- 相關(guān)推薦
工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)十大常見問題及對策
眾所周知，工程內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的一部分，其中工程預(yù)算審計(jì)屬于事前審計(jì);項(xiàng)目跟蹤審計(jì)屬于事中審計(jì);工程結(jié)算審計(jì)屬于事后審計(jì)。下面是yjbys小編為大家?guī)淼墓こ添?xiàng)目結(jié)算審計(jì)十大常見問題及對策，歡迎閱讀。
結(jié)算審計(jì)是什么?
眾所周知，工程內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的一部分，其中工程預(yù)算審計(jì)屬于事前審計(jì);項(xiàng)目跟蹤審計(jì)屬于事中審計(jì);工程結(jié)算審計(jì)屬于事后審計(jì)。工程預(yù)算和結(jié)算審計(jì)屬報送審計(jì)，項(xiàng)目跟蹤審計(jì)則屬于就地審計(jì)。一般來說，工程結(jié)算審計(jì)是指總包、監(jiān)理、造價咨詢單位及建設(shè)單位對各承包單位提交的工程結(jié)算資料所進(jìn)行的審計(jì)活動。
對內(nèi)部審計(jì)來說，工程項(xiàng)目審計(jì)是當(dāng)下關(guān)注的熱點(diǎn)，做好工程項(xiàng)目審計(jì)，需要審計(jì)人員在堅(jiān)持自身原則和國家法律的同時，不斷學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識，加強(qiáng)實(shí)際操作能力，提高自身綜合素質(zhì)。
問題一：按照工程量清單進(jìn)行招標(biāo)的項(xiàng)目，結(jié)算審計(jì)時發(fā)現(xiàn)，有部分項(xiàng)目的單價明顯高于市場價，審計(jì)人員是否可以調(diào)整清單價格呢?
小編對策：如果清單價格是一定的話，這個價格是不可以調(diào)整的，否則就會違反合同法和招投標(biāo)法。但是審計(jì)人員要把部分項(xiàng)目的單價明顯高于市場價帶來的損失進(jìn)行測算和分析，另外，如果有部分單價高，可能就有部分單價低，審計(jì)人員還需要進(jìn)行總價測算，結(jié)算審計(jì)最終應(yīng)該按照綜合的角度來進(jìn)行測算。
問題二：如何核定工程施工工程量?
小編對策：可以根據(jù)施工單位編制的竣工結(jié)算中的工程量計(jì)算表，對照圖紙尺寸進(jìn)行計(jì)算來審核，也可以依據(jù)圖紙重新編制工程量計(jì)算表進(jìn)行審計(jì)。一是要重點(diǎn)審核投資比例較大的分項(xiàng)工程，如基礎(chǔ)工程、混凝土鋼筋混凝土工程、鋼結(jié)構(gòu)等。二是要重點(diǎn)審核容易混淆或出漏洞的項(xiàng)目。如土石方分部中的基礎(chǔ)土方，清單計(jì)價中按基礎(chǔ)詳圖的界面面積乘以對應(yīng)長度計(jì)算，不考慮放坡、工作面。三是要重點(diǎn)審核容易重復(fù)列項(xiàng)的項(xiàng)目。四是重點(diǎn)審核容易重復(fù)計(jì)算的項(xiàng)目。對于無圖紙的項(xiàng)目要深入現(xiàn)場核實(shí)，必要時可采用現(xiàn)場丈量實(shí)測的方法。
應(yīng)注意口徑一致。施工圖列出的工程項(xiàng)目必須與計(jì)量規(guī)則中規(guī)定的相應(yīng)工程項(xiàng)保持一致。工程量計(jì)算除了必須熟悉施工圖紙外，還必須熟悉計(jì)量規(guī)則中每個工程項(xiàng)目所包括的內(nèi)容和范圍，掌握工程計(jì)算規(guī)則，檢查計(jì)算內(nèi)容有無漏算、重算和錯算現(xiàn)象。另外注意計(jì)量單位是否與所套用定額中單位一致，小數(shù)點(diǎn)位數(shù)是否正確。定額中根據(jù)不同分項(xiàng)工程或結(jié)構(gòu)構(gòu)件以m，m2，m3等為單位，相應(yīng)工程量應(yīng)按定額規(guī)定的計(jì)量單位，一時疏忽犯的小錯，往往會使工程量成倍擴(kuò)大。
問題三：建筑材料的市場價格也隨著市場的供需狀況不斷上下浮動;同時，社會上票據(jù)管理混亂，實(shí)價虛報經(jīng)常發(fā)生，這些都給工程材料價格的控制和審核帶來了一定的困難。如何審核材料差價?
小編對策：建筑材料價格應(yīng)以各地區(qū)公布的同時期材料市場平均價格為標(biāo)準(zhǔn)來計(jì)算，由于材料價格的市場變化因素是多方面的，在編制標(biāo)底投標(biāo)報價時，采用的市場信息價作為計(jì)算材料差價的依據(jù)是必要可行的，但竣工結(jié)算時再以此作為計(jì)算材料差價的唯一依據(jù)就值得商榷了。
材料價格的確定。施工合同有約定的按雙方議定價格，沒有約定的按照地方建設(shè)主管部門發(fā)布的信息價，再結(jié)合市場價確定。審核時一定要以合同和招標(biāo)文件為依據(jù)，施工單位出具的購買發(fā)票不能作為定價的基礎(chǔ)，因?yàn)楹贤驼袠?biāo)文件早己有約定。
對補(bǔ)充定額的審核要檢查編制的數(shù)據(jù)是否正確，材料價格是否合理，目前由于新技術(shù)、新材料、新工藝的推廣，會遇到很多分項(xiàng)工程沒有可以套用的定額子目，遇到這種情況就需要實(shí)際測算人工、材料、機(jī)械的耗用量，編制補(bǔ)充單位估價表。審核人員應(yīng)深入實(shí)際進(jìn)行市場調(diào)查，掌握材料動態(tài)價格的同時，請建設(shè)單位和監(jiān)理單位配合，提供施工當(dāng)時所定價格的記錄、材料購買合同和監(jiān)理日記，收集有關(guān)資料，按照施工合同、施工協(xié)議、工程簽證等有關(guān)文件確定的原則確定材料的實(shí)際價格，把好材料價格這一關(guān)。
問題四：如何審核工程施工的隱蔽驗(yàn)收記錄?
小編對策：在審查隱蔽工程的價款時，一定要嚴(yán)格審查驗(yàn)收記錄手續(xù)的完整性、合法性。驗(yàn)收記錄上除了監(jiān)理工程師及有關(guān)人員確認(rèn)外，還要加蓋建設(shè)單位公章并注明記錄日期，防止事后補(bǔ)辦記錄或虛假記錄的發(fā)生，為竣工結(jié)算減少糾紛掃平道路，有效地控制工程造價。審查設(shè)計(jì)變更簽證。設(shè)計(jì)變更應(yīng)由原設(shè)計(jì)單位出具設(shè)計(jì)變更通知單和修改圖紙，設(shè)計(jì)、校審人員簽字并加蓋公章，并經(jīng)建設(shè)單位、監(jiān)理工程師審查同意。重大的設(shè)計(jì)變更應(yīng)經(jīng)原審批部門審批，否則不應(yīng)列入結(jié)算。在審查設(shè)計(jì)變更時，除了有完整的變更手續(xù)外，還要注意工程量的計(jì)算，對計(jì)算有誤的工程量進(jìn)行調(diào)整，對不符合變更手續(xù)要求的不能列入結(jié)算。
問題五：如何審核工程施工的費(fèi)用計(jì)取?
小編對策：工程費(fèi)用的審核，首先要根據(jù)工程施工合同、招標(biāo)文件、中標(biāo)單位的投標(biāo)文件中所做的規(guī)定和承諾進(jìn)行核查，同時，結(jié)合定額及建設(shè)主管部門下達(dá)的文件規(guī)定進(jìn)行計(jì)算。審查費(fèi)用是否與工程結(jié)構(gòu)、建筑物高度、建筑面積等的取費(fèi)相符，費(fèi)用的計(jì)取是否符合工程合同和招標(biāo)文件的規(guī)定以及投標(biāo)文件的承諾，施工單位投標(biāo)文件中承諾對工程造價和優(yōu)惠條件，是工程造價市場價格的體現(xiàn)，更能體現(xiàn)工程實(shí)際所需的投資額，竣工結(jié)算審核中要體現(xiàn)這一點(diǎn)。
在審查時，應(yīng)審查各項(xiàng)費(fèi)率、價格指數(shù)或換算系數(shù)是否正確，價差調(diào)整計(jì)算是否符合要求，并在核實(shí)費(fèi)用計(jì)算程序時要注意以下幾點(diǎn)：各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)取基數(shù)，如安裝工程間接費(fèi)等是以人工費(fèi)為基數(shù)，這個人工費(fèi)是定額人工費(fèi)與人工合調(diào)整部分之和;取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的確定與地區(qū)分類工程類別是否相符;取費(fèi)定額是否與采用的預(yù)算定額相配套;按規(guī)定有些簽證應(yīng)放在獨(dú)立費(fèi)用中，是否放在定額直接出中取的費(fèi)計(jì)算;有無不該計(jì)取的費(fèi)用;結(jié)算中是否按照國家和地方有關(guān)調(diào)整結(jié)算文件規(guī)定計(jì)取費(fèi)用;費(fèi)用計(jì)列是否有漏項(xiàng);材料正負(fù)差調(diào)整是否全面、準(zhǔn)確施工企業(yè)資質(zhì)等級取費(fèi)項(xiàng)目有無掛靠高套 現(xiàn)象;有無隨意調(diào)整人工費(fèi)單價。
問題六：工程施工結(jié)算時，由于結(jié)算的子項(xiàng)目多，工作量大，內(nèi)容繁雜，可能存在著這樣或那樣的計(jì)算誤差，如何盡可能減少各項(xiàng)費(fèi)用誤差?
小編對策：必須對結(jié)算中的每一項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)真核算，做到計(jì)等橫平豎直。防止因計(jì)算誤差導(dǎo)致工程價款多計(jì)或少計(jì)。搞好竣工結(jié)算審查工作，控制工程造價，不僅需要審查人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和豐富的審查經(jīng)驗(yàn)，還需要具有良好的職業(yè)道德和較高思想覺悟，也需要建設(shè)單位、監(jiān)理工程師及施工單位等方面人員的積極配合。最重要的是要保證出據(jù)的資料真實(shí)可靠。
問題七：在定額套取過程中模棱兩可或者界定模糊的情況時有發(fā)生，以建設(shè)單位的角度來說，希望定額套用盡量走低，控制成本;施工單位則希望應(yīng)用取費(fèi)更高的定額，獲取更高的利潤，有的施工單位往往采取定額套用錯誤、定額、取費(fèi)就高不就低的做法來達(dá)到獲取更高利潤的目的。針對這種情況應(yīng)當(dāng)如何處理?
小編對策：造價的計(jì)算與確定關(guān)乎工程的直接建設(shè)成本，施工單位在編制竣工結(jié)算時存在高套定額，取高材料價差以增加工程造價的現(xiàn)象，同類定額，套高不套低。在實(shí)際施工過程中，一些定額的描述與解釋與實(shí)際施工不完全相符，加上清單的描述并不明確，就導(dǎo)致施工方在套用定額時選擇更高造價，審計(jì)時又會各執(zhí)一詞，只能協(xié)商決定。另外，在定額標(biāo)準(zhǔn)方面，往往套新不套舊。有些工程項(xiàng)目的施工周期前后跨度長達(dá)數(shù)年，在此期間國家不斷推出了新的定額。定額的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)在一定時間內(nèi)是固定的，某些施工單位存在將工程量所適用的時間延后，以獲得可能因?yàn)槭袌鰞r格上浮而套取更高額定額所帶來的額外的不符合規(guī)定的利益。
準(zhǔn)確套用定額應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
定額套用界限。對于每一個工程項(xiàng)目應(yīng)該套用哪一個子目，有的時候可能出現(xiàn)很大的爭議，特別是對于一些模棱兩可的定額子目，施工單位經(jīng)常用的方法是就高不就低地選套定額子目，所以要明確分清定額中的同類工程量的子目套用界限。
定額適用范圍。有些子目在具體情況下不再發(fā)生或其工作內(nèi)容己被相關(guān)子目包括，則不能再在子目中單獨(dú)出現(xiàn)。如平整場地，當(dāng)該工程基礎(chǔ)屬于大開挖情況時，此子目是不存在的，而某些施工單位為了虛報工程造價，不論工程基礎(chǔ)屬于什么類型，都要將這一項(xiàng)重新列出。
定額單價換算的方法是否符合規(guī)定，有無套錯、高套定額單價。在塊料面層子目中，往往都會存在實(shí)際塊料尺寸與定額子目中塊料尺寸不符的情況。如果實(shí)際塊料的尺寸小于定額，那就說明塊料的實(shí)際用量小于定額用量，因?yàn)閴K料大則縫少，塊料小則縫多。這也就是說塊料小時，單位面積里塊料的面積減少了。
嚴(yán)格審查結(jié)算單價。結(jié)算單價應(yīng)按照招標(biāo)規(guī)定或合同約定的計(jì)價標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)價原則執(zhí)行，套用定額計(jì)價一般都應(yīng)注意定額的適用范圍和時效性，防止施工方高套、錯套單價。
問題八：如何落實(shí)設(shè)計(jì)變更簽證?
小編對策：設(shè)計(jì)變更應(yīng)由原設(shè)計(jì)單位出具“設(shè)計(jì)變更通知單”，設(shè)計(jì)、校審人員簽字并加蓋公章，并經(jīng)建設(shè)單位和監(jiān)理工程師審查同意;重大設(shè)計(jì)變更應(yīng)經(jīng)原審批部門審批，否則不應(yīng)列入結(jié)算。對隱蔽工程和設(shè)計(jì)變更的簽證進(jìn)行核對確認(rèn)，對施工中特殊措施發(fā)生的費(fèi)用等共同商定，對索賠費(fèi)用進(jìn)行認(rèn)真落實(shí)。按照承發(fā)包合同的要求和有關(guān)規(guī)定，合理確定工程造價。
問題九：現(xiàn)場簽證是指工程在現(xiàn)場施工進(jìn)程中所出現(xiàn)的設(shè)計(jì)、合同未明確或預(yù)算定額未包含而現(xiàn)場又實(shí)際發(fā)生，必須額外增加的工作日或工程量所形成的費(fèi)用，其具有嚴(yán)格的時效性，必須及時辦理，后補(bǔ)無效。簽證內(nèi)容直接決定了部分工程量的增加或減少，直接影響了工程造價的確定。那么，如何具體檢查現(xiàn)場簽證的真實(shí)性?
小編對策：避免重復(fù)簽證。審核人員必須熟知定額，明確定額子目包含的工作內(nèi)容，防止施工單位把定額中己包括的內(nèi)容再拿出來重復(fù)簽證;按實(shí)簽證。施工單位要求簽證的工作內(nèi)容一般都能從各類定額中找出相應(yīng)的子目或相近的子目，現(xiàn)場簽證時一定要以定額為依據(jù)，結(jié)合現(xiàn)場情況來進(jìn)行。審核時一定要實(shí)事求是，認(rèn)真調(diào)查研究，核實(shí)簽證內(nèi)容，堅(jiān)決拒絕與實(shí)際情況不符的簽證單。
問題十：哪些情況下審計(jì)人員需要進(jìn)行現(xiàn)場踏勘?
小編對策：依據(jù)施工組織設(shè)計(jì)、圖紙等，深入施工現(xiàn)場，實(shí)地核實(shí)工程量。工程結(jié)算是對完工的項(xiàng)目進(jìn)行結(jié)算，因此審計(jì)人員要到現(xiàn)場實(shí)地測量，與設(shè)計(jì)、合同、圖紙進(jìn)行核對，對變更簽證內(nèi)容該增的增，該減的減，防止個別施工單位結(jié)算時只增不減。另外，定額中規(guī)定某些項(xiàng)目需要按實(shí)調(diào)整，調(diào)整時涉及到定額子目的選擇，也涉及到現(xiàn)場實(shí)際做法，因此，必須深入現(xiàn)場結(jié)合施工組織設(shè)計(jì)才能確保工程結(jié)算審計(jì)正確性。
審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題
�。ㄒ唬┦┕挝粓髮徑Y(jié)算存在的問題。在審計(jì)中我們發(fā)現(xiàn)，有的施工企業(yè)利用建設(shè)單位對建設(shè)工程結(jié)算的知識了解較少，不能對建設(shè)工程結(jié)算進(jìn)行有效地監(jiān)督的情況，采用多計(jì)工程量，高套定額，編制假預(yù)算和假結(jié)算，重復(fù)計(jì)算工程量等手段，高估工程造價。
（二）審計(jì)工程結(jié)算審核面臨的問題。
1、承包工程合同簽定不規(guī)范，工程結(jié)算計(jì)價難以確定。在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)，建設(shè)、施工雙方承包工程合同簽訂不規(guī)范。在簽訂合同時不按投標(biāo)文件的內(nèi)容逐一填寫，尤其是建筑規(guī)模和中標(biāo)價，存在少填或者不填的現(xiàn)象，給工程計(jì)價取費(fèi)留下活口，目的是為了竣工后高報工程結(jié)算價格打下伏筆，使得原本十分嚴(yán)肅的合同失去約束作用，建設(shè)單位失去了對施工單位工程報價的有效監(jiān)督，容易造成決算價格偏高。同時，給工程結(jié)算造價審核帶來難度和風(fēng)險。
2、建設(shè)單位不正常的舉動，增加審計(jì)難度。審計(jì)的根本目的是幫助建設(shè)單位節(jié)省建設(shè)費(fèi)用，降低基建成本，提高投資效益。但基建結(jié)算審計(jì)并不受所有建設(shè)單位的歡迎，因?yàn)橛行┙ㄔO(shè)單位的基建管理人員在工程項(xiàng)目實(shí)施過程中與施工單位逐漸產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)瓜葛，因而這些人思想上有顧慮，認(rèn)為基建審計(jì)核減額越大，說明自己工作中存在的問題越多，甚至出現(xiàn)施工單位都予以認(rèn)可的核減，而建設(shè)單位反不認(rèn)可的咄咄怪事。此外，建設(shè)單位打著“降低工程成本，節(jié)約建設(shè)資金”的旗號，肢解工程項(xiàng)目，將一個本應(yīng)完整的單項(xiàng)工程肢解成若干子項(xiàng)發(fā)包給多個施工單位施工，除了要支付總承包單位服務(wù)費(fèi)，增加工程成本外，有的還指定基建材料，指定材料供貨商，甚至干脆代施工單位采購建筑材料等。所有這些建設(shè)單位不正常的舉動，都增加了工程造價的審計(jì)難度。
3、材料成本難以確定。現(xiàn)階段建筑材料市場不規(guī)范，價格混亂。材料材質(zhì)相同，價格不同；產(chǎn)地不同，價格不同；渠道不同，價格不同。市場價格差異懸殊，我們在審計(jì)過程中感覺到材料實(shí)際價格無法核實(shí)，成本難以測定。即使是審核其原始購貨發(fā)票，也由于外部建筑材料市場的混亂使得真?zhèn)坞y辨，況且回扣與折扣普遍，幅度不同，更增加其難度。
4、監(jiān)理單位沒有盡職造成工程結(jié)算審核難以深入。限于目前審計(jì)機(jī)關(guān)的技術(shù)力量和裝備水平，實(shí)施工程結(jié)算審計(jì)難以做到全程跟蹤審計(jì)，更無法采取技術(shù)掃描和鉆芯取樣等先進(jìn)檢測手段，因而審計(jì)所依賴的工程實(shí)施過程抽樣檢測資料只能以監(jiān)理部門提供的監(jiān)理日志為主要參考依據(jù)。但工程結(jié)算審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，監(jiān)理單位提供的監(jiān)理日志并不能客觀反映工程實(shí)施過程的真實(shí)情況，或填寫不規(guī)范，或當(dāng)時編造虛假記錄，或事后補(bǔ)做虛假記錄，或找不具監(jiān)理資質(zhì)的人員編造日志。所有這些，說明工程監(jiān)理單位沒有按規(guī)定進(jìn)行監(jiān)理驗(yàn)收，監(jiān)理存在“走過場”的現(xiàn)象。如我們在裝飾工程項(xiàng)目審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，居室裝修普遍存在較嚴(yán)重的質(zhì)量問題，墻面、頂棚抹灰層脫落，通體磚顏色深淺不一造成地面花，地縫大，地不平等現(xiàn)象。究其原因，除了施工單位偷工減料，沒有嚴(yán)格按材料工藝要求進(jìn)行施工，建設(shè)單位忽視對裝飾工程的質(zhì)量管理外，監(jiān)理單位沒有盡職是主要原因。這既給工程質(zhì)量造成很大隱患，又使工程結(jié)算審核難以深入進(jìn)行。
問題的成因簡析
�。ㄒ唬┖芏嗍┕て髽I(yè)的工程造價編制人員，在編制工程項(xiàng)目決算時為了省時間圖省事，往往不對竣工工程進(jìn)行實(shí)地現(xiàn)場勘察，甚至在對工程圖紙及相關(guān)變更材料均不熟悉的情況下就草率編制，導(dǎo)致已變更取消的工程項(xiàng)目在工程結(jié)算中仍然出現(xiàn)等高估冒算的情況。有的則有意增大工程造價，以提升其勞務(wù)費(fèi)的“含金量”，進(jìn)而造成工程造價增大。
�。ǘ┦┕挝皇┕み^程中對技術(shù)資料的未能完整歸檔或有意不建檔，造成建設(shè)單位在工程竣工后無法建立完整的工程資料檔案并按要求報送工程結(jié)算所需資料，從而使審計(jì)工作周期拉長、風(fēng)險加大。
�。ㄈ┙ㄔO(shè)單位缺乏工程技術(shù)專管人員和工程技術(shù)專業(yè)知識或工程技術(shù)人員職業(yè)道德水準(zhǔn)不高，造成工程項(xiàng)目施工中不合規(guī)的變更簽證增多，從而使得工程造價隨意增大。
【工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)十大常見問題及對策】相關(guān)文章：
工程結(jié)算審計(jì)常見問題及審計(jì)方法05-31
建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)常見問題及對策11-10
工程竣工結(jié)算審計(jì)中的11個常見問題06-27
工程項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)要注意的常見問題03-23
固定價格合同結(jié)算審計(jì)常見問題及處理11-08
小升初面談常見問題及對策01-22
工程監(jiān)理常見問題及對策03-03
播音主持常見問題對策03-21