公司上市前的財(cái)務(wù)要求

　　在中國環(huán)境下，上市分為中國公司在中國境內(nèi)上市或深圳證券交易所上市(A股或B股)、中國公司直接到境外證券交易所(比如紐約證券交易所、納斯達(dá)克證券交易所、倫敦證券交易所等)(H股)以及中國公司間接通過在海外設(shè)立離岸公司并以該離岸公司的名義在境外證券交易所上市(紅籌股)三種方式。那么公司上市前的財(cái)務(wù)要求有哪些呢?

　　一、對(duì)擬上市公司IPO的財(cái)務(wù)資料的要求

　　中國證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第9號(hào)——首次公開發(fā)行股票申請文件》中，規(guī)定擬上市公司首次公開發(fā)行股票的公司需報(bào)送的財(cái)務(wù)資料有：發(fā)行人“最近三年原企業(yè)或股份公司的原始財(cái)務(wù)報(bào)告、原始財(cái)務(wù)報(bào)告與申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告的差異比較表、申報(bào)注冊會(huì)計(jì)師對(duì)差異情況出現(xiàn)的意見”。另外，對(duì)于首次公開發(fā)行股票，證監(jiān)會(huì)還要求提供“發(fā)行人關(guān)于近三年及最后一期的納稅情況的說明”及“發(fā)行人各年度納稅申報(bào)表及完稅證明。”

　　二、公司上市前三年的財(cái)務(wù)都要規(guī)范處理

　　根據(jù)上面所述的規(guī)定，對(duì)于擬上市公司來說，不僅是要求在上市前一年輔導(dǎo)期中運(yùn)作要規(guī)范，上市前三年的財(cái)務(wù)處理都需要遵守有關(guān)法律規(guī)定和相關(guān)會(huì)計(jì)政策。由于公司的歷年財(cái)務(wù)報(bào)表在工商登記機(jī)關(guān)備案，歷年的納稅文件在稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并且，證監(jiān)會(huì)發(fā)審委有關(guān)負(fù)責(zé)人強(qiáng)調(diào)，這些原始資料一定不得修改，否則為虛假行為，因此，公司的歷史上存在的所有不合規(guī)的做法都將毫不保留的公開，屬于會(huì)計(jì)賬務(wù)處理問題，可以通過審計(jì)會(huì)計(jì)師調(diào)整，而如果存在不合法合規(guī)的問題，如果是實(shí)質(zhì)性的違反法律法規(guī)的行為，則會(huì)形成公司上市的實(shí)質(zhì)障礙。我國在《公司法》中就規(guī)定，股份有限公司申請其股票上市必須符合“公司在最近3年內(nèi)無重大違法行為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告無虛假行為”。而《中國證監(jiān)會(huì)股票發(fā)行審核委員會(huì)關(guān)于首次公開發(fā)行股票審核工作的指導(dǎo)意見》中規(guī)定，發(fā)審委委員審核公司申請時(shí)應(yīng)特別關(guān)注的問題之一便是“公司最近三年內(nèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)文件是否存在虛假記載;所申報(bào)的財(cái)務(wù)資料是否合規(guī)，是否充分、完整、準(zhǔn)確地反映公司的財(cái)務(wù)信息;公司是否存在重大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。”

　　涉及到原始財(cái)務(wù)報(bào)表的主要情況有：(1)重要會(huì)計(jì)項(xiàng)目出現(xiàn)重大異常變動(dòng)，且公司無法提供充分的依據(jù)對(duì)其變動(dòng)的合理性加以解釋;(2)主要的收入、成本、費(fèi)用間明顯缺乏合理的配比關(guān)系，且公司無法對(duì)其進(jìn)行合理的解釋;(3)有關(guān)成本、費(fèi)用明顯低于相關(guān)資產(chǎn)的攤銷，且公司無法對(duì)其進(jìn)行合理的解釋;(4)會(huì)計(jì)報(bào)表之間缺乏合理的勾稽關(guān)系，或財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)相互矛盾，使得不能對(duì)公司的資產(chǎn)或收益的真實(shí)性和完整性作出判斷;(5)公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(包括短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等)的提取是否與公司資產(chǎn)質(zhì)量狀況相符，是否存在利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取和沖回調(diào)節(jié)利潤的情況;(6)有關(guān)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量和披露是否符合會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。如發(fā)現(xiàn)上述問題，會(huì)計(jì)師和律師應(yīng)提早對(duì)企業(yè)行為下判斷，以便企業(yè)盡早解決問題或調(diào)整上市方案。

　　三、擬上市公司各年度納稅要合法

　　民營企業(yè)財(cái)務(wù)不規(guī)范問題往往體現(xiàn)在企業(yè)稅收上，一是公司執(zhí)行的稅種稅率要合法;二是公司享受的稅收優(yōu)惠政策、財(cái)政補(bǔ)貼政策是否是由有權(quán)政府機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，政策是否合法、合規(guī);三是公司近三年是否依法納稅，是否存在被稅務(wù)部門處罰的情形。擬上市公司如有重大的違法違規(guī)行為，則三年內(nèi)不能在主板市場上市。

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