以前的稅收優(yōu)惠政策是否還可利用
增值稅轉(zhuǎn)型本身不會(huì)對(duì)以前的稅收優(yōu)惠政策產(chǎn)生影響。但是，企業(yè)應(yīng)該關(guān)注國(guó)務(wù)院及財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)可能會(huì)對(duì)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行的調(diào)整，或者廢除相關(guān)的優(yōu)惠政策，或者重新出臺(tái)一些新的優(yōu)惠政策。這里需要注意的是，如果納稅人既從事普通應(yīng)稅項(xiàng)目，又兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者減稅項(xiàng)目，為了正確計(jì)算應(yīng)納稅額，必須分別核算，如果不分別核算，就無(wú)法享受減免稅優(yōu)惠。
四、企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用如何進(jìn)行納稅籌劃
在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，有條件的企業(yè)可以選擇自己購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛運(yùn)輸貨物，也可以選擇成立專(zhuān)門(mén)的運(yùn)輸公司來(lái)完成運(yùn)輸。增值稅轉(zhuǎn)型前，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛屬于固定資產(chǎn)投資，其中包含的增值稅不能抵扣，因此，企業(yè)往往通過(guò)單獨(dú)成立運(yùn)輸子公司，通過(guò)抵扣相關(guān)稅款來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。增值稅轉(zhuǎn)型后，同樣情況下，企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用的納稅籌劃是否有所改變呢?
例3：某公司每月都有大量的運(yùn)輸任務(wù)，經(jīng)過(guò)相關(guān)測(cè)算，如果公司自行購(gòu)買(mǎi)車(chē)輛，則購(gòu)車(chē)成本為164萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為27.88萬(wàn)元，每月需要耗費(fèi)的燃油、配件和發(fā)生的修理費(fèi)用總計(jì)5000元，支付司機(jī)工資18000元。分析如下：
方案一：不成立子公司，由企業(yè)自行運(yùn)輸。根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策，該企業(yè)購(gòu)買(mǎi)設(shè)備的164萬(wàn)元作為固定資產(chǎn)，按照4年計(jì)提折舊，假設(shè)車(chē)輛凈殘值為0.企業(yè)納稅情況如下：1.車(chē)輛每月折舊費(fèi)=1640000÷4÷12=34167(元)
2.每月可以抵扣的'增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=278800÷4÷12=5808(元)
3.累計(jì)運(yùn)輸成本=34167+5000+18000-5808=51359(元)
方案二：假設(shè)成立專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)運(yùn)輸?shù)淖庸�，且子公司各�?xiàng)費(fèi)用開(kāi)支和上述情況基本相同，總公司向子公司每月支付75000元運(yùn)輸費(fèi)用，基本符合市場(chǎng)正常交易原則。企業(yè)納稅情況如下：1.子公司運(yùn)輸成本=34167+5000+18000-5808+75000×3.3%=53834(元)
2.母公司抵扣稅款=75000×7%=5250(元)
3.集團(tuán)公司支付運(yùn)輸成本=53834-5250=48584(元)
由上述分析可見(jiàn)，方案二的運(yùn)輸成本比方案一節(jié)約了2775(51359-48584)元，這主要是子公司運(yùn)輸收入所繳納的營(yíng)業(yè)稅和母公司運(yùn)輸費(fèi)允許抵扣稅款之間的差額。因此，運(yùn)輸費(fèi)用的納稅籌劃不會(huì)因?yàn)閷?shí)行消費(fèi)型增值稅而改變。
五、實(shí)行商業(yè)折扣銷(xiāo)售的情況下如何進(jìn)行納稅籌劃
根據(jù)我國(guó)增值稅法規(guī)定，如果銷(xiāo)貨方的銷(xiāo)售額和折扣額在同一發(fā)票上分別注明的，可以按照折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅;如果折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷(xiāo)售額中扣除。所以，企業(yè)只有充分利用開(kāi)具同一發(fā)票可以按折扣額納稅的政策，才能達(dá)到節(jié)約稅款的效果。在這一點(diǎn)上，消費(fèi)型增值稅和生產(chǎn)型增值稅是一致的。
六、實(shí)行現(xiàn)金折扣銷(xiāo)售的情況下如何進(jìn)行納稅籌劃
現(xiàn)金折扣是發(fā)生在企業(yè)銷(xiāo)售貨物以后，本身不屬于銷(xiāo)售行為，而是一種融資行為，因此，現(xiàn)金折扣不得從銷(xiāo)售額中扣除，企業(yè)應(yīng)該按照全部銷(xiāo)售額計(jì)算和繳納增值稅。但是，從企業(yè)稅負(fù)角度考慮，商業(yè)折扣方式優(yōu)于現(xiàn)金折扣，如果企業(yè)面對(duì)的是一個(gè)資金信用比較好的用戶(hù)，貨款收回的把握比較大，那么企業(yè)可以通過(guò)修改合同，將現(xiàn)金折扣改為商業(yè)折扣，并把銷(xiāo)售額和折扣額分別寫(xiě)在同一張發(fā)票上，這樣，企業(yè)就可以獲得和商業(yè)折扣下同樣的納稅籌劃效益。
例4：某公司和一個(gè)信譽(yù)很好的客戶(hù)簽訂了10萬(wàn)元的供貨合同，合同規(guī)定付款期限是30天，付款條件是3/20，現(xiàn)在有兩個(gè)方案可以選擇：方案一，按照常規(guī)處理，在發(fā)票上注明付款條件;方案二，企業(yè)主動(dòng)壓低價(jià)格，將合同金額定為9.7萬(wàn)元，同時(shí)在合同中約定，超過(guò)20天付款加收3000元滯納金。
在方案一的情況下，企業(yè)需要按照10萬(wàn)元的銷(xiāo)售額計(jì)算和繳納增值稅17000元。在方案二的情況下，企業(yè)可以將上面所談到的折扣額和銷(xiāo)售額同時(shí)開(kāi)在一張發(fā)票上，使得企業(yè)可以按照折扣后的銷(xiāo)售額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。即97000×17%=16490(元)。
七、如何利用不同的促銷(xiāo)方式進(jìn)行納稅籌劃
在企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)工作中，開(kāi)展不同的促銷(xiāo)活動(dòng)是比較常見(jiàn)的。作為企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，應(yīng)該考慮利用不同的促銷(xiāo)方式進(jìn)行納稅籌劃。比如，在增值稅法中規(guī)定，贈(zèng)送行為視同銷(xiāo)售行為需要征收增值稅，如果銷(xiāo)售主營(yíng)產(chǎn)品的同時(shí)，贈(zèng)送其他產(chǎn)品一樣需要繳納增值稅，因此可以考慮采取“加量不加價(jià)”的促銷(xiāo)方式，在不多繳納增值稅的情況下多銷(xiāo)售本企業(yè)的主營(yíng)產(chǎn)品。企業(yè)的主營(yíng)產(chǎn)品在名義上沒(méi)有降價(jià)，只要打開(kāi)銷(xiāo)路以后取消“加量”就可以了，不會(huì)影響企業(yè)產(chǎn)品的定價(jià)，也不會(huì)引起同行業(yè)的不良競(jìng)爭(zhēng)。
八、如何利用購(gòu)進(jìn)扣稅法進(jìn)行納稅籌劃
按照增值稅法規(guī)定，在企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物驗(yàn)收入庫(kù)以后，就可以申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。如果企業(yè)盡量在年初購(gòu)進(jìn)原材料，這樣就可以在起初的幾個(gè)月不用繳納或者少繳納增值稅，盡管從總體上看，企業(yè)的稅負(fù)不會(huì)減少，但是可以暫緩納稅。
九、收回抵債的固定資產(chǎn)如何進(jìn)行納稅籌劃
在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)遇到應(yīng)收賬款無(wú)法收回現(xiàn)金的情況。此時(shí)，購(gòu)貨方可能會(huì)選擇用自己的固定資產(chǎn)來(lái)抵債。然而，企業(yè)收回的固定資產(chǎn)往往不是自己生產(chǎn)所需要的，還需要銷(xiāo)售后變現(xiàn)。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車(chē)增值稅政策的通知》，納稅人銷(xiāo)售舊貨(包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售舊貨和納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn))，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇，售價(jià)超過(guò)原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅;售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅。那么，收回抵債的固定資產(chǎn)如何才能享受免征增值稅的待遇呢?
如某企業(yè)收到抵債機(jī)動(dòng)車(chē)一批，價(jià)值300萬(wàn)元。如果直接銷(xiāo)售按照2%繳納增值稅。如果首先列入該企業(yè)固定資產(chǎn)，使用一段時(shí)間以后再銷(xiāo)售，并且銷(xiāo)售價(jià)格不超過(guò)原值，就可以免征增值稅。
十、軟件企業(yè)產(chǎn)品如何進(jìn)行納稅籌劃
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》的規(guī)定，自2000年6月24日至2010年底以前，對(duì)增值稅一般納稅人自行開(kāi)發(fā)的軟件產(chǎn)品按17%的法定稅率征收增值稅以后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退政策;集成電路按17%的法定稅率征收增值稅以后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)6%的部分實(shí)行即征即退的政策。
例5：華電軟件公司屬于增值稅一般納稅人，2009年自行開(kāi)發(fā)并銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品2000萬(wàn)元，收取提供安裝服務(wù)、修理培訓(xùn)費(fèi)用300萬(wàn)元。有兩個(gè)方案可以選擇：一是在軟件產(chǎn)品交付使用并結(jié)算以后分期收取安裝服務(wù)費(fèi)用。二是軟件產(chǎn)品及其安裝服務(wù)費(fèi)用一起收回。執(zhí)行方案一，可以享受退稅2000×17%-2000×3%=280(萬(wàn)元)。實(shí)際繳納增值稅款2000×17%-280=60(萬(wàn)元)。繳納營(yíng)業(yè)稅及其附加為300×5.5%=16.5(萬(wàn)元)，合計(jì)稅收負(fù)擔(dān)為76.5萬(wàn)元。執(zhí)行方案二，可以享受退稅2300×17%-2300×3%=322(萬(wàn)元)，實(shí)際繳納增值稅2300×17%-322=69(萬(wàn)元)。由于安裝服務(wù)費(fèi)用和軟件一起計(jì)算收入，只需要計(jì)算增值稅，不需要計(jì)算營(yíng)業(yè)稅及其附加費(fèi)，將比方案一減輕稅負(fù)7.5萬(wàn)元。
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