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住建部關(guān)于營業(yè)稅改增值稅的通知
2016年3月23日，住建部、財(cái)政部與國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(以下簡稱“《通知》”)，現(xiàn)對《通知》解讀如下：
1. 《通知》發(fā)布的背景
2011年11月16日，財(cái)政部與國家稅務(wù)總局印發(fā)了《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的通知，正式啟動了我國營改增的財(cái)稅體制改革。此后財(cái)政部與國家稅務(wù)總局先后發(fā)布了《關(guān)于在全國開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》、《關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》、《關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》等文件，分別于2012年1月1日率先在上海實(shí)施了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)，于2013年8月1日在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增試點(diǎn)并將將廣播影視服務(wù)納入試點(diǎn)范圍，于2014年1月1日在全國范圍實(shí)施鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)營改增試點(diǎn)，于2014年6月1日起在全國范圍實(shí)施電信業(yè)營改增試點(diǎn)。截至2015年底，全國營改增試點(diǎn)納稅人共計(jì)592萬戶，累計(jì)實(shí)現(xiàn)減稅6412億元，充分證明了營改增對于規(guī)范稅制與減輕稅負(fù)具有實(shí)質(zhì)作用。
2016年3月5日李克強(qiáng)總理在《政府工作報(bào)告》中提出，自2016年5月1日起，全面實(shí)施營改增，并承諾確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。為響應(yīng)國務(wù)院關(guān)于全面實(shí)施營改增的要求，財(cái)政部與國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《通知》。
2. 《通知》的改革措施—擴(kuò)大行業(yè)試點(diǎn)范圍與明確稅率
根據(jù)《通知》要求，營改增全面推開后，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人將納入試點(diǎn)范圍，在試點(diǎn)范圍內(nèi)，提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%;提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%;境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零;除此之外的納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，稅率為6%。
此外，對于適用簡易計(jì)稅方法的應(yīng)稅行為，增值稅征收率為3%。一般而言，小規(guī)模納稅人即年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元(不含本數(shù))以下的納稅人，方可適用簡易計(jì)稅方法。然而在《通知》附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》中特別規(guī)定了一般納稅人可以使用簡易計(jì)稅方法的應(yīng)稅行為，如公共交通運(yùn)輸服務(wù)、動漫產(chǎn)業(yè)服務(wù)及倉儲服務(wù)等。
3. 《通知》對于建筑業(yè)的影響-明確建筑業(yè)的銷售額與計(jì)稅方法
2016年2月19日，住建部辦公廳發(fā)布了《關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》明確了建筑業(yè)營改增后稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤和規(guī)費(fèi)之和，而建筑業(yè)擬征增值稅稅率為11%。此后在《通知》發(fā)布前各方就建筑業(yè)營改增后稅負(fù)是否加重的問題展開了廣泛的討論，因土地出讓金作為建筑業(yè)成本的重要部分未列入工程造價(jià)且政府部門作為土地出讓金收取主體難以開具增值稅發(fā)票，大量建筑業(yè)納稅人對營改增后建筑業(yè)的稅負(fù)問題存有疑慮。
針對上述問題，根據(jù)《通知》附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目的銷售額應(yīng)以取得的全部收入扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價(jià)款后的余額為準(zhǔn)，該規(guī)定在規(guī)避了政府部門無法開具增值稅發(fā)票這一問題的同時解決了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅負(fù)可能增加的困境。同時，對于合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以選擇適用簡易計(jì)稅方法按照5%的征收率計(jì)稅。
此次《通知》的發(fā)布對于建筑行業(yè)的建筑服務(wù)領(lǐng)域，采取了較為靈活的處理方式，《通知》明確一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)、為甲供工程提供的建筑服務(wù)、為合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)等，既可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，也可以選擇一般計(jì)稅方法計(jì)稅。
4. 《通知》對于個人的影響—延續(xù)原有的政策精神
《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅[2003]16號)規(guī)定，個人銷售不動產(chǎn)時，以個人銷售不動產(chǎn)取得的全部收入減去不動產(chǎn)的購置或受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額計(jì)征營業(yè)稅�！锻ㄖ费永m(xù)了前述政策精神，對于個人銷售其取得(不含自建)的不動產(chǎn)，將以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動產(chǎn)時的作價(jià)后的余額為銷售額計(jì)算增值稅，且適用簡易計(jì)稅方法以5%的征收率計(jì)算增值稅。
5. 《通知》發(fā)布的意義-營改增財(cái)稅體制改革的完成
《通知》的發(fā)布，標(biāo)志著我國營改增的財(cái)稅體制改革進(jìn)入了收尾階段，財(cái)政部稅政司、國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司負(fù)責(zé)人指出，營改增的財(cái)稅體制改革徹底完成將從以下兩個方面促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展：
其一，實(shí)現(xiàn)增值稅對貨物和服務(wù)的全覆蓋，打通增值稅抵扣鏈條，基本消除重復(fù)征稅的問題，促進(jìn)社會分工協(xié)作并可形成對服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級的支持。
其二，將不動產(chǎn)納入抵扣范圍，比較完整地實(shí)現(xiàn)規(guī)范的消費(fèi)型增值稅制度，從而通過企業(yè)以取得不動產(chǎn)的支出抵扣增值稅事項(xiàng)減輕企業(yè)稅負(fù)的目的，有利于擴(kuò)大企業(yè)投資，增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營活力。
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