稅務(wù)稽查企業(yè)賬務(wù)的方式與方法

　　稅務(wù)稽查是稅收征收管理工作的重要步驟和環(huán)節(jié)，是稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國(guó)家依法對(duì)納稅人的納稅情況進(jìn)行檢查監(jiān)督的一種形式。稅務(wù)稽查的依據(jù)是具有各種法律效力的各種稅收法律、法規(guī)及各種政策規(guī)定。具體包括日常稽查、專項(xiàng)稽查和專案稽查。下面是yjbys小編為大家?guī)�來的稅�?wù)稽查企業(yè)賬務(wù)的方式與方法，歡迎閱讀。

　　一、稅務(wù)稽查的涵義和內(nèi)容

　　涵義：稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況所進(jìn)行的稅務(wù)檢查和處理工作的總稱。

　　內(nèi)容：稅務(wù)稽查包含選案、實(shí)施稽查、審理、執(zhí)行四個(gè)部分。

　　1、選案是確定稅務(wù)稽查對(duì)象是稅務(wù)稽查的重要環(huán)節(jié)。目前稽查選案分為：人工選案、計(jì)算機(jī)選案、舉報(bào)、其他等。

　　2、實(shí)施稽查是稅務(wù)稽查工作的核心和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。稅務(wù)稽查必須依照法律規(guī)定權(quán)限實(shí)施。

　　3、審理是稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)對(duì)其立案查處的各類稅務(wù)違法案件在實(shí)施稽查完畢的基礎(chǔ)上，由專門組織或人員核準(zhǔn)案件實(shí)施、審查鑒別證據(jù)、分析認(rèn)定案件性質(zhì)，制作《審理報(bào)告》和《稅務(wù)處理決定書》或《稅務(wù)稽查結(jié)論》的活動(dòng)過程。

　　4、執(zhí)行。隨著稅收法制建設(shè)的不斷加強(qiáng)，納稅人的稅收法制觀念也在不斷提高，稅務(wù)稽查文書送達(dá)后，被查對(duì)象一般都能自動(dòng)履行稅務(wù)機(jī)關(guān)做出的法律文書所規(guī)定的義務(wù)——自動(dòng)辦理補(bǔ)報(bào)繳納。逾期不履行的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

　　二、強(qiáng)化稅務(wù)稽查的必要性

　　1、強(qiáng)化稅務(wù)稽查是維護(hù)稅收秩序的重要保證。財(cái)稅體制改革和新稅制的實(shí)施，推動(dòng)了我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但稅收?qǐng)?zhí)行形勢(shì)仍然十分嚴(yán)峻。各種違反新稅制的違法犯罪行為時(shí)有發(fā)生。以增值稅為犯罪對(duì)象的違法行為，已經(jīng)從依靠偽造、盜竊、倒賣增值稅專用發(fā)票向虛開、代開增值稅專用發(fā)票發(fā)展，犯罪手段之惡劣、違法金額之巨大，達(dá)到觸目驚心的地步，使財(cái)政收入大量流失。個(gè)人所得稅偷稅漏稅嚴(yán)重，也已引起社會(huì)各界關(guān)注，而對(duì)如此猖獗的稅收違法犯罪，單靠抓幾個(gè)案子，搞幾次專項(xiàng)打擊，是不能從根本上解決問題的。只有全面加強(qiáng)稅務(wù)稽查，形成有效的機(jī)制，改進(jìn)稅務(wù)稽查的方式、方法才能為維護(hù)稅收新秩序提供良好的保障。

　　2、強(qiáng)化稅務(wù)稽查是確保稅收收入穩(wěn)定增長(zhǎng)的重要手段。稅務(wù)機(jī)關(guān)的中心任務(wù)就是貫徹稅收政策，組織財(cái)政收入，保證國(guó)家各項(xiàng)支出的需要。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革的不斷深入，稅務(wù)機(jī)關(guān)組織收入的任務(wù)越來越重，而征收入員不可能大量增加，如果仍然沿用過去“人海戰(zhàn)術(shù)”組織收入，靠專管員一家一戶催報(bào)催繳，將很難完成日趨繁重的稅收任務(wù)。這就要求我們?cè)谛碌男蝿?shì)下，在組織收入工作中應(yīng)更多考慮采用稅務(wù)稽查這個(gè)手段，充分重視稽查工作在組織收入工作中的重要作用。稅務(wù)稽查工作加強(qiáng)了，納稅人的納稅意識(shí)增加了，稅收違法行為減少了，組織收入就好做了。稅務(wù)稽查能確保稅收收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的中心任務(wù)是貫徹稅收政策，組織稅收收入，保證國(guó)家機(jī)器的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和各項(xiàng)建設(shè)的需要。從以下幾組數(shù)據(jù)可以反映出稽查組織收入的作用。1995年縣級(jí)以上稅務(wù)稽查機(jī)構(gòu)查補(bǔ)稅收221.1億元，占當(dāng)年工商稅收的4.11%，不僅為國(guó)家挽回了損失，更重要的在于“處理一個(gè)，教育一批，治理一片”震懾了違法犯罪分子，教育了人民群眾維護(hù)了稅收秩序，保障了收入。

　　3、強(qiáng)化稅務(wù)稽查是保證勤政廉政和公正執(zhí)法的重要措施。近年來，一些稅務(wù)人員參與偷、騙稅案件，嚴(yán)重?fù)p害了稅務(wù)機(jī)關(guān)的形象。為此，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的勤政廉政建設(shè)十分必要。強(qiáng)化稅務(wù)稽查不僅可以監(jiān)督納稅人依法履行納稅義務(wù)，同時(shí)，稅務(wù)稽查還可以檢驗(yàn)稅收征管工作的好壞，糾錯(cuò)堵漏，針對(duì)查出來的問題總結(jié)研究，分析成因，提出改進(jìn)措施。這就在客觀上形成了“外反偷騙，內(nèi)防不廉”的監(jiān)督制約機(jī)制，對(duì)于保證稅務(wù)隊(duì)伍公正執(zhí)法，清正廉潔具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

　　4、強(qiáng)化稅務(wù)稽查是促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)公平競(jìng)爭(zhēng)的重要保障。新稅制是我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分。偷稅、抗稅、騙取出口退稅等違法犯罪行為的存在，不僅造成了國(guó)家稅款的流失，破壞了稅收秩序，更為嚴(yán)重的是對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序造成了嚴(yán)重的危害。一部分納稅人通過偷、騙稅“發(fā)財(cái)致富”，就侵害了依法經(jīng)營(yíng)，照章納稅人的合法利益，破壞了公平稅負(fù)的原則和公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境，干擾了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。因此，強(qiáng)化稅務(wù)稽查，才能促進(jìn)公平競(jìng)爭(zhēng)，保護(hù)合法經(jīng)營(yíng)，凈化稅收環(huán)境，從而保證社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

　　三、現(xiàn)行稅務(wù)稽查工作中稽查手段存在的問題

　　稽查手段落后、選案職能不完善在實(shí)際工作中絕大多數(shù)要稽查的案件是通過人工篩選、群眾舉報(bào)或上級(jí)交辦檢查對(duì)象主要還是憑檢查人員的主觀意愿來確定缺乏一套科學(xué)合理的程序和有效嚴(yán)密的監(jiān)督制約機(jī)制且全稅務(wù)系統(tǒng)微機(jī)沒有形成聯(lián)網(wǎng)因而存在不少弊端:一是檢查效率低。由于人工篩選等原因造成檢查對(duì)象納稅資料的分析不全面選戶沒有針對(duì)性不能突出重點(diǎn)導(dǎo)致效益低下雖花費(fèi)大量人力物力但效果卻不理想。二是容易導(dǎo)致貪腐。由于選戶權(quán)與檢查權(quán)沒有分離對(duì)檢查人員缺乏必要的監(jiān)督檢查人員可根據(jù)自己的喜好隨意選戶容易滋生貪腐現(xiàn)象。三是破壞稅收公平。有的企業(yè)經(jīng)常查有的企業(yè)長(zhǎng)期不查一些偷逃稅者就可能得不到應(yīng)有的懲罰勢(shì)必造成納稅人的稅負(fù)不公和納稅人之間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。

　　實(shí)施稽查的手段老套，不能有效稽查，沒有用到心理學(xué)、犯罪學(xué)等先進(jìn)的科學(xué)理念，容易讓犯罪分子鉆空子。審理案件方法也落后不能深層次挖掘證據(jù)，造成被動(dòng)局面。執(zhí)行當(dāng)中，簡(jiǎn)單粗暴現(xiàn)象有之，容易造成執(zhí)法犯法，不能完全按法規(guī)程序執(zhí)行稽查公務(wù)。

　　四、稅務(wù)稽查方式、方法改進(jìn)的舉措

　　1、加強(qiáng)微機(jī)建設(shè)強(qiáng)化應(yīng)用功能逐步提高稽查質(zhì)量和效率2001年5月1日開始實(shí)施的新《稅收征管法》已經(jīng)將加強(qiáng)稅收現(xiàn)代化寫進(jìn)法律所以加快建立以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托的稽查監(jiān)控信息系統(tǒng)已成為提高稽查質(zhì)量和效率的關(guān)鍵。

　　2、把審計(jì)方法合理吸收到稅務(wù)稽查工作當(dāng)中。當(dāng)前，企業(yè)的偷漏稅行為發(fā)生了變化，稅務(wù)稽查僅靠停留在賬面憑證資料上的審查，已難以應(yīng)付。隨著依法治稅進(jìn)程的推進(jìn)，稅務(wù)檢查重事實(shí)、重證據(jù)，成為我們工作中的重要程序，而審計(jì)性檢查愈顯其重要性。近幾年，稅務(wù)稽查向?qū)徲?jì)性檢查逐步發(fā)展，在檢查方法上業(yè)已提出采用上下聯(lián)動(dòng)式檢查法、庫存盤查式檢查法等手段。這些方法的`使用，對(duì)于我們審核會(huì)計(jì)資料的合法性和真實(shí)性，對(duì)于偷漏稅行為的定性，可以提供寶貴的證據(jù)，無疑將成為今后重點(diǎn)的工作方式。筆者認(rèn)為，由于上下聯(lián)動(dòng)式檢查是需要人力和資金相配合的，以目前條件，只能有重點(diǎn)的使用。相比之下，庫存盤查法更具靈活性和可操作性，在針對(duì)小戶型企業(yè)的檢查中，適時(shí)使用庫存盤查法不失為一種良策。

　　3、賦予稅務(wù)稽查人員刑事偵查權(quán)，盡快建立稅務(wù)司法保障體系，建立稅務(wù)警察，保證涉稅犯罪案件的移交。面對(duì)我國(guó)已加入WTO的現(xiàn)實(shí)，政府對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的管理手段越來越集中地表現(xiàn)到稅收上來，而稅務(wù)稽查正是這種管理職能中最集中、最有效的手段，面對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的重新調(diào)整，經(jīng)濟(jì)規(guī)模的發(fā)展壯大，稅收環(huán)境將更加復(fù)雜，一些不法納稅人“反稽查”的能力會(huì)進(jìn)一步增強(qiáng)，建立稅務(wù)警察已成為完善和深化稽查體制改革的重要內(nèi)容。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜化 納稅人偷逃稅的手段也日益隱蔽化稅務(wù)稽查人員由于受到權(quán)限的限制一般來說各國(guó)稅收征管法規(guī)中規(guī)定的稽查人員的權(quán)限只有索取納稅資料權(quán)、查賬權(quán)等權(quán)限 不具有搜查住所權(quán)、封存帳簿權(quán)、查封財(cái)產(chǎn)權(quán)等權(quán)利所以難以介入對(duì)稅收犯罪的查處。而司法部門雖具有刑事偵察權(quán)但由于調(diào)查稅收犯罪是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的活動(dòng)并且與其它刑事犯罪相比較發(fā)案的量很大偵破工作所需的技術(shù)和人力都是普通的警察部門所難以勝任的。這樣集稽查與警察于一身的稅務(wù)警察這一產(chǎn)物就出現(xiàn)了。稅務(wù)警察的一般含義是指擁有刑事偵查權(quán)的稅務(wù)人員。目前建立稅務(wù)警察已成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家一種普遍的現(xiàn)象。它的產(chǎn)生和出現(xiàn)是與各個(gè)國(guó)家打擊稅收違法犯罪緊密聯(lián)系在一起的。密切部門配合，搞好中間環(huán)節(jié)的銜接溝通工作，以保證稅務(wù)稽查執(zhí)法的剛性。想要有力打擊涉稅違法犯罪行為，就必須及時(shí)取得確鑿足夠的證據(jù)，而只有賦予稅務(wù)稽查人員在查處涉稅案件時(shí)具有的刑事偵查權(quán)，才能確保這一點(diǎn)。稅務(wù)警察的設(shè)立，首先會(huì)對(duì)強(qiáng)化稅務(wù)稽查的執(zhí)法權(quán)限、強(qiáng)化稅務(wù)稽查的執(zhí)法手段、加大監(jiān)督懲處力度、加快稅務(wù)稽查法制化的進(jìn)程起到巨大的推動(dòng)作用;同時(shí)，也只有加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)各職能部門的銜接與配合，才能避免涉稅案件在移送司法部門之后稅款不是被截留就是以非法所得上繳當(dāng)?shù)刎?cái)政的被動(dòng)局面。

　　盡管許多國(guó)家都建立了稅務(wù)警察但它們?cè)诰唧w設(shè)置和形式上存在著差別。根據(jù)稅警機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系不同劃分稅務(wù)警察的設(shè)置主要有兩種形式:

　　一種是在稅務(wù)機(jī)關(guān)外設(shè)立單獨(dú)的稅務(wù)警察機(jī)構(gòu)其人員是一種專門警察身份主要代表是俄羅斯、意大利等國(guó)家。稅警的權(quán)力很大除擁有一般警察所具有的刑事調(diào)查權(quán)外稅務(wù)防暴警察可以荷槍實(shí)彈強(qiáng)制執(zhí)行公務(wù)。

　　另一種是在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)成立專門的機(jī)構(gòu)賦予其人員相應(yīng)的權(quán)限在形式上稅務(wù)警察仍是稅務(wù)行政人員的一種不配備槍這是大部分國(guó)家設(shè)置稅警的方式。如日本在國(guó)稅廳下設(shè)立調(diào)查查察部各地國(guó)稅局也設(shè)有相應(yīng)調(diào)查查察部。查察官(稅收犯罪調(diào)查人員)擁有調(diào)查稅收違法犯罪行為的刑事調(diào)查權(quán)和一系列相應(yīng)的刑偵手段稅收犯罪行為可由查察官直接移交檢察機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任而不必通過公安部門。在德國(guó)稅務(wù)違法案件調(diào)查局是依據(jù)法律專司查處稅務(wù)違法犯罪案件的特殊機(jī)構(gòu)兼具警察、檢察、行政執(zhí)法的職能既有稅務(wù)檢查權(quán)又有稅務(wù)違法刑事案件的偵查權(quán)和起訴權(quán)。調(diào)查局的調(diào)查人員不授警銜但兼具稅官和警官雙重身份在稅務(wù)違法犯罪案件調(diào)查中擁有警察進(jìn)行刑事偵查所應(yīng)具有的職權(quán)和手段。在我國(guó)近年來建立稅務(wù)警察的呼聲很高。我國(guó)目前稅收違法犯罪的問題相當(dāng)嚴(yán)重。僅從增值稅的案件就可知1994年后關(guān)于增值稅的大案要案層出不窮涉稅金額驚人犯罪分子表現(xiàn)猖獗。同時(shí)沖擊、打砸稅務(wù)機(jī)關(guān)傷害稅務(wù)人員的事件也不斷發(fā)生。這些都表明我國(guó)需要嚴(yán)厲打擊稅收犯罪活動(dòng)。目前我國(guó)是由公安機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)合查處稅收犯罪由于配合上存在問題效果并不好。那么通過加強(qiáng)配合是否就能夠解決問題?從各國(guó)的實(shí)踐看普遍成立專門的機(jī)構(gòu)來負(fù)責(zé)就是最好的回答。把涉稅犯罪的刑事偵查權(quán)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的一個(gè)特別的部門來行使 不僅可以提高案件的查處效率而且可以借助刑罰的威懾力提高稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅人心目中的權(quán)威因此有必要建立稅警以打擊日益嚴(yán)重的稅收違法犯罪問題。

　　4、稅務(wù)稽查工作是一項(xiàng)業(yè)務(wù)素質(zhì)要求較高的工作。查帳中的方式、方法多種多樣。通過實(shí)踐工作我們認(rèn)為采取“以帳為標(biāo)以票為本”的原則用望、聞、問、切的方法對(duì)納稅人進(jìn)行稅務(wù)稽查是一種行之有效的方法。

　　檢查時(shí)“望”即到企業(yè)實(shí)地觀察�？雌髽I(yè)是否符合福利企業(yè)條件生產(chǎn)是否正常庫存產(chǎn)品是否無積壓。在進(jìn)行帳務(wù)檢查時(shí)本著“以票為本”的原則 我們調(diào)出企業(yè)全部發(fā)票存根核對(duì)發(fā)現(xiàn)發(fā)票已開出即銷售收入已實(shí)現(xiàn)而尚未記入“銷售收入”帳里。我們注意聽取各方信息即“聞”。我們主動(dòng)找企業(yè)主管部門的有關(guān)人員交談了解企業(yè)是否有拖欠工資現(xiàn)象是否有集資行為，善于發(fā)現(xiàn)問題。帳務(wù)檢查之后我們對(duì)企業(yè)主管人員進(jìn)行詳細(xì)具體的詢“問”。當(dāng)宣傳稅收有關(guān)政策后對(duì)產(chǎn)生疑問的問題進(jìn)行詢問，確認(rèn)是否存在問題。對(duì)企業(yè)進(jìn)行望、聞、問之后我們開始對(duì)企業(yè)帳目進(jìn)行全面檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)有偷漏稅問題，根據(jù)國(guó)家稅法規(guī)定進(jìn)行罰款。這也可以稱為詢問式取證法。在稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)后，可與納稅人交談，從不同的角度對(duì)納稅人進(jìn)行詢問(在不告之納稅人疑點(diǎn)的情況下)，取得認(rèn)定納稅人偷稅的口供，并制作詢問筆錄，作為調(diào)查取證資料之一。

　　5、外圍取證法。在稅務(wù)稽查時(shí)，發(fā)現(xiàn)偷稅疑點(diǎn)后，取證又很艱難，可考慮在外圍進(jìn)行取證，如發(fā)現(xiàn)納稅人在往來帳上有偷稅嫌疑，可以利用我們專業(yè)稽查局稽查區(qū)域范圍較大的優(yōu)勢(shì)，到往來帳的對(duì)方進(jìn)行調(diào)查取證，對(duì)方可能已作進(jìn)貨處理，這樣可以得到認(rèn)定納稅人貨物已經(jīng)銷售未計(jì)入銷售收入，按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》之規(guī)定，應(yīng)按偷稅處理，進(jìn)行補(bǔ)繳增值稅，同時(shí)按《中華人民共和國(guó)行政處罰法》之規(guī)定給予相應(yīng)的處罰。

　　總之，傳統(tǒng)的稅收方式、方法已經(jīng)不能完全適應(yīng)新形勢(shì)下的稅務(wù)稽查工作，面對(duì)21世紀(jì)的新形勢(shì)和中國(guó)加入WTO的現(xiàn)實(shí)情況，我們應(yīng)當(dāng)深入研究稅務(wù)稽查的新方式、新方法，吸納傳統(tǒng)方式、方法的優(yōu)點(diǎn)，結(jié)合先進(jìn)的科技手段，借鑒國(guó)外的好經(jīng)驗(yàn)，還可以根據(jù)稽查對(duì)象的不同特點(diǎn)以及經(jīng)營(yíng)規(guī)模，了解納稅人的基本情況，掌握納稅人的特點(diǎn)，制定具體每戶的稽查方法和計(jì)劃，做到有的放矢，提高工作效率，為有效打擊偷、逃、漏稅，增加國(guó)家稅收，嚴(yán)格執(zhí)法、凈化稅收環(huán)境做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。