國庫集中支付審計方法
國庫集中支付制度施行以來，在規(guī)范財政資金管理、提高財政資金使用效益、推進(jìn)善公共財政管理等方面發(fā)揮了積極作用，具有十分重要的意義。在審計中發(fā)現(xiàn)，在國庫集中支付管理中仍存在一些問題亟待規(guī)范和完善，下面將結(jié)合實踐，介紹計算機審計技術(shù)在國庫集中支付管理審計中的應(yīng)用方法。
一、 國庫集中支付工作流程
在國庫集中支付條件下，所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，部門單位資金支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。具體流程為：年初財政部門批復(fù)下達(dá)部門預(yù)算錄入指標(biāo)管理系統(tǒng)，部門單位根據(jù)下達(dá)的指標(biāo)提出每月用款計劃由財政部門審核后通過國庫集中支付系統(tǒng)支付到用款單位。
二、 審計所需數(shù)據(jù)
采集的數(shù)據(jù)主要是從國庫集中支付系統(tǒng)中導(dǎo)出的指標(biāo)數(shù)據(jù)表、計劃數(shù)據(jù)表、支付數(shù)據(jù)表、公務(wù)卡支付數(shù)據(jù)表、統(tǒng)發(fā)工資數(shù)據(jù)表等。其中指標(biāo)數(shù)據(jù)表存儲財政部門下達(dá)的部門預(yù)算指標(biāo)數(shù)據(jù)，計劃數(shù)據(jù)表存儲部門單位提報的用款計劃數(shù)據(jù)，支付數(shù)據(jù)表存儲部門單位財政資金支付數(shù)據(jù)，公務(wù)卡支付數(shù)據(jù)表存儲使用公務(wù)卡進(jìn)行結(jié)算的數(shù)據(jù)，統(tǒng)發(fā)工資數(shù)據(jù)表存儲部門單位人員工資發(fā)放數(shù)據(jù)。
三、審計發(fā)現(xiàn)的問題及的審計思路和方法
(一)財政直接支付比例較低問題
財政資金支付方式分為直接支付和授權(quán)支付兩種方式，授權(quán)支付是指財政資金支付由預(yù)算單位撥付收款單位，直接支付是指由財政部門直接撥付用款單位。按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)將工資、工程采購和限額以上的商品服務(wù)支出納入財政直接支付的范圍，財政直接支付方式有助于減少資金支付環(huán)節(jié)，加強對資金的監(jiān)督管控，提高財政資金使用效率。一般情況下，財政直接支付的比例應(yīng)超過50%以上。計算剔除指標(biāo)來源為“其他來源”后財政資金授權(quán)支付和直接支付的比例，如果財政直接支付的比例超過50%，可以認(rèn)為財政直接支付比例較高，如果財政直接支付的比例低于50%，則認(rèn)為財政直接支付比例較低。
具體查詢語句為：
Select 支付方式, Sum(支付金額) From 支付數(shù)據(jù)表 WHERE 指標(biāo)來源 NOT LIKE '%其他來源%' AND 支付方式 LIKE '%授權(quán)支付%'; //查詢授權(quán)支付方式下的國庫集中支付金額
Select 支付方式,Sum(支付金額) From支付數(shù)據(jù)表WHERE 指標(biāo)來源 NOT LIKE '%其他來源%'; //查詢國庫集中支付總金額
(二)國庫資金違規(guī)先支付后清算問題
按照國庫集中支付管理辦法，代理銀行應(yīng)先墊付財政部門和預(yù)算單位支付的財政資金，然后代理銀行再與金庫清算墊付資金，正常情況下，當(dāng)天墊付的財政資金應(yīng)予第二天進(jìn)行清算，如果清算資金時間在支付資金時間之前或同時發(fā)生，則可能存在“先支付后清算”情況。通過對比清算資金時間與支付資金時間，查詢違規(guī)記錄并統(tǒng)計記錄條數(shù)記入疑點庫。
Select 預(yù)算單位,支付方式,支付金額,支付日期,清算日期,收款人,收款人銀行賬號,收款人銀行,清算賬戶名,清算銀行,清算銀行賬號,用途 From支付數(shù)據(jù)表 WHERE 清算日期=支付日期 OR 清算日期<支付日期'; //查詢國庫集中支付資金先支付后清算的記錄
(三)公款私存問題
根據(jù)規(guī)定，嚴(yán)禁將單位資金公款私存或挪作他用。審查國庫集中支付數(shù)據(jù)，查看財政資金支出流向，通過與統(tǒng)發(fā)工資表的對比，查看是否存在財政資金支付到預(yù)算單位個人賬戶的問題。具體可以將國庫集中支付表和統(tǒng)發(fā)工資表通過“預(yù)算單位”和“姓名”關(guān)鍵字段相連，將兩表中單位名稱相同、收款人和發(fā)放工資人員姓名相同的.記錄篩選出來作為疑點進(jìn)行延伸審計。
Select 預(yù)算單位,單位名稱,支付方式,支付金額,支付日期,清算日期,收款人,姓名,收款人銀行賬號,收款人銀行,清算賬戶名,清算銀行,清算銀行賬號,用途 From 支付數(shù)據(jù)表 A JOIN 統(tǒng)發(fā)工資明細(xì)表 B ON A.收款人=B.姓名 AND RIGHT(預(yù)算單位,LEN(單位名稱))=單位名稱; //連接兩表查詢財政資金撥付預(yù)算單位個人賬戶情況
(四)預(yù)算單位大額提現(xiàn)問題
根據(jù)現(xiàn)金管理條例，現(xiàn)金的提取和使用有著嚴(yán)格的限額規(guī)定。通過對國庫集中支付系統(tǒng)數(shù)據(jù)的分析，查看授權(quán)支付方式中大額提現(xiàn)現(xiàn)象，將財政資金結(jié)算方式為“現(xiàn)金支票”并且金額大于10萬元 以上的資金支付記錄篩選出來記入疑點庫，統(tǒng)計記錄條數(shù)并通過延伸審計查看資金流向。
Select 預(yù)算單位,支付方式,支付金額,支付日期,清算日期,收款人,收款人銀行賬號,收款人銀行,清算賬戶名,清算銀行,清算銀行賬號,用途 From 支付數(shù)據(jù)表 WHERE 結(jié)算方式 LIKE '%現(xiàn)金支票%' AND 支付金額>100000; //查詢財政資金大額提現(xiàn)記錄
(五)專項資金挪用問題
部分專項資金具有特定的使用用途，不能用于預(yù)算單位公用經(jīng)費支出。通過對國庫集中支付系統(tǒng)數(shù)據(jù)的分析，查看專項資金是否存在挪用用于公用經(jīng)費支出問題。通過“指標(biāo)編號”關(guān)鍵字段連接國庫集中支付數(shù)據(jù)信息表和指標(biāo)管理數(shù)據(jù)信息表，查看資金來源為“�？�”，資金用途為“辦公費”、“差旅費”等項目的支付數(shù)據(jù)記錄，統(tǒng)計記錄條數(shù)并記入疑點庫進(jìn)行延伸審計核實。
Select 預(yù)算項目,A.預(yù)算單位,A.支付方式,支付金額,支付日期,清算日期,收款人,收款人銀行賬號,收款人銀行,清算賬戶名,清算銀行,清算銀行賬號,用途 From 支付數(shù)據(jù)表 A JOIN 指標(biāo)數(shù)據(jù)表 B ON A.指標(biāo)編號=B.指標(biāo)編碼 WHERE (B.指標(biāo)來源 LIKE '%�？�%' OR B.指標(biāo)來源 LIKE '%專項%') AND (用途 LIKE '%辦公%' OR 用途 LIKE '%會議%' OR 用途 LIKE '%差旅%' OR 用途 LIKE '%備用%')'; //查詢財政�？钣糜趩挝唤�(jīng)費支出記錄
(六)公務(wù)卡消費真實性問題
審查國庫集中支付數(shù)據(jù)，查看公務(wù)卡支付真實性等情況。篩選結(jié)算方式為公務(wù)卡結(jié)算的支付數(shù)據(jù)記錄，具體檢查公務(wù)卡支付明細(xì)表中消費金額數(shù)是否存在萬元以上的整數(shù)，將其篩選出來確定為審計疑點并統(tǒng)計記錄的條數(shù)，作為下步延伸審計重點。
Select 預(yù)算單位,支付方式,支付金額,支付日期,清算日期,收款人,收款人銀行賬號,收款人銀行,清算賬戶名,清算銀行,清算銀行賬號,用途 From 支付數(shù)據(jù)表 Where Right(支付金額,4) LIKE '0000' AND 結(jié)算方式 LIKE '%公務(wù)卡結(jié)算%'。
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