福利費(fèi)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)2016
企業(yè)所得稅法施行以后，將原按計(jì)稅工資總額14%計(jì)提(余額可結(jié)轉(zhuǎn)下期使用)職工福利費(fèi)，改為“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除”。由于職工福利費(fèi)的列支與企業(yè)所得稅稅前扣除發(fā)生了根本變化，在實(shí)務(wù)中也呈現(xiàn)出很多問(wèn)題。
“是不是任何超標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用都可以轉(zhuǎn)到福利費(fèi)列支?” “組織職工旅游的費(fèi)用可作為福利費(fèi)在稅前扣除嗎?”從這些問(wèn)題的提出，可以看出常常有人把職工福利費(fèi)當(dāng)做一個(gè)什么都可以裝的“萬(wàn)能筐”，誤以為凡是不能在正常費(fèi)用中列支或稅前扣除的支出都可以計(jì)入福利費(fèi)科目來(lái)扣除。
福利費(fèi)的定義以及允許稅前扣除的支出
企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(年金)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出。一般應(yīng)以貨幣形式為主。下列實(shí)際發(fā)放或支付的現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利允許扣除：
尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。
為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)、困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼等。
按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。
除上述列舉的費(fèi)用項(xiàng)目外，其他符合稅法規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，滿足合法性、真實(shí)性、相關(guān)性、合理性和確定性等稅前扣除要求，確實(shí)是企業(yè)全體職工福利性質(zhì)的費(fèi)用支出，允許作為職工福利費(fèi)扣除。
福利費(fèi)列支和扣除的憑證必須符合規(guī)定
原規(guī)定按計(jì)稅工資的14%計(jì)提福利費(fèi)，實(shí)際就是先稅前扣除再使用，因此，其是否使用、如何使用對(duì)企業(yè)所得稅已沒(méi)有影響。而現(xiàn)行規(guī)定是按發(fā)生的福利費(fèi)用限制比例在稅前扣除，實(shí)際就是一項(xiàng)特定的費(fèi)用支出，是否允許扣除將直接影響企業(yè)所得稅的稅基及應(yīng)納稅額。
在實(shí)務(wù)中應(yīng)當(dāng)根據(jù)合法性、合理性原則，依照相關(guān)稅法、發(fā)票管理法規(guī)和財(cái)務(wù)制度的規(guī)定取得支付憑證。以何種單據(jù)作為福利費(fèi)列支和稅前扣除時(shí)的憑證，不能一概而論，既不能生硬的要求全部憑發(fā)票支付和扣除，又不能簡(jiǎn)單的理解為即使沒(méi)有發(fā)票也都可以支付和扣除。
支付的福利費(fèi)用于購(gòu)買屬于應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅、增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)或貨物等應(yīng)稅項(xiàng)目的，如購(gòu)買用于節(jié)日發(fā)放的物品，內(nèi)設(shè)福利部門購(gòu)買食堂用具等實(shí)物或支付維修費(fèi)等對(duì)外發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票為支付憑證。而發(fā)放給職工的福利費(fèi)或撥付給內(nèi)設(shè)福利部門的經(jīng)費(fèi)，如困難補(bǔ)助費(fèi)、防暑降溫費(fèi)，食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼等對(duì)內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用，則可憑收據(jù)等作為合法支付憑證。
福利費(fèi)不是什么費(fèi)用都可以列支的“筐”
企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分福利費(fèi)與其他費(fèi)用的列支和扣除口徑，既不能將諸如內(nèi)設(shè)福利部門的設(shè)備購(gòu)置、修理費(fèi)，發(fā)放的交通補(bǔ)貼等應(yīng)在職工福利費(fèi)中列支的費(fèi)用改在管理費(fèi)用等科目中列支;更不能把職工旅游支出，為客戶購(gòu)買的禮品等費(fèi)用支出，應(yīng)由職工個(gè)人承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)金、代繳的個(gè)人所得稅等不屬于福利費(fèi)開(kāi)支范圍的費(fèi)用作為福利費(fèi)列支。
企業(yè)按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放給職工的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，均應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再計(jì)入福利費(fèi)。
企業(yè)為職工支付的娛樂(lè)、健身、旅游、招待、購(gòu)物、饋贈(zèng)等支出，購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)、證券、股權(quán)、收藏品等支出，個(gè)人行為導(dǎo)致的罰款、賠償?shù)戎С觯瑸閭�(gè)人購(gòu)買住房、支付物業(yè)管理費(fèi)，以及應(yīng)由個(gè)人承擔(dān)的其他支出，均不得作為福利費(fèi)開(kāi)支及稅前扣除。
由此可見(jiàn)，福利費(fèi)的列支和稅前扣除同樣有著嚴(yán)格的規(guī)定，絕不是可以將超扣除標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用、其他科目不便列支的費(fèi)用、沒(méi)有合法支付憑證的費(fèi)用，甚至所有不符合稅法扣除規(guī)定的費(fèi)用都往里面裝的“筐”，更不是避稅港。
福利費(fèi)的列支必須符合財(cái)務(wù)制度和稅法的規(guī)定;福利費(fèi)的支付應(yīng)當(dāng)憑據(jù)真實(shí)、合法、有效的憑證;同時(shí)并非所有符合規(guī)定的福利費(fèi)支出都可全額在稅前扣除，只準(zhǔn)予在不超過(guò)工資薪金總額14%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。
職工福利是企業(yè)對(duì)職工勞動(dòng)補(bǔ)償?shù)妮o助形式，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照歷史一般水平合理控制職工福利費(fèi)在職工總收入的比重，既不能隨意調(diào)整福利費(fèi)開(kāi)支范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，也不得任意壓縮開(kāi)支而侵害職工合法權(quán)益，應(yīng)遵循制度健全，標(biāo)準(zhǔn)合理，管理科學(xué)，核算規(guī)范的原則進(jìn)行管理，防止因不規(guī)范列支和扣除而招致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。
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