- 相關(guān)推薦
論謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求在財(cái)務(wù)分析中的運(yùn)用權(quán)
摘要：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中的謹(jǐn)慎性要求會(huì)計(jì)職員在會(huì)計(jì)處理上保持謹(jǐn)慎小心的態(tài)度，盡可能選用一種不虛增利潤(rùn)和夸大所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理方法和程序，公道核算可能發(fā)生的損失和用度。謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求在會(huì)計(jì)工作中的應(yīng)用可以體現(xiàn)在很多方面從財(cái)務(wù)分析角度闡述了謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求在治理會(huì)計(jì)工作中的應(yīng)用情況。關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎性；財(cái)務(wù)分析；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷創(chuàng)新，各項(xiàng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求在會(huì)計(jì)中體現(xiàn)出涵義和新的應(yīng)用價(jià)值。謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)營(yíng)環(huán)境中不確定性因素所做出的一種反應(yīng)，要求會(huì)計(jì)職員在會(huì)計(jì)處理上保持謹(jǐn)慎小心的態(tài)度，但是由于謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求本身所具有的傾向性、不平衡性以及實(shí)務(wù)操縱中存在的一些隨意性，使得謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求在實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中存在著必要性。謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求在會(huì)計(jì)工作中的應(yīng)用可以體現(xiàn)在很多方面，本文僅僅從財(cái)務(wù)分析角度闡述了謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求在治理會(huì)計(jì)工作中的應(yīng)用情況。
1在短期償債能力分析中的運(yùn)用
1.1活動(dòng)比率
其計(jì)算公式是：活動(dòng)比率=活動(dòng)資產(chǎn)/活動(dòng)負(fù)債*100%。
這一比率用于衡量企業(yè)活動(dòng)資產(chǎn)對(duì)活動(dòng)負(fù)債的保障程度，亦即活動(dòng)資產(chǎn)在短期債務(wù)到期前可以變?yōu)楝F(xiàn)金用于償還活動(dòng)負(fù)債的能力。然而在活動(dòng)資產(chǎn)中往往有些項(xiàng)目在實(shí)際情況下不能很快轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金。從謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求出發(fā)，應(yīng)當(dāng)在計(jì)算活動(dòng)比率指標(biāo)時(shí)予從扣除或根據(jù)具體情況按一定比例扣除。另外，在資產(chǎn)負(fù)債表的活動(dòng)負(fù)債中最好應(yīng)加上將有可能發(fā)生的可以預(yù)計(jì)的或有負(fù)債，如產(chǎn)品質(zhì)量保障金、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、訴訟賠償金等。
1.2速動(dòng)比率
其計(jì)算公式是：速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)/活動(dòng)負(fù)債*100%。
該指標(biāo)用于衡量企業(yè)活動(dòng)資產(chǎn)可以在當(dāng)前償還活動(dòng)負(fù)債的能力。一般以為這一指標(biāo)越高，債權(quán)人的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越小。速動(dòng)資產(chǎn)，在國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，有兩種計(jì)算方法：
一是一般計(jì)算方法(減法)。公式是：
速動(dòng)資產(chǎn)=活動(dòng)資產(chǎn)-存貨。
財(cái)政部93年頒布的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》就是以這種方法計(jì)算的。
二是守舊的計(jì)算方法(加法)。公式是：
速動(dòng)資產(chǎn)=貨幣資金 短期可上市證券 應(yīng)收賬款凈值(含應(yīng)收票據(jù))。
多數(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析采用這種方法。其中，貨幣資金分歧其他貨幣資金，外地存款，指定用途的銀行存款；應(yīng)收賬款項(xiàng)則要扣除長(zhǎng)期應(yīng)收款。上述兩種計(jì)算方法，使速動(dòng)資產(chǎn)計(jì)算結(jié)果有時(shí)會(huì)差別很大。由于守舊的速動(dòng)資產(chǎn)扣除了數(shù)額較大的預(yù)支賬款和其他活動(dòng)資產(chǎn)。就我國(guó)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列項(xiàng)目來(lái)看，這些其他活動(dòng)資產(chǎn)包括其他貨幣資金、長(zhǎng)期應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、待攤用度、待處理活動(dòng)資產(chǎn)凈損失、一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債券投資、不能用于交付的償債基金、技改基金等，這些項(xiàng)目的會(huì)計(jì)數(shù)字，在活動(dòng)資產(chǎn)中占有相當(dāng)大的比重。因此，衡量企業(yè)即時(shí)償付能力更為謹(jǐn)慎性的指標(biāo)是現(xiàn)金比率，它即是現(xiàn)金及存款再加現(xiàn)金當(dāng)量與活動(dòng)負(fù)債之比。其中現(xiàn)金當(dāng)量為預(yù)期三個(gè)月內(nèi)可收回的債券、股票投資，這個(gè)指標(biāo)在分析企業(yè)財(cái)務(wù)困難，面臨破產(chǎn)清算時(shí)尤其有用。
2在長(zhǎng)期償債能力分析中的運(yùn)用
長(zhǎng)期償債能力指標(biāo)主要是資產(chǎn)負(fù)債率。其計(jì)算公式是：資產(chǎn)負(fù)債率=期末負(fù)債總額/期末資產(chǎn)總額*100%。
該指標(biāo)反映企業(yè)舉債經(jīng)營(yíng)的比率。用于衡量企業(yè)保護(hù)債權(quán)人利益的程度。對(duì)于不同產(chǎn)業(yè)、不同行業(yè)有不同的標(biāo)準(zhǔn)，因此這一指標(biāo)通常在20%左右，產(chǎn)業(yè)等第二產(chǎn)業(yè)一般在40%—60%之間，而第三產(chǎn)業(yè)相對(duì)較活。我國(guó)資產(chǎn)負(fù)債率較高有著體制上的原因，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)沒(méi)有破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)留利、折舊基金同一上交財(cái)政，而掌權(quán)市場(chǎng)的不發(fā)達(dá)又使得企業(yè)外部資本性投資少。企業(yè)要發(fā)展，只有依靠借債。作為企業(yè)債權(quán)人�？丛撝笜�(biāo)越低越好；作為投資者，只要企業(yè)資產(chǎn)報(bào)酬率大于負(fù)債本錢率，負(fù)債多一點(diǎn)也無(wú)妨；經(jīng)營(yíng)者則�？从幸粋�(gè)公道比率，由于過(guò)高會(huì)影響企業(yè)融資信譽(yù)，過(guò)低則影響企業(yè)生產(chǎn)擴(kuò)展。
3在企業(yè)資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)效率分析中的運(yùn)用
3.1應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率
其公式是：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=賒銷凈收進(jìn)/均勻應(yīng)收賬款額。
該指標(biāo)是指在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為現(xiàn)金的次數(shù)。目前我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率較低，主要原因是均勻應(yīng)收賬款余額增長(zhǎng)過(guò)快。在具體計(jì)算該指標(biāo)時(shí)，分子賒銷凈額應(yīng)為銷售額總額減往銷售退貨損失，分母應(yīng)收賬款余額采用總價(jià)法核算時(shí)包括銷售折扣、折讓和損失預(yù)備。另外，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定，應(yīng)收票據(jù)不包括在應(yīng)收賬款余額中，原因是應(yīng)收票據(jù)事先規(guī)定付款期限。但事實(shí)上應(yīng)收票據(jù)也是由賒銷產(chǎn)生，計(jì)算應(yīng)收賬款余額時(shí)如不包括進(jìn)往，會(huì)使相當(dāng)一部分債權(quán)失往有效的風(fēng)險(xiǎn)治理。另外一個(gè)值得留意的是，均勻應(yīng)收賬款余額用簡(jiǎn)單均勻法，對(duì)于季節(jié)性經(jīng)營(yíng)單位不一定公道，年末如為淡季，該比率也有可能較高，但并不能因此說(shuō)明企業(yè)效益好。因此，分母均勻應(yīng)收賬款余額采用年內(nèi)均勻法計(jì)算。
3.2存貨周轉(zhuǎn)率
其公式是：存貨周轉(zhuǎn)率=產(chǎn)品銷售本錢/均勻存貨余額。
該指標(biāo)反映在一個(gè)會(huì)計(jì)期間存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)，一般越高越好。存貨包括產(chǎn)、供、銷三個(gè)方面的庫(kù)存材料、半成品和產(chǎn)成品。對(duì)于存貨的計(jì)價(jià)方法，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定同意采用本錢法，未采用比較謹(jǐn)慎性的本錢與市價(jià)孰低法，這就忽略了本錢高出市價(jià)的情況，如長(zhǎng)期積存的滯銷、變質(zhì)和破損貨物。因此，按照謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求要求，應(yīng)建立“存貨跌價(jià)預(yù)備”和“商品銷價(jià)預(yù)備”科目，正確計(jì)算企業(yè)生產(chǎn)本錢和銷售本錢，消除通貨膨脹對(duì)存貨計(jì)價(jià)影響，調(diào)整存貨賬面價(jià)值使企業(yè)存貨接近現(xiàn)價(jià)。 3.3固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率
其計(jì)算公式是：固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=賒銷凈額/均勻固定資產(chǎn)余額。
該指標(biāo)越大，表示固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)效率越高。由于企業(yè)固定資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占的比例一般在2/3以上，對(duì)這個(gè)指標(biāo)的計(jì)算就有一定的參考價(jià)值。固定資產(chǎn)的核算關(guān)鍵表現(xiàn)在折舊方法的選取上，我國(guó)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊年限普遍過(guò)長(zhǎng)，折舊率偏低，企業(yè)折舊基金交少。隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)損耗增加，《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(征求意見(jiàn)稿)改變了單一的均勻年限折舊方法(直線法)，規(guī)定企業(yè)有權(quán)自主選擇包括雙倍余額遞減法在內(nèi)的四種折舊方法，使企業(yè)固定資產(chǎn)的更新改造和升級(jí)換代有了一定的資金來(lái)源。
4在獲利能力分析中的運(yùn)用
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收進(jìn)確認(rèn)要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，但由于“三角債”等原因使企業(yè)不能按時(shí)收回貨款，導(dǎo)致利潤(rùn)虛盈，超前分配和無(wú)力墊稅。企業(yè)進(jìn)行短期投資，購(gòu)買各種有價(jià)證券，由于股市千變?nèi)f化，若按購(gòu)進(jìn)本錢計(jì)價(jià)，反映不出投資損益，因此應(yīng)采用購(gòu)進(jìn)本錢與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)。對(duì)于企業(yè)《權(quán)益法》計(jì)算投資收益。當(dāng)被投資企業(yè)出現(xiàn)虧損，應(yīng)提取投資虧損預(yù)備金，相應(yīng)減少長(zhǎng)期投資金額。
4.1凈資產(chǎn)收益率
其計(jì)算公式是：凈資產(chǎn)收益率=凈利潤(rùn)/年末凈資產(chǎn)*100%。
該指標(biāo)實(shí)際反映企業(yè)所有者擁有資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)收益的能力。企業(yè)凈資產(chǎn)的主是投資者，他們最關(guān)心企業(yè)凈利潤(rùn)。企業(yè)債務(wù)利息作為利潤(rùn)總額的扣減項(xiàng)目，涉及投資者的親身利益，投資者通過(guò)股東大會(huì)影響經(jīng)營(yíng)決策者，使之選擇公道的資本結(jié)構(gòu)，以期取得最佳的收益。從謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求出發(fā)，應(yīng)當(dāng)在計(jì)算凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)時(shí)予以扣除或根據(jù)具體情況按一定比例扣除債務(wù)利息。
4.2本錢用度利潤(rùn)率
其計(jì)算公式是：本錢用度利潤(rùn)率=利潤(rùn)總額/本錢用度總額*100%。
該指標(biāo)綜合反映企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)投進(jìn)產(chǎn)出的效率。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體的企業(yè)，為了實(shí)現(xiàn)收益最大化目標(biāo)，必然首先要使本錢用度最小化，企業(yè)為降低本錢，縮減用度而采取的各種措施必將進(jìn)步企業(yè)各種資源的配置效率。
4.3每股盈利
其計(jì)算公式是：每股盈利=(凈利潤(rùn)—優(yōu)先股股息)/發(fā)行在外的普通股均勻數(shù)。
這個(gè)指標(biāo)是西方財(cái)務(wù)分析中最重要的指標(biāo)。在英國(guó)、新加坡等國(guó)還制定了專門(mén)的每股盈利會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這里要留意的是：
(1)分母的計(jì)算應(yīng)采取加權(quán)均勻的方法。如某公司年初發(fā)行1000股普通股，7月份又發(fā)行500股，則該公司當(dāng)年共發(fā)行1000*12/12 500*6/12=1250股。
(2)如公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換證券，這時(shí)要考慮增加的普通股當(dāng)量，即按優(yōu)先股(債券)與普通股的現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值之比轉(zhuǎn)換優(yōu)先股(債券)為普通股。如公司經(jīng)營(yíng)狀況較好，優(yōu)先股(債券)轉(zhuǎn)換為普通股可使投資者獲得更大收益，但此時(shí)每服盈利將被“稀釋”，假如投資者購(gòu)買不可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股，固然投資者沒(méi)有表決權(quán)和保存收益權(quán)，仍能按照高于可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股的股息獲取收益。
在我國(guó)實(shí)行謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。要求謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求應(yīng)貫串于會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等會(huì)計(jì)核算的全過(guò)程。從會(huì)計(jì)確認(rèn)來(lái)說(shuō)，要求確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和方法建立在穩(wěn)妥公道的基礎(chǔ)上；從會(huì)計(jì)計(jì)量來(lái)說(shuō)，要求不得高估資產(chǎn)和虛增利潤(rùn)；從會(huì)計(jì)記錄來(lái)說(shuō)，要求會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)實(shí)事求是；從會(huì)計(jì)報(bào)告來(lái)說(shuō)，要求正確編寫(xiě)會(huì)計(jì)報(bào)告，認(rèn)真猜測(cè)和表露會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，向會(huì)計(jì)信息的使用者提供盡可能全面的符合實(shí)際的會(huì)計(jì)信息資料。要求企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債和用度，不得計(jì)提秘密預(yù)備和設(shè)要置外賬。企業(yè)在具體執(zhí)行謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求時(shí)，必須對(duì)其應(yīng)用范圍做出規(guī)定，避免企業(yè)歪曲使用，造成會(huì)計(jì)秩序的混亂，損害報(bào)表使用者的利益。恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用穩(wěn)健性原則是考察會(huì)計(jì)職員的職業(yè)水平和保證會(huì)計(jì)信息客觀性的重要措施。
參考文獻(xiàn)
[1]顧衛(wèi)東，陸蘇.試論穩(wěn)健性原則在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的運(yùn)用[J].財(cái)稅天地，2003，(1).
[2]丘志均.淺談謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求在會(huì)計(jì)實(shí)物中的運(yùn)用[J].會(huì)計(jì)之友(中)，2006，(2).
【論謹(jǐn)慎性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求在財(cái)務(wù)分析中的運(yùn)用權(quán)】相關(guān)文章：
論謹(jǐn)慎性原則在或有事項(xiàng)準(zhǔn)則中的運(yùn)用03-23
論謹(jǐn)慎性原則的利弊及其正確運(yùn)用12-09
論自由裁量權(quán)在消防行政中的運(yùn)用03-21
淺談謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用03-29
試論穩(wěn)健性原則在財(cái)務(wù)分析中的運(yùn)用12-06
財(cái)務(wù)管理如何運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則03-23