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生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口退稅的納稅籌劃
近幾年來，受歐洲和美國(guó)等國(guó)家市場(chǎng)需求量的影響，使得我國(guó)人民幣的匯率不斷處于上升階段，降低了企業(yè)的盈利空間。也正因如此，才使得企業(yè)紛紛轉(zhuǎn)型，逐漸的改向自營(yíng)出口方向發(fā)展，目的是為了盡可能的節(jié)減投入成本，提升盈利范圍。下面是yjbys小編為大家?guī)淼年P(guān)于生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口退稅的納稅籌劃的知識(shí)，歡迎閱讀。
納稅籌劃的概述
所謂的納稅籌劃指的是企業(yè)針對(duì)自身所做的理財(cái)活動(dòng)，它在企業(yè)中有著十分重大的影響。若企業(yè)對(duì)此沒有很好的規(guī)劃，就會(huì)間接的削弱財(cái)務(wù)管理的能力，就不能再實(shí)際中獲取最大化的收益。在企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)的過程中，納稅籌劃不但是做好財(cái)務(wù)管理的重要基礎(chǔ)，還是提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的有效手段，所以，企業(yè)必須要引起對(duì)納稅籌劃的重視，將其放在企業(yè)管理和財(cái)務(wù)管理的首要位置，只有把納稅籌劃工作做好，才可以切實(shí)的幫助企業(yè)節(jié)減稅收費(fèi)用，最大化的規(guī)劃企業(yè)收益。
自營(yíng)出口納稅籌劃的具體分析
1.出口退稅的計(jì)算基礎(chǔ)
按照我國(guó)稅務(wù)總局對(duì)有關(guān)出口退稅的規(guī)定，除去一些比較特殊的出口產(chǎn)品、貨物之外，剩下所有產(chǎn)品都可以享受增值稅免、退、抵的政策，主要的計(jì)算方法如下：
(1)應(yīng)納稅額的核算：
本期應(yīng)納稅額的計(jì)算方法應(yīng)當(dāng)是：用本期內(nèi)所銷售貨物產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額減去本期所產(chǎn)生的進(jìn)行稅額在加上本期免抵退稅不得免征和抵扣稅額，最后，在減去上次的留底余額。而本期不需要抵扣的稅額和出口稅額的計(jì)算方法為出口貨物離岸價(jià)X外匯人民幣牌價(jià)X(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅額不得免征和抵扣稅額抵減額
免抵退稅額不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格X(出口貨物征稅率-出口貨物退稅率)
(2)當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算：
免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)X外匯人民幣牌價(jià)X出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額
其中：免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格X出口貨物退稅率
(3)當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算：
�、偃舢�(dāng)期期末留抵稅額<當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額，當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額
�、谌舢�(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額，當(dāng)期免抵稅額=0
此外，如果當(dāng)期存在免抵稅額，按照國(guó)家稅務(wù)局的規(guī)定，該金額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加費(fèi)規(guī)定的計(jì)稅范圍，征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加費(fèi)，計(jì)入企業(yè)的成本費(fèi)用。
2.退稅籌劃
采用自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)由于實(shí)行“免、抵、退”稅政策，在進(jìn)行出口退稅納稅籌劃時(shí)，要對(duì)“期末留抵稅額”引起格外的重視。
例：某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。2015年6月購(gòu)進(jìn)原材料2000萬，進(jìn)項(xiàng)稅額為340萬，內(nèi)銷銷售收入400萬，銷項(xiàng)稅額68萬，上期無留抵稅額。
案例1：若當(dāng)月以24194萬美元的離岸價(jià)直接出口貨物5萬件，折合人民幣總計(jì)1500萬元(匯率按每美元6.2元人民幣計(jì)算)，該批貨物的退稅率為13%。
(1)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1500X(17%-l3%)=60(萬元)
(2)當(dāng)期應(yīng)納稅額=68-(340-60)-0=-212(萬元)
(3)出口貨物“免、抵、退”稅額1500X13%=195(萬元)
(4)按規(guī)定，如當(dāng)期末留抵稅額〉當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額，即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅=195(萬元)
(5)當(dāng)期免抵稅額=0(萬元)
(6)應(yīng)納城建稅及教育附加=0(萬元)
三、關(guān)于退稅籌劃的幾點(diǎn)思考
以目前的國(guó)際形勢(shì)來看，人民幣一直處于增值的趨勢(shì)，對(duì)外匯率不斷地上調(diào)，再加上市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力的不斷增大，使得我國(guó)的通脹問題日益嚴(yán)重，許多企業(yè)由于資金的短缺和利潤(rùn)的降低，己經(jīng)面臨虧損和破產(chǎn)的狀態(tài)。作者對(duì)2015年國(guó)內(nèi)最新頒布的退稅政策進(jìn)行了深入的研宄和思考，為達(dá)到企業(yè)退稅籌劃的優(yōu)化和利潤(rùn)的提升，提出如下幾點(diǎn)建議：
1.加大工作人員的專業(yè)技能培訓(xùn)，重視納稅籌劃
對(duì)于出口退稅來說，一般存在以下兩種途徑，委托相關(guān)機(jī)構(gòu)或者代理進(jìn)行出口退稅以及自行進(jìn)行出口退稅。前者存在許多弊端，需要支付高額代理費(fèi)用，所以很多的小型企業(yè)為了能夠控制成本，增加效益就會(huì)選擇自行出口退稅方式，但是，一般的情況下，他們對(duì)這一方面的重視往往不夠，相關(guān)的工作人員也不具備較高的專業(yè)素質(zhì)，最終問題頻發(fā)。經(jīng)過統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，超過85%的小型企業(yè)在認(rèn)知方面存在嚴(yán)重問題，他們往往在進(jìn)行自營(yíng)出口的時(shí)候?qū)⒅攸c(diǎn)只是放在出口退稅申請(qǐng)上，更多地忽視了退稅納稅籌劃這一主要因素，這樣會(huì)給企業(yè)帶來很大的弊端，使得企業(yè)不能及時(shí)享受應(yīng)該享受的稅收政策，無疑是增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。所以，如果想要徹底的規(guī)避此類問題，讓企業(yè)能全面的享受最新的國(guó)家政策，在競(jìng)爭(zhēng)激烈的當(dāng)今取得發(fā)展，就必須要增強(qiáng)要使出口企業(yè)在狹縫中尋找生機(jī)，就必須：加大工作人員的專業(yè)技能培訓(xùn)，重視納稅籌劃。
2.及時(shí)把握最新退稅政策，合理調(diào)整報(bào)稅申報(bào)時(shí)間，確定相關(guān)報(bào)稅方案
以我國(guó)15年7月最新辦法的兩項(xiàng)退稅文件來看，文件中明確指出，為了能夠保證企業(yè)的利益，在最大程度上的為企業(yè)控制投入，企業(yè)在進(jìn)行退稅申請(qǐng)時(shí)可以依據(jù)具體情況適當(dāng)?shù)恼{(diào)整申報(bào)日期，將原有規(guī)定中的產(chǎn)品報(bào)關(guān)后的3個(gè)月內(nèi)進(jìn)行申報(bào)，過期作廢，調(diào)整為產(chǎn)品報(bào)關(guān)本年出口的產(chǎn)品可以在次年4月申報(bào)期內(nèi)退稅申報(bào)。若果按照此項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行，因?yàn)閷?duì)報(bào)稅的時(shí)間做了相應(yīng)的調(diào)整，所以，當(dāng)發(fā)生上述2、3個(gè)情況的時(shí)候，企業(yè)就能夠時(shí)代那個(gè)的將報(bào)稅日期進(jìn)行延后，把本應(yīng)該這個(gè)月進(jìn)行申報(bào)的份額放在次月去申報(bào)，直至報(bào)稅份額超過免抵退份額。
3.整合資源，引進(jìn)技術(shù)人才，提高產(chǎn)品附加值
在我國(guó)，對(duì)于一些規(guī)模比較小的企業(yè)來說，由于他們的產(chǎn)品大都屬于勞動(dòng)密集型，所以使得他們?cè)诿嫦驀?guó)際市場(chǎng)時(shí)就會(huì)缺乏競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)。這些企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在許多問題，比如產(chǎn)品自身的價(jià)值很低，產(chǎn)品不存在新意、比較老套等，再加上目前國(guó)內(nèi)的現(xiàn)狀，行業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，而且隨著國(guó)際金融的不斷變化，使得人民幣在不斷地升值，越來越多的企業(yè)發(fā)展受到阻力，有些嚴(yán)重的，由于一直處在虧損狀態(tài)，時(shí)刻有面臨倒閉的危險(xiǎn)。根據(jù)有效的統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)，以溫州這個(gè)以皮革貿(mào)易為主的城市來說，大部分的皮革生產(chǎn)貿(mào)易企業(yè)都有這種危險(xiǎn)，因?yàn)樗麄儽旧淼睦麧?rùn)就非常的低，一般只占總額的5%，當(dāng)皮革銷往美國(guó)等一些西方國(guó)家時(shí)，如果趕上經(jīng)濟(jì)危機(jī)，美元貶值，那么匯算回來，企業(yè)是出于一個(gè)虧損狀態(tài)的，以20萬元為例，每次要虧損近兩萬元人民幣。加上物價(jià)的增長(zhǎng)，每一階段企業(yè)都會(huì)虧損很大一部分資金，這些錢職能從企業(yè)自身解決，很難分解給各自的供貨商，對(duì)于企業(yè)來說，這必然是一道難題。所以如果我們想要解決這種困境，在大環(huán)境下求得生存，就必須要進(jìn)行資源整合，不斷引進(jìn)新型技術(shù)和人才，力爭(zhēng)將產(chǎn)品做到最好，最終提高產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力和優(yōu)勢(shì)，在國(guó)際市場(chǎng)取得更高的產(chǎn)品附加值。
出口方式選擇上的稅務(wù)籌劃
生產(chǎn)企業(yè)的出口業(yè)務(wù)既可以選擇自營(yíng)出口，也可以由有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口。在自營(yíng)出口方式下，生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免、抵、退稅的辦法，而對(duì)外貿(mào)企業(yè)則實(shí)行先征后退的辦法。雖然這兩種方式都可以辦理出口業(yè)務(wù)并得到出口退稅，但具體數(shù)額的大小并不一定總是相同。
例：某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，料件從國(guó)內(nèi)采購(gòu)后用于生產(chǎn)，產(chǎn)品全部出口。2011年出口的貨物折合人民幣為1000萬元。購(gòu)進(jìn)原材料取得增值稅專用發(fā)票，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為85萬元。增值稅稅率為17%，無上期留抵稅額。
以下分不同情況分別計(jì)算：
�。�1）當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)的出口退稅稅率為17%時(shí)，有以下兩種情況：第一種情況，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口，按照免、抵、退稅法計(jì)算：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1000x（17%-17%）=0（萬元）；當(dāng)期的應(yīng)納稅金額=內(nèi)部銷售貨物的銷項(xiàng)稅金額-（當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的免抵退稅不能免征以及進(jìn)行抵扣的稅額）-上期留抵稅額=0-（85-0）-0=-85（萬元）；出口貨物“免、抵、退”稅額=1000x17%=170（萬元）；按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額矣當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期期末應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=85（萬元）；當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=170-85=85（萬元）。
第二種情況：生產(chǎn)企業(yè)可以考慮設(shè)立獨(dú)立核算的關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司，也可以通過其他外貿(mào)公司出口。本例中，設(shè)定企業(yè)以1000萬元人民幣（含稅價(jià)）賣給關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司，外貿(mào)公司再以同樣的價(jià)格外銷出口。各自的應(yīng)納稅額如下：生產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)納稅額=1000（1+17%）x17%-85=145.3-85=60.3（萬元）關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司應(yīng)收出口退稅額=1000（1+17%）x17%=145.3（萬元）；從整體考慮，實(shí)際收到的出口退稅額=145.3-60.3=85（萬元）。
通過計(jì)算可知，當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物的征收率和退稅率相等時(shí)，企業(yè)自營(yíng)出口和委托關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口收到的退稅額相等。
�。�2）當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)的出口退稅率為13%時(shí)，有以下兩種情況：第一種情況，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口，按照免、抵、退稅法計(jì)算：當(dāng)
期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1000x（17%-13%）=40（萬元）；當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅額=0-（85-40）-0=-45（萬元）；出口貨物“免、抵、退”稅額=1000x13%=130（萬元）；按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額矣當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期期末實(shí)現(xiàn)的應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵的稅額=45萬元；當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=130-45=85（萬元）。
第二種情況，生產(chǎn)企業(yè)可以設(shè)立獨(dú)立核算的關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司，也可以通過其他外貿(mào)公司出口。本例中，設(shè)定企業(yè)以1000萬元人民幣（含稅）賣給關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司，外貿(mào)公司再以同樣的價(jià)格外銷出口。各自的應(yīng)納稅額如下：生產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)納稅額=1000（1+17%）x17%-85=145.3-85=60.3（萬元）；關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司應(yīng)收出口退稅額=1000÷（1+17%）x13%=111.11（萬元）；從整體考慮，實(shí)際收到的出口退稅額=111.11-60.3=50.81（萬元），大于自營(yíng)出口方式下的退稅額50.81-45=5.81萬元。
通過以上計(jì)算可以看出，在出貨貨物征收率與退稅率不相等的情況下，企業(yè)自營(yíng)出口和委托關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司出口獲得的出口退稅金額是不一樣的。委托關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口獲得的退稅金額大于自營(yíng)出口的金額，從而選擇委托外貿(mào)企業(yè)更為有利。
�。�3）當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)的出口退稅率為9%時(shí)，有以下兩種情況：
第一種情況，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口，按照免、抵、退稅法計(jì)算：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1000x（17%-9%）=80（萬元）；當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅額=0-（85-80）-0=-5（萬元）；出口貨物“免、抵、退”稅額=1000x9%=90（萬元）；按規(guī)定，如當(dāng)期期末留抵稅額矣當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的期末應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末實(shí)現(xiàn)的留抵稅額=5（萬元）；當(dāng)期能夠進(jìn)行抵扣的稅額=90-5=85（萬元）。
第二種情況：生產(chǎn)企業(yè)可以設(shè)立獨(dú)立核算的關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司，也可以通過其他外貿(mào)公司出口。本例中，設(shè)定企業(yè)以1000萬元人民幣（含稅）賣給關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司，外貿(mào)公司再以同樣的價(jià)格外銷出口。各自的應(yīng)納稅額如下：生產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)納稅額=1000+（1+17%）x17%-85=145.3-85=60.3（萬元）；關(guān)聯(lián)外貿(mào)公司應(yīng)收出口退稅額=1000+（1+17%）x9%=76.92（萬元）；整體考慮，實(shí)際收到的出口退稅額=76.92-60.3=16.62萬元，大于自營(yíng)出口下獲得的出口退稅金額=16.62-5=11.62萬元。
通過以上三種情況的計(jì)算分析可以看出，隨著出口退稅率的減小，企業(yè)自營(yíng)出口獲得的出口退稅不斷減少；而通過關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口獲得總體出口退稅金額雖然也在減小，但與企業(yè)自營(yíng)出口方式相比，不考慮其他方面，所獲得的總體出口退稅金額大于自營(yíng)出口方式所取得的退稅金額，出口退稅優(yōu)勢(shì)更為明顯。
值得注意的是，由于在生產(chǎn)企業(yè)和關(guān)聯(lián)企業(yè)共同籌劃下，獲得的出口退稅額大于生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口所獲得的退稅額。為了維持長(zhǎng)久的合作關(guān)系，需要將這部分多出的出口退稅額在生產(chǎn)企業(yè)和關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)之間進(jìn)行合理的分配，以維持長(zhǎng)久合作。
�。ǘ┥a(chǎn)型企業(yè)原材料采購(gòu)方式相關(guān)稅務(wù)籌劃與管理產(chǎn)品的加工貿(mào)易出口是生產(chǎn)型企業(yè)的工作項(xiàng)目，國(guó)內(nèi)采購(gòu)和國(guó)外進(jìn)口兩種方式在原材料、零部件的采購(gòu)?fù)緩缴线\(yùn)用是非常廣泛的。但是國(guó)外采購(gòu)有3種不同的途徑：按普遍的貿(mào)易報(bào)關(guān)進(jìn)口、根據(jù)進(jìn)料加工貿(mào)易進(jìn)行報(bào)關(guān)進(jìn)口、按照來料的加工貿(mào)易進(jìn)行報(bào)關(guān)進(jìn)口。下面就按照相關(guān)的退稅政策來對(duì)生產(chǎn)企業(yè)在不同情況下所運(yùn)用的方式購(gòu)料進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆治觥?/p>
�。�1）一般納稅人和小規(guī)模納稅人采購(gòu)國(guó)產(chǎn)原材料的稅務(wù)籌劃。生產(chǎn)企業(yè)從國(guó)內(nèi)采購(gòu)原材料時(shí)，可以從一般納稅人處采購(gòu)，獲得增值稅稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額可以用于抵扣；而從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)原材料，獲得普通發(fā)票，稅額不得抵扣，要計(jì)人成本。一般而言，似乎從增值稅一般納稅人處購(gòu)進(jìn)原料更有利于取得退稅，但情況并不完全正確。從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物，用于生產(chǎn)產(chǎn)品出口，由于購(gòu)進(jìn)貨物不能取得增值稅專用發(fā)票，則生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)出后實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)=不含稅原料成本X小規(guī)模納稅人征稅率。
而從增值稅一般納稅人處購(gòu)進(jìn)原料，用于產(chǎn)品出口，由于取得增值稅專用發(fā)票，其標(biāo)注的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行相抵扣的，生產(chǎn)型的企業(yè)在進(jìn)行出口后實(shí)際所承擔(dān)的成本=出口商品的離岸價(jià)X外匯人民幣的牌價(jià)X（出口商品的征稅率-出口貨物的退稅率）=出口貨物折合人民幣價(jià)X（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）。
上述兩式相減，得出：不含稅原料成本X小規(guī)模納稅人征稅率-出口貨物折合人民幣價(jià)X（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）
�。�2）國(guó)內(nèi)采購(gòu)與進(jìn)料加工方式進(jìn)口相比，適合采用進(jìn)料加工方式。當(dāng)企業(yè)既可以選擇國(guó)內(nèi)購(gòu)買原材料，也可以選擇從進(jìn)料進(jìn)口的情況下，在這兩種購(gòu)料方法下的出口產(chǎn)品不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可以如下表示：在國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的料件不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=出口商品的離岸價(jià)格X（征稅率-退稅率），而進(jìn)料加工方式進(jìn)口不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（出口商品離岸價(jià)格-海關(guān)進(jìn)行核銷免稅進(jìn)口料件的價(jià)格）X（征稅率-退稅率）。很明顯在實(shí)行進(jìn)料加工方式時(shí)，因?yàn)椴荒苓M(jìn)行抵扣的稅額相應(yīng)減少了，這就使得企業(yè)的稅負(fù)降低了。在這兩種購(gòu)料方法下的出口產(chǎn)品不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行如下表示：
在國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的料件不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=出口的商品的離岸價(jià)格X（所征得稅率-退稅率），而進(jìn)料加工方式進(jìn)口不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（出口商品的離岸價(jià)格-海關(guān)進(jìn)行核銷免稅進(jìn)口料件的價(jià)格）X（征稅率-退稅率）。很明顯在實(shí)行進(jìn)料加工方式時(shí)，因?yàn)椴荒苓M(jìn)行抵扣的稅額相應(yīng)減少了，這就使得企業(yè)的稅負(fù)降低了。
在這兩種購(gòu)料方法下的出口產(chǎn)品不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可以通過下面來表示：在國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)的料件不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=出口商品離岸價(jià)格X（征稅率-退稅率）而進(jìn)料加工方式進(jìn)口不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（出口商品的離岸價(jià)格-海關(guān)進(jìn)行核銷免稅進(jìn)口料件的價(jià)格）X（征稅率-退稅率）。很明顯在實(shí)行進(jìn)料加工方式時(shí)，因?yàn)椴荒苓M(jìn)行抵扣的稅額相應(yīng)的減少了，這就使得企業(yè)的稅負(fù)降低了。所以，如果原材料、零部件的質(zhì)量相同，并且進(jìn)口料件的采購(gòu)成本和國(guó)內(nèi)的價(jià)格保持一致，或者是髙出的金額比進(jìn)口料件金額乘退稅率之差還小，那么選擇進(jìn)料加工是最合適的。
（3）國(guó)外進(jìn)口時(shí)，對(duì)在普通貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口、進(jìn)料的加工以及來料加工的選擇問題上，如果是一般貿(mào)易項(xiàng)下的進(jìn)口，國(guó)外的料件應(yīng)該進(jìn)行正常的報(bào)關(guān)進(jìn)口，進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅以及相關(guān)的關(guān)稅進(jìn)行正常繳納，進(jìn)行加工復(fù)出口后再對(duì)退還已經(jīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅進(jìn)行申請(qǐng)。這種方式相對(duì)而言手續(xù)較復(fù)雜，企業(yè)的流動(dòng)資金很大程度上被占用，這會(huì)使得企業(yè)的資金使用成本增大，同時(shí)會(huì)對(duì)企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)造成很大的影響，所以不應(yīng)該考慮這種方式。
�。ㄈ┎煌Q(mào)易方法下生產(chǎn)企業(yè)出口退稅稅務(wù)籌劃與管理一般貿(mào)易、加工貿(mào)易在我國(guó)享受出口退（免）稅的貨物貿(mào)易方式中所占的比重是非常大的，將近有95%的比重，因此，這種方式在我國(guó)出口貿(mào)易時(shí)運(yùn)用最廣，它占據(jù)主要的地位，下面就對(duì)一般貿(mào)易以及加工貿(mào)易在出口退稅方面的相關(guān)問題作出研究。
（1）一般貿(mào)易方式以及加工貿(mào)易方案適合的稅務(wù)籌劃管理。從境內(nèi)進(jìn)行原輔材料、零部件、元器件等料件的采購(gòu)是一般貿(mào)易貨物的主要來源，他們都是本國(guó)的要素資源；但是加工貿(mào)易的貨物來源與其有所不同，它主要是從境外進(jìn)行進(jìn)口，因此，它的要素資源是來自國(guó)外的，我國(guó)只是對(duì)其進(jìn)行加工和裝配。上文采購(gòu)方式的籌劃就是一個(gè)很好的例子，通過將國(guó)內(nèi)采購(gòu)和進(jìn)料加工方式進(jìn)行比較，會(huì)發(fā)現(xiàn)它適合進(jìn)料加工方式，然而實(shí)行一般貿(mào)易的關(guān)鍵原材料是出自國(guó)內(nèi)的；并且加工貿(mào)易的方式在國(guó)外采購(gòu)的3種方式中是可行的。由于國(guó)內(nèi)材料逐漸減少，進(jìn)口的材料自然就會(huì)有所增加，因此，進(jìn)出口的差額在逐漸縮小，這就導(dǎo)致總稅負(fù)減少。所以，進(jìn)料加工貿(mào)易方式下企業(yè)所承擔(dān)的總稅負(fù)相對(duì)而言比一般貿(mào)易方式企業(yè)所承擔(dān)的總稅負(fù)要低得多，因此，選擇進(jìn)料加工方式是最合理的。
按照財(cái)稅[2005]25號(hào)的要求，從2005年1月1日開始，經(jīng)過國(guó)家稅務(wù)局進(jìn)行正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期可以免抵的增值稅稅額應(yīng)該加人與城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的范圍，稅（費(fèi)）率也是有規(guī)定的，應(yīng)該按規(guī)定納稅，并且所征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加也是有明文規(guī)定的。因?yàn)檫M(jìn)料加工貿(mào)易方式產(chǎn)生的稅負(fù)相對(duì)而言是比較輕的，換句話說也就是一般貿(mào)易方式下比進(jìn)料加工方式下承擔(dān)的城市維護(hù)建設(shè)稅以及教育費(fèi)附加要多，所以在這種條件下企業(yè)應(yīng)該選擇進(jìn)料加工方式。
�。�2）進(jìn)料加工與來料加工方式下的稅務(wù)籌劃與管理。來料加工和進(jìn)料加工是免抵退稅企業(yè)對(duì)外承接加工的主要方式。所謂的來料加工就是進(jìn)口料件的提供者是境外的企業(yè)，而經(jīng)營(yíng)性的企業(yè)不負(fù)責(zé)付匯進(jìn)口的工作，所進(jìn)行的加工或者裝配都是按照境外企業(yè)的要求進(jìn)行的，對(duì)此只會(huì)收取相應(yīng)的加工費(fèi)，相關(guān)的制成品是通過境外的企業(yè)進(jìn)行銷售的。兩種加工方式有以下差異：第一，料件的付匯方式的差異，來料加工料件的提供者是外商并且是免費(fèi)提供的，不需要付匯，然而進(jìn)料加工料件應(yīng)該通過經(jīng)營(yíng)企業(yè)付匯購(gòu)買進(jìn)口。第二，貨物的所有權(quán)的差異，外商擁有來料加工貨物的所有權(quán)，而經(jīng)營(yíng)企業(yè)擁有進(jìn)料加工貨物的所有權(quán)。第三，經(jīng)營(yíng)方式的差異，來料加工經(jīng)營(yíng)企業(yè)對(duì)盈虧是不負(fù)責(zé)任的，只會(huì)賺取相應(yīng)的工繳費(fèi)，但是進(jìn)料加工與其不同，它會(huì)自負(fù)盈虧，料件的采購(gòu)也是自行進(jìn)行的，銷售成品也是自行進(jìn)行。第四，所承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)有所不同，來料加工經(jīng)營(yíng)企業(yè)不是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者，進(jìn)料加工經(jīng)營(yíng)企業(yè)則需要承擔(dān)在經(jīng)營(yíng)過程中的相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。第五，海關(guān)監(jiān)管的要求有所不同，在經(jīng)營(yíng)企業(yè)進(jìn)料加工項(xiàng)目下的保稅料件一旦海關(guān)同意就可以同本企業(yè)內(nèi)的非保稅料件實(shí)行所謂的串換，但是來料加工項(xiàng)下的保稅料件不得進(jìn)行串換，因?yàn)樗奈餀?quán)歸外商所有。
來料加工和進(jìn)料加工構(gòu)成加工貿(mào)易主要的方式，企業(yè)要想最大程度地降低稅收負(fù)擔(dān)就應(yīng)該重視對(duì)加工貿(mào)易方式的選擇，下面就從3個(gè)方面對(duì)這兩種貿(mào)易方式下的出口稅收進(jìn)行相關(guān)的比較（不考慮他們對(duì)企業(yè)所得稅所造成的影響）：一是征稅率和退稅率的大小差異。在一般的條件下，增值稅的征稅率相對(duì)退稅率而言要髙，征退稅差額應(yīng)該計(jì)人出口貨物成本中。在實(shí)行的進(jìn)料加工貿(mào)易方式中，征、退兩個(gè)比率之間的差異如果越大，那么不能免征的稅額自然也就越大，換句話說就是應(yīng)當(dāng)計(jì)人成本的數(shù)額就會(huì)越大。二是所耗用的國(guó)產(chǎn)料件的數(shù)量。由于來料加工這一方式下，國(guó)產(chǎn)料件的進(jìn)項(xiàng)稅額是能夠抵減的，這就在一定程度上對(duì)企業(yè)能否進(jìn)行退稅有決定性的作用，自然就會(huì)左右加工貿(mào)易方式的選擇。在國(guó)內(nèi)采？
購(gòu)料件少的情況下，也就是當(dāng)實(shí)現(xiàn)的進(jìn)項(xiàng)稅額比較低的時(shí)候，如果選擇進(jìn)料加工貿(mào)易的方法，可以抵減的進(jìn)項(xiàng)稅滿足不了銷項(xiàng)稅的抵減，所以就需要交納相應(yīng)的稅額。相反的，如果實(shí)現(xiàn)的進(jìn)項(xiàng)稅額比較大，在實(shí)行進(jìn)料加工貿(mào)易方式時(shí)，抵減額時(shí)允許辦理出口退稅的，它的業(yè)務(wù)成本也會(huì)等于或者是小于來料加工貿(mào)易方式下所產(chǎn)生的成本。在選擇來料加工貿(mào)易方式時(shí)，如果進(jìn)項(xiàng)稅額比較大，由于它不允許辦理退稅，就會(huì)導(dǎo)致出口成本與國(guó)產(chǎn)料件成一個(gè)正比例關(guān)系。會(huì)隨著它的增加而增大。三是企業(yè)的利潤(rùn)水平的差異。交稅會(huì)受企業(yè)利潤(rùn)的影響，在進(jìn)料加工貿(mào)易的方法下，如果實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)越大，那么當(dāng)期可以抵扣的退稅不得免征以及抵扣的稅額會(huì)產(chǎn)生一個(gè)更大的值，這樣一來，當(dāng)期的應(yīng)退稅額自然就會(huì)減少，更嚴(yán)重的會(huì)要求交納稅額。如果實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)少的話，當(dāng)期免抵退稅不得免征以及抵扣的稅額也會(huì)有所變化也就是會(huì)變小，這就會(huì)使得稅多一點(diǎn)。進(jìn)料加工這一方法下允許通過對(duì)貨物的內(nèi)外銷比例以及相應(yīng)的出口貨物國(guó)產(chǎn)化率的調(diào)整以此減輕企業(yè)稅負(fù)，改變貨物的內(nèi)外銷比例對(duì)生產(chǎn)型企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅額與計(jì)人成本當(dāng)中的增值稅額產(chǎn)生的影響。因此，生產(chǎn)企業(yè)按照材料采購(gòu)、生產(chǎn)、貨物銷售（出口和內(nèi)銷）等情況對(duì)內(nèi)外銷比例的合理調(diào)整，對(duì)生產(chǎn)企業(yè)減輕增值稅負(fù)或者節(jié)省出口貨物成本有很大促進(jìn)作用。
�。ㄋ模┎煌N售地點(diǎn)相關(guān)稅務(wù)籌劃本文中所指的不同的銷售地點(diǎn)，也就是“境內(nèi)關(guān)外”銷售。按照國(guó)家的規(guī)定“境內(nèi)關(guān)外”銷售是一種生產(chǎn)銷售，主要是保稅區(qū)企業(yè)與加工區(qū)企業(yè)在自己的區(qū)內(nèi)所進(jìn)行的銷售。
�。�1）出口加工區(qū)內(nèi)相關(guān)稅務(wù)籌劃與管理。一是出口加工區(qū)關(guān)鍵的稅收政策。出口加工區(qū)是經(jīng)過國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)同意，通過海關(guān)進(jìn)行監(jiān)管的一種特殊的封閉性區(qū)域。我國(guó)對(duì)出口加工區(qū)的政策市實(shí)行區(qū)內(nèi)產(chǎn)品免稅監(jiān)管的政策，也就是說進(jìn)區(qū)的原材料可以免稅，出口的產(chǎn)品不進(jìn)行征稅也不進(jìn)行退稅。因?yàn)椴徽鞑煌�，所以不管出口退稅率怎樣變化，區(qū)內(nèi)的企業(yè)都不會(huì)受到影響。但是如果出口退稅率實(shí)行下調(diào)，特別是退稅率的下調(diào)幅很大時(shí)，出口型生產(chǎn)企業(yè)在出口加工區(qū)“免征免退”的稅收政策的優(yōu)勢(shì)就更加明顯。二是出口加工區(qū)企業(yè)的稅務(wù)籌劃與管理。出口加工區(qū)的稅收優(yōu)惠政策在免稅上最為顯著。區(qū)內(nèi)企業(yè)在原材料的進(jìn)口環(huán)節(jié)可以實(shí)行免稅，國(guó)內(nèi)采購(gòu)的原材料是不包括進(jìn)項(xiàng)稅的，在生產(chǎn)銷售的環(huán)節(jié)也不會(huì)進(jìn)行征稅，這就在一定程度上避免了資金的占用，同時(shí)繁瑣的出口退稅手續(xù)問題也就得到了解決。如果出口退稅率進(jìn)行下調(diào)，因?yàn)椤懊庹髅馔恕眳^(qū)內(nèi)的企業(yè)就不會(huì)受到任何的影響。原材料基本上是實(shí)行進(jìn)口，產(chǎn)品則是基本出口，對(duì)于這種“兩頭在外”的企業(yè)而言，進(jìn)人出口加工區(qū)是最好的選擇，因?yàn)樵谶@種條件下可以享受更大的加工區(qū)的稅收優(yōu)惠政策。進(jìn)人加工區(qū)以降低因?yàn)檎魍硕惒疃a(chǎn)生的成本的增加，這是企業(yè)在解決出口退稅機(jī)制進(jìn)行改革過程中的合理舉動(dòng)。但是對(duì)于企業(yè)而言，是不是應(yīng)該進(jìn)人加工區(qū)，哪些產(chǎn)品應(yīng)該進(jìn)人加工區(qū)，在什么條件下進(jìn)人加工區(qū)，這些都是需要考慮的，是需要結(jié)合相關(guān)的實(shí)際情況，進(jìn)行相關(guān)的研究與籌劃，這樣才可以做出更加科學(xué)合理的選擇。
�。�2）保稅區(qū)稅務(wù)籌劃與管理。所謂保稅制度，就是通過國(guó)家在港口設(shè)立保稅區(qū)、保稅倉(cāng)庫或者保稅工廠，當(dāng)然，在機(jī)場(chǎng)附近設(shè)立這些也是可行的。然后由外國(guó)商品運(yùn)進(jìn)這些保稅區(qū)域就不是進(jìn)口，因此，不需要交納進(jìn)口稅。保稅區(qū)是一個(gè)特定的區(qū)域，主要是由海關(guān)進(jìn)行監(jiān)管，并且實(shí)行境內(nèi)關(guān)外管理的一種特定的區(qū)域，保稅區(qū)的貨物允許進(jìn)行轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)移，出口他國(guó)（地）是非常自由的，但是在進(jìn)人國(guó)內(nèi)市場(chǎng)時(shí)應(yīng)該根據(jù)進(jìn)口征收相關(guān)的關(guān)稅與增值稅。內(nèi)陸的商品進(jìn)人保稅區(qū)進(jìn)行正常的出口管理，轉(zhuǎn)口的商品與在保稅區(qū)中的商品應(yīng)該按照保稅貨物的要求進(jìn)行合理的管理。
生產(chǎn)企業(yè)出口退稅稅務(wù)籌劃水平提升建議
�。ㄒ唬┒悇�(wù)籌劃方案應(yīng)該有適度的靈活性稅務(wù)籌劃人員要提髙素質(zhì)，合理制訂稅種籌劃方案，相關(guān)做法要合法。只有這樣才能更好地進(jìn)行籌劃，才能保證稅務(wù)籌劃的質(zhì)量，這對(duì)稅收管理有很大的促進(jìn)作用。這個(gè)團(tuán)隊(duì)的建設(shè)中有了這些政策的建設(shè)性幫助，這些都有利于更新籌劃內(nèi)容上的完善，可以采取更多的、有效的分散風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)劃對(duì)策。這就有利于保證稅務(wù)籌劃目標(biāo)的達(dá)成，使出口退稅環(huán)節(jié)的制度政策更趨于完善。
�。ǘ┮勒辗煞ㄒ�(guī)實(shí)施稅務(wù)籌劃針對(duì)這個(gè)問題所要注意的就是在這個(gè)環(huán)節(jié)里，首先要明白的一點(diǎn)就是這是稅務(wù)籌劃是否能夠取得成功的重要標(biāo)準(zhǔn)，所以在實(shí)踐的過程中，稅務(wù)主體必須要懂得相關(guān)稅制的法律法規(guī)，并且遵守這些法律法規(guī)，能夠?qū)@些稅收的知識(shí)進(jìn)行全方位的掌握，并且時(shí)時(shí)關(guān)注這些稅收政策的細(xì)微變動(dòng)。要保證所制定的稅收方案不違反我國(guó)的相關(guān)法律法規(guī)，不違反稅收法規(guī)是稅務(wù)籌劃成功的基礎(chǔ)。接著，要妥善處理好稅務(wù)籌劃和合理避稅之間的關(guān)系。從降低繳稅的負(fù)擔(dān)來說，稅收的規(guī)劃和合理逃避稅收有異曲同工之處。但是兩個(gè)方面還是有所區(qū)別的。合理的逃避稅收指的是主體稅務(wù)人，采用不違反法律法規(guī)的方式，在考慮周詳?shù)挠?jì)劃下，鉆到稅法中不完善的空子里以達(dá)到減少納稅額的目的的行為方式。但是這些空子的存在是法律法規(guī)的制定者所不允許的，與立法的最初意圖是背道而馳的。因此對(duì)于這一方式世界上很多的國(guó)家都是不主張不支持的，但也沒有明確反對(duì)，有些國(guó)家對(duì)此種手段采取單獨(dú)制定各項(xiàng)法律法規(guī)來制約。所以在制定稅收規(guī)劃上，要合法并且符合當(dāng)前的國(guó)家稅收政策的要求為指導(dǎo)方向。讓企業(yè)在得到稅收優(yōu)惠減少的同時(shí)，也符合了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)調(diào)控目的，有效地規(guī)避企業(yè)進(jìn)人騙稅、逃稅的境地，降低違反稅法的風(fēng)險(xiǎn)。
�。ㄈ┤嫣嵘愂找�(guī)劃主體人員素質(zhì)稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)髙層次的理財(cái)活動(dòng)，對(duì)籌劃人的素質(zhì)提出了更髙的要求。稅收規(guī)劃中囊括各個(gè)專業(yè)的知識(shí)，知識(shí)的結(jié)構(gòu)體系也較為完善，是一個(gè)綜合性的專業(yè)學(xué)科。這些知識(shí)不僅包含了稅收法律法規(guī)、財(cái)務(wù)、投資項(xiàng)目、經(jīng)濟(jì)貿(mào)易、物流管理等專業(yè)的知識(shí)，還包括其他學(xué)科性專業(yè)知識(shí)。這么多的學(xué)科專業(yè)知識(shí)要求稅收規(guī)劃主體人員對(duì)于綜合性知識(shí)要有更髙的綜合素質(zhì)，從稅收法律法規(guī)、財(cái)務(wù)、投資項(xiàng)目、經(jīng)濟(jì)貿(mào)易、物流管理等專業(yè)知識(shí)去提升自己的綜合能力，如果稅收規(guī)劃主體人員具備了這些專業(yè)的知識(shí)水平，就能在短時(shí)間內(nèi)掌握企業(yè)中相關(guān)的涉稅事項(xiàng)，并通過分析得到更加完善、可靠的知識(shí)，并在短時(shí)間內(nèi)找到稅務(wù)規(guī)劃的正確人口，做出正確的方案。
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