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建設(shè)項目審計常見問題及對策
建設(shè)項目審計是控制工程造價的重要手段，審計的結(jié)果直接影響建設(shè)項目參入主體各方的經(jīng)濟利益，搞好建設(shè)項目審計能使工程建設(shè)的資金能做到合理投入、合理使用，從而充分發(fā)揮建設(shè)投資效益。下面是yjbys小編為大家?guī)淼慕ㄔO(shè)項目審計常見問題及對策的知識，歡迎閱讀。
常見問題：
一、項目前期存在的問題
�。ㄒ唬Q策不當造成損失浪費。例如：某護坡工程于9月30日竣工驗收，此工程經(jīng)審計后認定的造價為95.36萬元，但由于其他工程需要占用，第2年該護坡已被全部鏟除。
（二）未嚴格執(zhí)行基本建設(shè)程序，導致工程造價無法控制。例如：某綠化工程因沒有立項，沒有進行可行性研究、投資估算和設(shè)計概算等，導致工程結(jié)算造價比原合同價高出一倍多。
二、設(shè)計階段存在的問題
工程建設(shè)項目的設(shè)計漏項和變更是比較普遍存在的，其引起的費用增加在超概算的各種原因中占主要因素。
（一）施工圖的設(shè)計深度不夠?qū)е略O(shè)計漏項，初步設(shè)計的評審或施工圖設(shè)計的審查不嚴，造成工程造價無法控制。有的設(shè)計單位，在設(shè)計階段缺乏深入細致的調(diào)查研究，工作敷衍了事，以及設(shè)計水平不高，審查制度不嚴等，結(jié)果在實施過程中發(fā)現(xiàn)漏項，不得不增補建設(shè)內(nèi)容，造成投資增加。
（二）對施工圖未經(jīng)科學論證而隨意變更。例如：某道路路基排水工程，由于未經(jīng)科學論證，指揮部為保護設(shè)計線路上的大樹，盲目決定變更道路路線，而施工單位按變更后的路線開挖基本成形后，指揮部又指令按原設(shè)計線路施工，前后一變，損失近百萬元。
三、招投標階段存在的問題
沒有嚴格執(zhí)行招標投標法的有關(guān)規(guī)定，操作不規(guī)范，招標流于形式。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：
�。ㄒ唬⿲�(yīng)該實行招標投標的工程不進行招標投標。按照《中華人民共和國招標投標法》第三條規(guī)定，施工單項合同估算價在一百萬元人民幣以上的必須招標，某些建設(shè)項目未通過招投標直接委托施工單位。例如：某道路路基及排水工程，建設(shè)單位未經(jīng)招標，而是以指揮部辦公會議形式?jīng)Q定施工單位，該工程合同價為319萬元，實際結(jié)算價為620萬元。
（二）招標項目不完整，將建設(shè)項目化整為零，自行確定施工單位。例如：某路面工程，雖然對主路面工程進行了招投標，但對造價為274.41萬元的人行道工程卻未進行招投標，而是直接指定原主路面中標單位承建。
�。ㄈ┟髡袠�、暗指定。例如：某綠化亮化工程，按照招標文件的規(guī)定，招標人與中標人應(yīng)當于中標通知書發(fā)出之日起3日內(nèi)簽訂建設(shè)工程施工合同，而中標通知書發(fā)出日期為5月13日，工程實際開工日期為4月19日。由此可見，在招標前便已確定施工單位。
�。ㄋ模⿲⒄袠朔秶鷥H限于建筑安裝主體工程，而對符合招標要求的設(shè)計、監(jiān)理、材料采購和配套附屬工程直接發(fā)包。
�。ㄎ澹┎糠謽说拙幹撇粚崱ｍ椖績�(nèi)容不完整，存在漏算、多算現(xiàn)象，有的對一些關(guān)鍵數(shù)據(jù)不敲定，暫定價項目較多，留有活口。例如：某瀝青路面工程的標底預(yù)算中少計主材價差120.89萬元，在無原始依據(jù)支持的情況下預(yù)估路床挖運土方18000立方米；某大廈大堂二次裝飾工程中發(fā)現(xiàn)建設(shè)單位委托某事務(wù)所第一次編制的標底造價為160.23萬元，據(jù)標底編制單位介紹，根據(jù)建設(shè)單位要求進行了兩次調(diào)整，調(diào)整時對費率及材料的價格均進行調(diào)高。我們發(fā)現(xiàn)在進行標底調(diào)整時，施工管理費費率和利潤費率都是取上限值（根據(jù)規(guī)定計算的費率均低于上限值），而綜合措施費費率超出了湖南省建設(shè)廳湘建價〔2002〕578號文件規(guī)定范圍，材料價格也進行上調(diào)，調(diào)整后的標底價比調(diào)整前增加30.63萬元。
（六）違規(guī)發(fā)包。將室外零星工程違規(guī)發(fā)包給個人施工。
（七）違規(guī)分包。
�。ò耍┻`規(guī)掛靠。
四、合同管理存在的問題
�。ㄒ唬┖贤瑮l款不明確。例如某路面工程施工合同中第三條約定變更部分按中標下浮比例下浮。這種關(guān)于下浮比例的約定含糊不清，沒有明確具體下浮比例。
�。ǘ┖贤瑮l款違反國家有關(guān)政策規(guī)定。例如某工程施工合同中約定工程結(jié)算按3%計取冬雨季施工費。這種費率的約定超出定額規(guī)定的標準，是定額規(guī)定費率的7.5倍。
（三）在施工時不執(zhí)行合同有關(guān)條款。例如某綠化景觀改造工程施工承包合同規(guī)定：本工程的有關(guān)工程計量、簽證、設(shè)計變更（或修改）方面必須按照有關(guān)規(guī)定進行，否則甲方將不予認可。即所有的設(shè)計變更（或修改）先由乙方提出書面報告，報監(jiān)理公司審核，經(jīng)工程指揮部批準并經(jīng)甲方認可后，由甲方書面委托設(shè)計單位進行設(shè)計變更（或修改），乙方按照設(shè)計單位的設(shè)計變更（或修改）通知單進行施工。但在實際施工中，進行的大量設(shè)計變更都沒有執(zhí)行上述設(shè)計變更程序，而是施工單位在沒有設(shè)計變更的情況下根據(jù)指揮部的口頭指令進行施工，在全部施工完成后，報送竣工資料時，設(shè)計、監(jiān)理、建設(shè)單位在竣工圖上簽字認可。
五、施工階段存在的問題
�。ㄒ唬┕こ瘫O(jiān)理不規(guī)范，履行職責不到位。
雖然建設(shè)項目都委托監(jiān)理單位實施了工程監(jiān)理，取得了一定的效果。但在工程監(jiān)理中仍存在一些問題。
一是工程監(jiān)理單位的確定上大部分沒有通過招投標的方式，總監(jiān)不到位，現(xiàn)場監(jiān)理臨時人員多，專業(yè)監(jiān)理人員缺乏，監(jiān)理質(zhì)量難以保證。
二是監(jiān)理人員對工程監(jiān)理質(zhì)量、進度、投資控制不力，把關(guān)不嚴。有的監(jiān)理人員利用手中權(quán)力，擅自增加工程量的簽證；有的監(jiān)理單位實際操作時不按規(guī)定的數(shù)量派駐現(xiàn)場監(jiān)理工程師。
三是監(jiān)理簽證不規(guī)范，記載事項不明確，簽證內(nèi)容不真實。同時由于監(jiān)理單位是接受建設(shè)單位委托，其獨立性很難保證，實施監(jiān)理達不到應(yīng)有的力度。四是有的監(jiān)理人員默認施工單位隨意變更工程。五是部分監(jiān)理人員不廉潔，食宿費用在施工單位報銷，辦公用品要求施工單位“買單”。
�。ǘ┎糠止こ探ㄔO(shè)單位和監(jiān)理單位的現(xiàn)場代表不認真履行職責，在簽署工程量簽證單時工作失職。
1、工程量簽證單中的簽證內(nèi)容與現(xiàn)場不符。如某道路路基及排水工程的工程量簽證單中，施工單位報送的農(nóng)田清淤深度在0.59米～1.987米之間，監(jiān)理單位簽證的平均深度在0.6米～0.97米之間，我們在結(jié)算審計時對施工現(xiàn)場附近的農(nóng)田淤泥深度進行實地測量發(fā)現(xiàn)淤泥深度只有0.33米，最后審計定案淤泥深度按0.33米計算，此項核減造價約95萬元。
2、簽證內(nèi)容不全，只對工程量進行簽證，未對價格進行確認；簽證不及時，沒有現(xiàn)場簽證，而是事后補簽，簽證手續(xù)不完整，這些在很大程度上影響了變更聯(lián)系單的真實性和有效性。
3、重復(fù)簽證。例如：某道路路面工程重復(fù)簽證灑透層油4267平方米，灑粘結(jié)油8543平方米，黑色碎石3813平方米，中粒式和細粒式瀝青砼4267平方米，此項核減造價46.1萬元。
4、工程簽證不實。例如：某綜合布線弱電工程，在《工程單項材料核定單》中，多簽金屬軟管DN20長度10826米，DN25長度15392米，共計金額80.24萬元。
5、大部分工程在施工過程中都有工程量的增減，但我們發(fā)現(xiàn)只有工程量增加的簽證，而沒有工程量減少的簽證。
�。ㄈ┎粐栏癜凑粘绦蚴┕�。例如某綠化工程，由于設(shè)計施工圖深度不夠，在設(shè)計單位未出具細部施工圖的情況下即組織施工，造成施工單位無依據(jù)施工；在施工中，對于各級領(lǐng)導視察工地時提出的合理化建議，建設(shè)指揮部和監(jiān)理單位未及時形成文字依據(jù)和改進方案，提交設(shè)計單位出具設(shè)計變更交施工單位施工，從而施工單位聽從多方口頭指令，形成多處返工，造成不必要的浪費。
�。ㄋ模┎粐栏駡�(zhí)行合同中約定的條款，不利于工程的質(zhì)量、進度和造價控制。
�。ㄎ澹┯械氖┕挝晃唇�(jīng)設(shè)計部門或建設(shè)單位同意，擅自取消部分工程項目，在施工中不按圖施工，偷工減料，監(jiān)理、建設(shè)單位監(jiān)督不力。例如某瀝青路面工程，瀝青混凝土設(shè)計厚度為14厘米，審計抽芯平均厚度只有12厘米，審計核減造價50.39萬元。
�。┛⒐D繪制失實，相關(guān)單位審查不嚴。例如：某綠化工程，有6張竣工圖嚴重與竣工現(xiàn)場不符，經(jīng)審計實地勘測和丈量，發(fā)現(xiàn)竣工圖上苗木栽植的位置、品種、規(guī)格、數(shù)量、標識和尺寸都與現(xiàn)場存在不符之處。
六、結(jié)算編制存在的問題
（一）多計多列工程量。例如：某路床工程結(jié)算中，施工單位多計多列工程量，從而提高結(jié)算價206.66萬元。
（二）高套定額子目。例如某路面工程高套定額提高造價152.22萬元。
�。ㄈ┨岣呷≠M標準。例如某道路路面工程不按取費標準與程序多計工程費用提高造價67萬元。
�。ㄋ模┨岣卟牧系膬r格。例如某大廈室外高壓管道工程中的c—pvc高壓護套管，施工單位和建設(shè)單位與供貨單位簽定的購銷合同價為65元/米，經(jīng)審計核定為35元/米。
�。ㄎ澹┨撛鐾练�、運距。例如某綠化工程，土方簽證運距為10公里，經(jīng)審計認定為3公里。
�。┐鄹墓こ塘亢炞C單。例如某道路改造工程，施工單位私自篡改工程量簽證單約30處。
問題原因：
審計認為，造成建設(shè)項目中出現(xiàn)這樣或那樣的問題，主要原因如下：
一、建筑市場不規(guī)范
近年來，我國雖然已相繼出臺了《建筑法》、《招投標法》、《合同法》、《建筑工程質(zhì)量管理條例》等一系列法規(guī)制度，但缺乏統(tǒng)一規(guī)范，建筑市場要素體系仍不健全，導致項目設(shè)計、招投標、簽訂合同、工程建設(shè)等方面還比較混亂，給工程建設(shè)管理帶來了難度。
二、建設(shè)資金不到位
建設(shè)資金大多來之不易，有的建設(shè)單位為了省錢，該辦的手續(xù)未辦，該繳的稅費未繳，有部分建設(shè)項目因無建設(shè)資金，要求施工單位墊資施工，因而無法按照正常程序辦事。
三、施工工期要求緊
由于政府投資項目工期一般都比較緊，建設(shè)單位領(lǐng)導為了趕工程進度，在操作上圖方便，往往不注重建設(shè)程序，致使工程建設(shè)管理上出現(xiàn)諸多問題。
四、人員能力素質(zhì)差
有的施工單位，在私利的驅(qū)動下，違規(guī)制假，以謀取多計工程款。有的監(jiān)理人員睜只眼、閉只眼，未盡到應(yīng)有的責任。有的預(yù)算員不按有關(guān)規(guī)定進行核算，有意增大工程造價，以作為其勞務(wù)費的提取基數(shù)。特別值得一提的是，建設(shè)單位的工程管理人員往往是臨時抽調(diào)，且非專業(yè)性，缺乏工程建設(shè)相關(guān)的專業(yè)知識，而施工單位卻又十分內(nèi)行，兩者信息極不對稱，在施工過程中，很容易被施工單位牽著鼻子走。甚至有極個別的工程管理人員與施工單位串通一氣，袒護造假行為，慷國家之慨，謀取個人私利。
審計對策
一、審計應(yīng)采取的八種方法
固定接收法。為減少審計風險，工程結(jié)算審計資料的接收應(yīng)當由固定部門和人員按照有關(guān)制度統(tǒng)一接收。接收資料時，應(yīng)當認真清理資料，并出具回執(zhí)清單。
全面審查法。對工程結(jié)算資料應(yīng)當進行全面了解。對于工程前期文件材料，重點審查建設(shè)單位是否按照基本建設(shè)程序辦理的各種手續(xù)；對于招標投標文件和施工合同或協(xié)議，重點掌握造價確定的依據(jù)；對于施工管理、質(zhì)量保證和檢驗評定以及工程竣工驗收文件資料，審查資料是否完整、真實和合法；對于工程結(jié)算書，應(yīng)當重點審查。
現(xiàn)場勘察法。指審計人員深入施工現(xiàn)場，對照施工圖紙和工程結(jié)算書，對工程量進行現(xiàn)場測量確認；對成品、半成品和設(shè)備器材的數(shù)量、規(guī)格、型號、生產(chǎn)廠家、品牌等進行逐一核實并記錄取證，以便于詢價。
開挖核實法。對于有疑點的隱蔽工程，可以采用開挖的方法核實工程量和有關(guān)材料情況。此法可以直接驗證隱蔽工程的真假，但工程量大，一般采用隨機抽樣定點開挖。
抽芯驗證法。對于難以采用開挖法驗證的隱蔽工程，可以采用專門的機械進行抽芯，如對于瀝青混路面凝土或大面積的混凝土基層，可采用抽芯法確認厚度。
調(diào)查詢問法。對于需要核實的工程量和價款，審計人員可以通過詢問建設(shè)、監(jiān)理、供貨等單位的相關(guān)知情人員，了解和證實工程施工工序、方法、機械臺班及工程量、工程價款的真實性。初審一般不宜直接向施工單位了解情況。
全面審計法。工程造價審計首先必須根據(jù)現(xiàn)場勘察的數(shù)據(jù)，結(jié)合結(jié)算資料，依照計算規(guī)則及相關(guān)規(guī)定，對工程量進行全面審計。其次，對單價、設(shè)計變更、工程量簽證及各項取費等進行詳細審查。
詢價審查法。為確定材料價格的真實性和合理性，審計人員可采用詢價法進行市場調(diào)查。這就要求審計人員必須查閱資料并結(jié)合現(xiàn)場勘察情況，將需要詢價的成品、半成品和設(shè)備器材的數(shù)量、規(guī)格、型號、生產(chǎn)廠家、品牌及采購時間等記錄清楚，以便詢價時能圓滿答復(fù)商家的提問，贏得商家的信任，從而了解到真實的材料價格信息。詢價要也要貨比三家。
二、審計應(yīng)立足的八種原則
突出重點。工程設(shè)計變更和簽證，對工程造價產(chǎn)生重要影響，也是容易滋生腐壞的重點所在。因此，對于設(shè)計變更通知、工程簽證單和影響工程造價的重點子目要重點審計。
及時簽證。在調(diào)查取證時，對被調(diào)查對象陳述的可能對工程審計有用的事實，我們應(yīng)當及時記錄，并盡可能要求被調(diào)查對象簽字確認；在結(jié)算對審時，對于我們和被審計對象共同確認的量和價，應(yīng)及時辦理簽字手續(xù)，做好審計記錄。
分析對比。分析已審定的工程結(jié)算，總結(jié)和整理、歸納結(jié)構(gòu)形式、地區(qū)等不同的各類工程造價、工料消耗等一般規(guī)律和指標。審計或?qū)徖頃r根據(jù)這些指標對施工單位的結(jié)算或?qū)徲嬋藛T的初審結(jié)果進行分析對比，如果在指標范圍內(nèi)，則說明結(jié)算比較實際或?qū)徲嫽镜轿�，如超出范圍，則要進行全面審計或?qū)徖怼?/p>
以理服人。與被審計單位對審時應(yīng)相互尊重。對工程造價的核減講究的是有理有據(jù)，使人心服口服，不能居高臨下或以權(quán)壓人。
掌握主動。對審前應(yīng)作好充分準備。通過熟悉審計資料，勘察現(xiàn)場，核實工程量和單價，綜合分析，尋找影響造價的關(guān)鍵子目，將其弄懂弄同，找出依據(jù)，以便對審時能做到有的放矢，主動掌握對審的節(jié)奏和環(huán)節(jié)。
耐心等待。對審時少數(shù)施工單位的代表由于沒有達到他們預(yù)期目的，而橫蠻不講理。對此，一定要耐心陳述事實和道理，并堅決果斷拒絕他們的無理要求。如果對方仍不接受審計的觀點，可以耐心等待，當過一段時間后，施工單位可能會因為款項支付等原因而認可。
客觀公正。對審必須堅持客觀公正、實事求是的原則。如果需要再次到施工現(xiàn)場共同核實的，一定要積極主動地進行落實；對被審計單位提出的審計中存在的不當之處，要虛心接受并及時糾正。
綜合運用。結(jié)算審計不僅僅是核減造價，節(jié)約國家投資，更要對審計中發(fā)現(xiàn)的建設(shè)過程中相關(guān)單位、部門存在的問題提出整改意見，以規(guī)范建設(shè)行為，促進建設(shè)項目的科學化管理和資金的合理有效使用。
工程建設(shè)項目審計的內(nèi)容有哪些？
一、工程建設(shè)項目審計的內(nèi)容有：
1、投資決策審計。
2、勘察設(shè)計審計。
3、基本建設(shè)提前準備狀況審計。
4、招標投標審。
5、經(jīng)濟合同審計。
二、工程建設(shè)項目審計的程序流程：
1、應(yīng)在建設(shè)項目正式立項時，將要其列入審計視線，關(guān)心其各類早期準備工作。正式進點時間可分配在將要正式開工前。
2、審計組應(yīng)在新項目當場開設(shè)辦公場地，與被審計企業(yè)創(chuàng)建按時例會制度，報名參加被審計企業(yè)的關(guān)鍵會議，立即掌握、把握新項目相關(guān)狀況，明確提出審計報告意見，而且做好會議紀要。
3、對中標總價合同開展操縱，不允許施工現(xiàn)場隨便變動設(shè)計、增項、減項、擴張工程預(yù)算;對工程用材，隱蔽工程開展質(zhì)量和總數(shù)監(jiān)控，避免施工企業(yè)偷工減料或假冒偽劣。全部隱蔽工程除需有招標方施工現(xiàn)場技術(shù)人員、監(jiān)理人員簽名外，還務(wù)必有跟蹤審計人員簽名。
4、審計組員應(yīng)常常深入施工現(xiàn)場，把握工程進度、變動等具體情況，掌握建設(shè)工程中涉及到的相關(guān)技術(shù)性難題，了解工程計量標準及相關(guān)費用的計算方法，而且做好有關(guān)紀錄。對各施工單位企業(yè)(包含建設(shè)項目有關(guān)企業(yè))具體進行的工作職責、工作中總數(shù)、工作質(zhì)量開展核準，出具核準單。
5、審計組應(yīng)依據(jù)跟蹤審計實施意見的規(guī)定，規(guī)定被審計企業(yè)依照審計組要求的時間和方式申報工程結(jié)算資料，并立即明確審計結(jié)果。
6、審計組應(yīng)創(chuàng)建《跟蹤審計項目臺賬》，由主審人員承擔立即備案審計時間、工作紀實(包含工作職責、審計客觀事實、發(fā)現(xiàn)問題、審計報告意見、整頓狀況、審計成效。
三、審前準備工作：
1、搜集工程有關(guān)的文檔材料。工程施工合同、招投標文檔、定編標底等工程有關(guān)文檔材料是工程決算定編的規(guī)范性文檔，在開展工程決算內(nèi)控審計以前，務(wù)必對其開展搜集整理，并開展詳盡地掌握。
2、了解竣工圖紙�？⒐D是審計預(yù)算分項工程總數(shù)的重要環(huán)節(jié)，務(wù)必全方位了解掌握，核查全部工程圖紙，核對準確無誤后先后識別。
3、掌握預(yù)算包含的范疇。依據(jù)預(yù)算編制說明，掌握預(yù)算包含的工程內(nèi)容。比如服務(wù)設(shè)施、戶外管道、路面及其預(yù)審工程圖紙后的設(shè)計概算等。
4、搞清所選用的企業(yè)估價表。一切企業(yè)估價表或預(yù)算定額都是有一定的應(yīng)用領(lǐng)域，應(yīng)依據(jù)工程性質(zhì)，搜集了解相對的價格、預(yù)算定額材料。
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