海外工程項(xiàng)目公司財(cái)務(wù)管理探討論文
摘要:海外EPC工程承包模式具有跨地域、跨文化、建設(shè)周期長(zhǎng)、資金風(fēng)險(xiǎn)高等特征，我國(guó)公司的海外工程項(xiàng)目管理往往忽視管理過程中財(cái)務(wù)管理的重要性。隨著國(guó)際化步伐的加快，我國(guó)海外工程承包業(yè)務(wù)將會(huì)越來(lái)越多，在總結(jié)原有工程項(xiàng)目管理的基礎(chǔ)上，需要不斷的將現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理理論引入到海外EPC項(xiàng)目的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制中，優(yōu)化工程承包企業(yè)財(cái)務(wù)管理手段，提高工程管理水平。本文以J項(xiàng)目公司作為研究對(duì)象，研究了海外EPC工程總承包模式下的財(cái)務(wù)管理，分別從EPC項(xiàng)目成本控制、費(fèi)用控制、全面預(yù)算與決算管理、稅務(wù)籌劃等方面，分析了海外工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀，并在此基礎(chǔ)上，針對(duì)問題提出了相應(yīng)的財(cái)務(wù)優(yōu)化建議，為公司其他海外工程項(xiàng)目提供借鑒。
關(guān)鍵詞:EPC;海外工程項(xiàng)目;財(cái)務(wù)管理
隨著經(jīng)濟(jì)全球化向縱深發(fā)展，國(guó)際上大型工程項(xiàng)目的EPC總承包模式比例越來(lái)越高，對(duì)于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等大規(guī)模投資的工程項(xiàng)目都釆用EPC總承包模式運(yùn)作。海外EPC工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理貫穿整個(gè)項(xiàng)目運(yùn)行周期，包括項(xiàng)目評(píng)估、項(xiàng)目簽約、項(xiàng)目施工、項(xiàng)目完工、工程質(zhì)保期間。海外EPC工程項(xiàng)目的特點(diǎn)決定了總承包商在通過EPC項(xiàng)目獲取高額利潤(rùn)的同時(shí)，也面臨著巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文重點(diǎn)分析在海外EPC項(xiàng)目運(yùn)作過程中海外子公司產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提出解決建議，以此來(lái)提高公司運(yùn)作海外EPC項(xiàng)目的管理水平。
一、J項(xiàng)目公司財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀
J項(xiàng)目公司是在柬埔寨當(dāng)?shù)卦O(shè)立的項(xiàng)目公司。J項(xiàng)目公司僅僅負(fù)責(zé)整個(gè)EPC項(xiàng)目土建和安裝工作，因此J項(xiàng)目公司的財(cái)務(wù)是依據(jù)柬埔寨當(dāng)?shù)氐呢?cái)政政策和稅收政策，進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，記錄柬埔寨項(xiàng)目在當(dāng)?shù)匕l(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，每月按時(shí)完成納稅申報(bào)并繳納稅款。本文將從以下幾個(gè)方面分析J項(xiàng)目公司財(cái)務(wù)管理過程中出現(xiàn)的問題。
(一)成本控制
J項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)項(xiàng)目的土建和安裝部分分別對(duì)外分包。土建部分分包給柬埔寨當(dāng)?shù)毓?R公司；機(jī)器安裝部分分包給F公司。因此，J項(xiàng)目公司的成本，主要就是分包商的成本。土建分包商R公司是柬埔寨當(dāng)?shù)毓荆┕と藛T也都是柬埔寨當(dāng)?shù)毓と�。由于�?dāng)?shù)毓と说墓ぷ鞣e極性差，因此在和R公司簽訂分包合同時(shí)，特別附加了對(duì)工程期限的要求，并要求對(duì)方開出保函。機(jī)器設(shè)備的安裝是由國(guó)內(nèi)公司在柬埔寨當(dāng)?shù)爻闪⒌淖庸?F公司來(lái)負(fù)責(zé)的。F公司的施工人員均是國(guó)內(nèi)派去工人，由于對(duì)柬埔寨當(dāng)?shù)氐呢?cái)稅政策不了解，導(dǎo)致對(duì)費(fèi)用預(yù)計(jì)不足，造成工程報(bào)價(jià)過低。F公司不斷與我單位協(xié)商成本費(fèi)用事宜，而我單位在與F公司簽訂分包合同時(shí)，對(duì)于F公司發(fā)生的稅費(fèi)項(xiàng)目說明過于含糊，給F公司提供了與我單位議價(jià)的理由。最終導(dǎo)致項(xiàng)目公司承擔(dān)了部分F公司施工人員的往來(lái)機(jī)票、簽證等費(fèi)用，增加了項(xiàng)目公司成本支出。
(二)費(fèi)用控制
J項(xiàng)目公司費(fèi)用相對(duì)固定，重點(diǎn)是避免發(fā)生不必要支出。項(xiàng)目組人員相對(duì)經(jīng)濟(jì)法律意識(shí)淡薄，經(jīng)常造成一些不必要的損失。針對(duì)公司現(xiàn)有項(xiàng)目組人員財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)知識(shí)缺乏的現(xiàn)狀，應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)人員的培訓(xùn)工作。并且給每一位項(xiàng)目組人員，發(fā)放外海子公司基本情況卡，上面標(biāo)明海外子公司基本信息（名稱、地址、稅號(hào)等），使每一位海外業(yè)務(wù)人員在當(dāng)?shù)夭少?gòu)，需要對(duì)方開具收據(jù)發(fā)票憑證時(shí)，均能準(zhǔn)確提供本單位信息。
(三)全面預(yù)算與決算管理
J項(xiàng)目公司的全面預(yù)算主要有以下四部分預(yù)算組成：第一部分是工程進(jìn)度預(yù)算。在J項(xiàng)目公司與業(yè)主簽訂分包合同時(shí)，與業(yè)主共同協(xié)商確定了項(xiàng)目進(jìn)度計(jì)劃，項(xiàng)目公司每月根據(jù)實(shí)際工程進(jìn)度情況，出具項(xiàng)目進(jìn)度報(bào)告并上報(bào)總公司項(xiàng)目組。第二部分是收付款預(yù)算。業(yè)主對(duì)J項(xiàng)目公司付款按照“預(yù)付款-工程進(jìn)度款-質(zhì)保金”模式付款。開工前支付工程總額15%的預(yù)付款；施工期間，業(yè)主按工程進(jìn)度支付進(jìn)度款，進(jìn)度款=工程進(jìn)度*合同總額*75%；完工后一年支付質(zhì)保金，質(zhì)保金占合同總額的10%。J項(xiàng)目公司對(duì)分包商付款，基本是按照工程進(jìn)度付款。J項(xiàng)目公司整體的工程預(yù)算毛利率在10%左右，根據(jù)這樣的收付款計(jì)劃安排，就會(huì)造成在工程前期，J項(xiàng)目公司擁有大量的閑置資金，而隨著工程進(jìn)度的增加，J項(xiàng)目公司就會(huì)出現(xiàn)資金短缺現(xiàn)象。第三部分是費(fèi)用預(yù)算。每個(gè)月月末，要求J項(xiàng)目公司上報(bào)下個(gè)月的費(fèi)用支出計(jì)劃，由總公司項(xiàng)目管理部等部門審核，項(xiàng)目公司在費(fèi)用額度內(nèi)實(shí)際列支。柬埔寨當(dāng)?shù)卮蠖鄶?shù)單位和個(gè)人是無(wú)法開具正式發(fā)票的，多數(shù)情況只有簡(jiǎn)單的`手寫收據(jù)，針對(duì)這樣的情況，要求項(xiàng)目經(jīng)理審核每一張收據(jù)。第四部分是盈利預(yù)算。柬埔寨項(xiàng)目作為海外子公司，需要按照柬埔寨當(dāng)?shù)氐亩愂找?guī)定，進(jìn)行納稅。為了保證企業(yè)利益的最大化，減少不必要的稅金支出，就需要平衡各個(gè)財(cái)政年度項(xiàng)目公司的利潤(rùn)情況，最大限度少支付企業(yè)所得稅。項(xiàng)目決算管理更多的是財(cái)務(wù)決算，每月的財(cái)務(wù)報(bào)表、年度決算等，但項(xiàng)目決算并未與項(xiàng)目預(yù)算結(jié)合起來(lái)，未能體現(xiàn)財(cái)務(wù)決算所應(yīng)具備的監(jiān)督職能。如前文所述，業(yè)主付款計(jì)劃表未按實(shí)際情況編制，僅僅流于形式，財(cái)務(wù)每月根本無(wú)法對(duì)收款情況進(jìn)行考核。建立全面預(yù)算制度的同時(shí)，一定要認(rèn)真貫徹執(zhí)行項(xiàng)目決算制度，以項(xiàng)目決算來(lái)考核EPC項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況，從中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，為日后進(jìn)一步提高工程管理水平提出借鑒。
(四)稅務(wù)籌劃
海外工程項(xiàng)目稅務(wù)籌劃是指工程承包商在按照當(dāng)?shù)囟惙ㄒ?guī)定，對(duì)工程項(xiàng)目涉及納稅的事項(xiàng)進(jìn)行事先籌劃，從而實(shí)現(xiàn)合理避稅，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。稅務(wù)籌劃同樣貫穿海外EPC項(xiàng)目全周期，特別是在項(xiàng)目初期一定要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，在招投標(biāo)階段首先要了解項(xiàng)目所在地的稅務(wù)規(guī)定、項(xiàng)目具體要求及其對(duì)稅負(fù)的影響等，只有在通過以上了解分析的基礎(chǔ)上，才可以計(jì)算出稅收籌劃的空間，調(diào)整海外EPC項(xiàng)目投標(biāo)價(jià)款。問題一，由于J項(xiàng)目公司和業(yè)主談判中處于弱勢(shì)地位，在業(yè)主支付15%工程預(yù)付款時(shí)，J項(xiàng)目公司不但開出收據(jù)，同時(shí)要開出正式發(fā)票，這意味著，J項(xiàng)目公司當(dāng)月產(chǎn)生了較大的銷項(xiàng)稅額，但項(xiàng)目初期，只有土建分包商可以為我單位開具發(fā)票，并且按照正常的付款進(jìn)度，項(xiàng)目公司取得的進(jìn)項(xiàng)稅額要遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于銷項(xiàng)稅額，下月將面臨要支付大額增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。問題二，購(gòu)買商品及接受勞務(wù)未明確劃分清楚接受服務(wù)部分，而導(dǎo)致多繳納代扣稅。柬埔寨當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定，在無(wú)法取得增值稅發(fā)票的前提下，若一張收據(jù)上，假如沒有明確劃分清楚，購(gòu)買商品和接受勞務(wù)部分，需要全額計(jì)提代扣稅。由于柬埔寨稅法規(guī)定，代扣稅是不允許所得稅前扣除的，屬于所得稅調(diào)增事項(xiàng)，因此應(yīng)盡量避免代扣稅的產(chǎn)生。因此在選擇供應(yīng)商時(shí)，對(duì)于價(jià)格的比較，還要考慮稅金的因素。問題三，人工成本。柬埔寨當(dāng)?shù)厥杖胨较啾葒?guó)內(nèi)要低很多，個(gè)人所得稅起征點(diǎn)相比國(guó)內(nèi)也要低很多。一般工作人員在柬埔寨每月工資收入為900美元，個(gè)人所得稅為65美元，再加上每月的餐費(fèi)補(bǔ)助300美元左右，最后個(gè)人承擔(dān)的所得稅基本占個(gè)人收入的10%。假如一年內(nèi)在柬埔寨境內(nèi)天數(shù)不滿180天的，個(gè)人所得稅是按20%計(jì)征。另外，辦理在柬埔寨辦理工作人員的簽證，不但要交納15%的代扣稅，還要交納20%的福利稅。J項(xiàng)目公司的翻譯人員，是從國(guó)內(nèi)委派人員，三個(gè)月更換一次，頻換的更換進(jìn)一步增加了J項(xiàng)目公司的稅金支出。
二、財(cái)務(wù)管理優(yōu)化建議
(一)項(xiàng)目評(píng)估階段
從海外EPC項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的角度來(lái)看，只有合理的項(xiàng)目評(píng)估分析才能讓公司準(zhǔn)確地估計(jì)潛在項(xiàng)目成本，從而準(zhǔn)備具有競(jìng)爭(zhēng)力及盈利的投標(biāo)。前期的項(xiàng)目評(píng)估很大程度上決定了整個(gè)工程項(xiàng)目的成敗，很多失敗的海外EPC工程項(xiàng)目都是因?yàn)檫^于注重項(xiàng)目取得后的成本控制和風(fēng)險(xiǎn)管理，而忽視了更重要的前期項(xiàng)目評(píng)估。為了防止項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，前期項(xiàng)目評(píng)估分析時(shí)應(yīng)考慮以下幾個(gè)方面：施工現(xiàn)場(chǎng)氣候、當(dāng)?shù)厝宋那闆r等前期調(diào)查；對(duì)當(dāng)?shù)刎?cái)政及稅務(wù)政策的分析，合理安排國(guó)內(nèi)外投入比例，降低整體稅費(fèi)支出，在保證利潤(rùn)的情況下，以更有競(jìng)爭(zhēng)力的價(jià)格投標(biāo)；對(duì)項(xiàng)目發(fā)包方的信用分析及付款條款分析，確保我方有穩(wěn)定的現(xiàn)金流，不影響整體施工進(jìn)度；對(duì)海外EPC工程項(xiàng)目的分包商分析，同等條件下，優(yōu)先選擇內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)。與分包商協(xié)商，充分共享項(xiàng)目施工地的稅收政策，與分包商作為利益共同體，以整個(gè)供應(yīng)鏈參與投標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)。
(二)合同簽約階段
公司在海外EPC總承包合同簽約階段，由于公司處于相對(duì)弱勢(shì)地位，海外EPC合同商務(wù)部分的財(cái)務(wù)結(jié)算條款的設(shè)置往往對(duì)公司不利。由于承包商談判議價(jià)能力較低，公司相關(guān)部門為了EPC合同的訂立或者取得預(yù)收款，往往接受一些相對(duì)茍刻的條件，使公司面臨較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為了防止以上被動(dòng)局面的出現(xiàn)，相關(guān)財(cái)務(wù)工作人員參與合同的簽署就顯得尤為重要�？偝邪淘谂c分包商簽訂合同需要特別注意以下兩個(gè)方面：加強(qiáng)分包商合同管理，明確各級(jí)分包商工程任務(wù)及期限；細(xì)化分包商各項(xiàng)費(fèi)用支出歸屬明細(xì)，在合同中鎖定成本支出總額。另外，對(duì)于接受勞務(wù)或服務(wù)型的支出，應(yīng)特別注意對(duì)方是否能提供正規(guī)發(fā)票，在合同中單獨(dú)注明。
(三)建立全面預(yù)算管理、落實(shí)決算監(jiān)督
盡管目前公司對(duì)海外EPC工程項(xiàng)目運(yùn)行各階段建立了費(fèi)用控制制度，但針對(duì)每個(gè)海外EPC工程項(xiàng)目的全面預(yù)算管理制度并未建立起來(lái)。在工程施工前期，根據(jù)工程進(jìn)度計(jì)劃，編制資金使用計(jì)劃和原材料、輔助材料采購(gòu)計(jì)劃；每月根據(jù)實(shí)際工程進(jìn)度，不斷修正資金使用計(jì)劃。按照全面預(yù)算的編制原則和編制順序，公司項(xiàng)目管理部需編制以下具體預(yù)算：收入預(yù)算、成本及付款總預(yù)算、稅費(fèi)預(yù)算、盈利預(yù)算、資金收支預(yù)算。項(xiàng)目公司財(cái)務(wù)人員在編制上述各項(xiàng)預(yù)算時(shí)要注意以下幾點(diǎn)：一是預(yù)算的可操作性，要將各項(xiàng)預(yù)算數(shù)據(jù)分解到月；二是預(yù)算的確性和時(shí)效性，由于各項(xiàng)預(yù)算編制完成后實(shí)際情況不是一成不變的，預(yù)算編制人員要根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際實(shí)施情況進(jìn)行滾動(dòng)調(diào)整；三是落實(shí)財(cái)務(wù)決算的監(jiān)督職能，專項(xiàng)考核現(xiàn)場(chǎng)項(xiàng)目組預(yù)算執(zhí)行情況，特別是對(duì)施工進(jìn)度、費(fèi)用超標(biāo)、收款不及時(shí)等情況重點(diǎn)關(guān)注；四是建立定期的預(yù)決算分析制度，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，提高項(xiàng)目管理水平。
(四)優(yōu)化人工成本核算方式
J項(xiàng)目公司現(xiàn)有核算人工成本模式是把工資和餐費(fèi)補(bǔ)助分開核算。按照《財(cái)政部、外交部關(guān)于印發(fā)<臨時(shí)出國(guó)人員費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)和管理辦法>的通知》標(biāo)準(zhǔn)，一般人員30美元/天的補(bǔ)助；參考當(dāng)?shù)匚飪r(jià)水平，餐費(fèi)10美元/天。企業(yè)所負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)為125美元。建議公司項(xiàng)目管理部門把餐補(bǔ)并入工資一起發(fā)放，則計(jì)算的個(gè)人所得稅為105美元。每人每月人工成本支出減少20美元。為柬埔寨現(xiàn)場(chǎng)項(xiàng)目組人員辦理的簽證費(fèi)，假如一起并入工資核算，將會(huì)帶來(lái)更大的節(jié)稅效果。以一年期工作簽證為例，J項(xiàng)目公司一般是找中介機(jī)構(gòu)代辦，簽證費(fèi)用290美元。現(xiàn)在的核算方式，J項(xiàng)目公司按接受勞務(wù)核算，如上表所示，需要分別繳納代扣稅和福利稅，并且繳納的43.5美元的代扣稅是不允許所得稅前扣除的，也就是說還存在8.7美元的所得稅風(fēng)險(xiǎn)。若是把簽證費(fèi)用計(jì)入個(gè)人工資核算，僅僅只需要承擔(dān)29美元的個(gè)人所得稅。
(五)建立信息化財(cái)務(wù)及文控管理平臺(tái)
J項(xiàng)目公司在柬埔寨施工現(xiàn)場(chǎng)沒有設(shè)置常駐會(huì)計(jì)人員，僅安排一名工程預(yù)算人員兼職出納，負(fù)責(zé)日常現(xiàn)金的支付及票據(jù)收集等工作。J項(xiàng)目公司的會(huì)計(jì)人員一般在國(guó)內(nèi)，根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)掃描的電子單據(jù)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)記賬。由于會(huì)計(jì)人員與原始單據(jù)是相互分離的，因此需要建立一整套財(cái)務(wù)信息化制度，來(lái)提高日常的財(cái)務(wù)核算工作。建立適應(yīng)本公司管理需求和符合國(guó)際化要求財(cái)務(wù)ERP財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。在保證信息安全的情況下，實(shí)現(xiàn)海外登陸系統(tǒng)查詢；海外子公司配備掃描儀，對(duì)所有文檔實(shí)現(xiàn)電子化備份。需要國(guó)內(nèi)外項(xiàng)目組人員審批文件，記錄相關(guān)人員審批過程；所有單據(jù)應(yīng)當(dāng)及時(shí)保存電子記錄。四、結(jié)束語(yǔ)海外EPC工程項(xiàng)目相比國(guó)內(nèi)項(xiàng)目面臨更高的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，若是忽視項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理，將會(huì)使許多海外EPC項(xiàng)目面臨較高的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文以J項(xiàng)目公司為研究對(duì)象，分別從成本控制、費(fèi)用控制、全面預(yù)算與決算管理、稅務(wù)籌劃等角度出發(fā)對(duì)海外EPC模式下財(cái)務(wù)管理的優(yōu)化策略作了一定的研究，提出一些建議。將財(cái)務(wù)管理引入到項(xiàng)目管理中，一方面可以為項(xiàng)目決策提供數(shù)據(jù)支持；另一方面可以識(shí)別項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)、保證EPC項(xiàng)目正常運(yùn)行，提高EPC項(xiàng)目的內(nèi)部控制水平，保證資金的高效率運(yùn)轉(zhuǎn)及資金安全。因此需要加大對(duì)海外EPC工程項(xiàng)目管理過程中財(cái)務(wù)管理的重視程度，從而有效提高公司海外EPC項(xiàng)目的運(yùn)作能力。
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