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戰(zhàn)略成本管理柔性分析
環(huán)境的變化，賦予了戰(zhàn)略成本管理全新的意義。為了適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的靈活性和不確定性，本文對戰(zhàn)略成本管理進(jìn)行了柔性化分析與研究，闡述了柔性的本質(zhì)及柔性管理的特點(diǎn)，探討了柔性管理思想在戰(zhàn)略成本管理中的體現(xiàn)，分析了戰(zhàn)略成本管理柔性化的具體內(nèi)容。
一、戰(zhàn)略成本管理柔性概述
(一)柔性本質(zhì)及柔性管理的特點(diǎn) 所謂“柔性(flexiblity)”是指柔軟性和靈活性。它是針對環(huán)境的變化和不確定性而形成或設(shè)置的。根據(jù)Malecki的觀點(diǎn)，柔性的本質(zhì)表現(xiàn)為可提升事物的環(huán)境適應(yīng)度以及增加其抗風(fēng)險的能力。而柔性管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理發(fā)展的方向正在逐步興起，其特點(diǎn)主要是能根據(jù)顧客個性化的需求，適時調(diào)整生產(chǎn)模式，采用小批量多品種的生產(chǎn)方式，獲得競爭優(yōu)勢，充分體現(xiàn)了以人為本的思想。企業(yè)只有具有了柔性管理的思想，才有助于在復(fù)雜動態(tài)的環(huán)境中增強(qiáng)戰(zhàn)略的預(yù)見能力與應(yīng)變能力，從而建立持續(xù)的競爭優(yōu)勢。
(二)戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)容 戰(zhàn)略成本管理起源于20世紀(jì)90年代，是一種以戰(zhàn)略管理為核心，以市場需求為指引，綜合運(yùn)用各項(xiàng)成本管理方法和技術(shù)的現(xiàn)代化成本管理方法。戰(zhàn)略成本管理不同于傳統(tǒng)成本管理：它考慮企業(yè)價值鏈上所有環(huán)節(jié)發(fā)生的成本，對其進(jìn)行計(jì)算、控制和分析，所生成的成本管理信息服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略的制定與實(shí)施，而不僅僅只考慮產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的產(chǎn)品成本，更強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部成本的持續(xù)降低。
戰(zhàn)略成本管理的有效實(shí)施取決于三種戰(zhàn)略分析方法的成功應(yīng)用，即：價值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析和成本動因分析。戰(zhàn)略成本管理的具體實(shí)施過程如圖1所示：
首先，歸集資源耗費(fèi)。戰(zhàn)略成本管理強(qiáng)調(diào)資源耗費(fèi)的合理有用性，耗用的資源只要對產(chǎn)品來說是有效有用的，就要?dú)w集到資源耗費(fèi)庫，而不論其是否與作業(yè)相關(guān)。
然后，運(yùn)用價值鏈原理識別主要作業(yè)，進(jìn)行作業(yè)分析。戰(zhàn)略成本管理追蹤企業(yè)所有作業(yè)活動并實(shí)施動態(tài)反映。為企業(yè)戰(zhàn)略決策提供準(zhǔn)確信息，指導(dǎo)企業(yè)有效地執(zhí)行增值作業(yè)，消除和精簡非增值作業(yè)。
最后，應(yīng)用成本動因分析，分配歸集成本。戰(zhàn)略成本管理以戰(zhàn)略的眼光從成本的源頭識別成本驅(qū)動因素。在戰(zhàn)略成本管理實(shí)施過程中，成本動因分析至關(guān)重要，因?yàn)槌杀緞右蚴沁B接與成本直接相關(guān)的作業(yè)和最終關(guān)聯(lián)的資源之間的橋梁。并通過對企業(yè)成本的發(fā)生時點(diǎn)、金額、用途及成本構(gòu)成等方面的全面了解，不斷優(yōu)化、調(diào)整、改變企業(yè)的戰(zhàn)略定位，將戰(zhàn)略定位分析貫穿于成本管理的整個循環(huán)過程。
二、柔性管理思想在戰(zhàn)略成本管理中的體現(xiàn)
(一)多元化經(jīng)營思想 為滿足消費(fèi)者追求差異化、個性化的需求，企業(yè)往往采取多元化的經(jīng)營思想。艾克(Aaker,1988)認(rèn)為，多元化經(jīng)營戰(zhàn)略是取得成本競爭優(yōu)勢的有效方法之一，有助于加強(qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略的彈性。采取多元化經(jīng)營戰(zhàn)略，體現(xiàn)了柔性管理思想，隨著消費(fèi)者需求的轉(zhuǎn)變，適時調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略，由“專業(yè)化”走向“多元化”，采取多品種的生產(chǎn)模式。但多品種生產(chǎn)在滿足顧客多樣化需求的同時，也伴隨著多樣化成本的上升。所謂多樣化成本就是與產(chǎn)品品種相關(guān)的成本。
據(jù)統(tǒng)計(jì)資料表明，多樣化程度提高1倍，單位成本就會上升20～25%。為解決這一問題，需要進(jìn)一步探求戰(zhàn)略成本管理實(shí)施過程中，成本降低的方法與途徑。
(二)成本領(lǐng)先與差別化相結(jié)合的戰(zhàn)略思想 戰(zhàn)略成本管理能將不同的具體競爭戰(zhàn)略組合起來，進(jìn)而形成多種不同的戰(zhàn)略靈活組織企業(yè)的成本管理。企業(yè)通常結(jié)合自身的特點(diǎn)以及外部環(huán)境變化，定位相對競爭優(yōu)勢戰(zhàn)略。
一般來講，企業(yè)很難將低成本戰(zhàn)略與差異化戰(zhàn)略相結(jié)合形成一種新的競爭戰(zhàn)略，因?yàn)椴町惢殡S著更多的成本費(fèi)用。但隨著生產(chǎn)技術(shù)的發(fā)展，柔性制造技術(shù)的應(yīng)用，零件標(biāo)準(zhǔn)化、通用化的發(fā)展和成組技術(shù)的應(yīng)用，以及生產(chǎn)組織形式的轉(zhuǎn)變，先進(jìn)的適時生產(chǎn)系統(tǒng)、零庫存、全面質(zhì)量管理等系統(tǒng)的采用，使成本領(lǐng)先與差別化戰(zhàn)略得以實(shí)現(xiàn)，又不增加多少成本費(fèi)用。
(三)作業(yè)管理思想 作業(yè)管理是一種管理新概念，認(rèn)為企業(yè)中作業(yè)的設(shè)立是以滿足顧客要求為目的的，由此而設(shè)立的前后有續(xù)作業(yè)集合體，又稱為“作業(yè)鏈”。企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)需經(jīng)過多道工序，多重作業(yè)，作業(yè)的完成需消耗一定的資源，因而作業(yè)的產(chǎn)出具有一定的價值，并依次轉(zhuǎn)移到下一作業(yè)中，直至最終產(chǎn)品的形成，并提供給企業(yè)外部的客戶，以滿足他們的需求。與作業(yè)管理相適應(yīng)的作業(yè)成本法是戰(zhàn)略成本管理中最基本的方法之一。作業(yè)成本法通過成本動因分析將企業(yè)的所有作業(yè)區(qū)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)，并追本溯源對不增加價值的作業(yè)進(jìn)行計(jì)量和分析，從而有效杜絕浪費(fèi)，改善企業(yè)的經(jīng)營管理戰(zhàn)略。
三、戰(zhàn)略成本管理柔性分析具體內(nèi)容
(一)價值鏈柔性分析 價值鏈思想認(rèn)為，從原材料的供應(yīng)到向用戶提供最終產(chǎn)品，可以分為既相互獨(dú)立又相互聯(lián)系的多個價值活動，這些價值活動形成一個獨(dú)特的價值鏈，也是企業(yè)的價值增值過程。將基本的原材料到最終用戶之間的價值鏈分解成與戰(zhàn)略相關(guān)的活動，以便理解成本的性質(zhì)和差異產(chǎn)生的原因，便是價值鏈分析。價值鏈的柔性分析內(nèi)容主要包括外部價值鏈的分解與整合以及內(nèi)部價值鏈的優(yōu)化。
第一，外部價值鏈的分解與整合。外部價值鏈主要包括競爭對手價值鏈和行業(yè)價值鏈，隨著信息技術(shù)的發(fā)展和互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的普及，企業(yè)的邊界得到了擴(kuò)展，使得企業(yè)生產(chǎn)成本價值鏈分解于全球范圍之內(nèi)。同時，隨著社會分工程度的細(xì)化，使得價值鏈上的增值環(huán)節(jié)變得越來越多。因此，戰(zhàn)略成本管理要求企業(yè)從所處的競爭環(huán)境出發(fā)。
一方面，通過對競爭對手企業(yè)的價值鏈進(jìn)行科學(xué)分析，精準(zhǔn)測算，與自己的同類產(chǎn)品成本進(jìn)行比較，找出優(yōu)勢所在，保持或增強(qiáng)相對競爭優(yōu)勢，放棄其它一些不具優(yōu)勢或非核心的增值環(huán)節(jié)。
另一方面，企業(yè)可與處于價值鏈上的其他企業(yè)共同合作，吸收、利用其它企業(yè)的有利資源，彌補(bǔ)自身的缺陷和不足，構(gòu)建行業(yè)價值鏈，實(shí)現(xiàn)雙贏。在這個價值鏈上企業(yè)發(fā)揮各自最大的優(yōu)勢環(huán)節(jié)，不但能夠大幅度地降低成本，實(shí)現(xiàn)更多的利潤，而且還能提高企業(yè)的核心競爭力。
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