內(nèi)部財(cái)務(wù)控制及其作用試論

內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是內(nèi)部控制（內(nèi)部治理控制）的重要組成部分，其經(jīng)過(guò)了一個(gè)漫長(zhǎng)的時(shí)期。，我國(guó)理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的熟悉還很不同一。其中，多數(shù)學(xué)者的熟悉停留在內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度階段或以為內(nèi)部財(cái)務(wù)控制即是財(cái)務(wù)監(jiān)視。而實(shí)務(wù)界很多人士以為內(nèi)部財(cái)務(wù)控制就是一堆堆的手冊(cè)、文件和制度或以為內(nèi)部財(cái)務(wù)控制就是內(nèi)部控制等；甚至有的對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制還沒(méi)有概念。因而，我們有必要對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的基本理論進(jìn)行�！　�一、對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制定義的理解　　筆者以為，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是利用控制論的基本原理和，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行的規(guī)范、約束、評(píng)價(jià)等一系列方法、技術(shù)、程序及理念的總稱(chēng)，以期達(dá)到財(cái)務(wù)活動(dòng)預(yù)定目標(biāo)的活動(dòng)。本文對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制定義的界定有如下特點(diǎn)：　　1.明確了內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的理論依據(jù)。筆者以為：內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是控制論在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的具體運(yùn)用。其理論依據(jù)是控制論，而非《會(huì)計(jì)辭海》、《新會(huì)計(jì)大辭典》中狹義的政策、制度和計(jì)劃。熟悉到這一點(diǎn)，使我們的研究視野不僅僅局限于主觀的政策法規(guī)，而是將研究基石提升到基礎(chǔ)學(xué)理論的高度�！　�2.對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制概念進(jìn)行了抽象概括。筆者以為，對(duì)任何一個(gè)概念的定義，只有夸大其質(zhì)的規(guī)定性，才能揭示其與其他概念的區(qū)別。本文對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制概念的定義，正是擺脫了僅對(duì)現(xiàn)象進(jìn)行表述的模式，捉住了“萬(wàn)變不離其宗”的本質(zhì)，進(jìn)而真正把握這個(gè)概念，充分研究它的內(nèi)涵及外延�！　�3.有助于對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制本質(zhì)的理解。筆者以為，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的本質(zhì)是一種降低交易用度的控制活動(dòng)，其中一個(gè)重要的原因是由于內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是公司法人治理結(jié)構(gòu)的重要組成部分，而追根究底是源于控制論對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)。本文對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制定義的闡述正是夸大了這一點(diǎn)，因而有助于對(duì)其本質(zhì)的把握�！　�4.內(nèi)部財(cái)務(wù)控制具有目的性，是使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)治理依照既定的目標(biāo)前進(jìn)的過(guò)程，但其本身是一種手段而非目的。　　5.內(nèi)部財(cái)務(wù)控制不是某個(gè)事件或某種狀況，而是散布在企業(yè)作業(yè)中的一連串控制行為。并且內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相互交織，為企業(yè)基本的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而存在�！　�6.企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制目標(biāo)的制定與實(shí)施。企業(yè)中的每一個(gè)員工既是控制的主體又是控制的客體，既對(duì)其所負(fù)責(zé)的作業(yè)實(shí)施控制，又受到他人的控制和監(jiān)視。所有的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制都是針對(duì)“人”而設(shè)立和實(shí)施的，企業(yè)內(nèi)部會(huì)因此形成一種控制精神和控制觀念，直接影響到企業(yè)的控制效率和效果�！　�二、內(nèi)部財(cái)務(wù)控制與內(nèi)部控制、會(huì)計(jì)控制、財(cái)務(wù)監(jiān)視的關(guān)系　�。ㄒ唬﹥�(nèi)部控制、會(huì)計(jì)控制與財(cái)務(wù)控制的關(guān)系　　內(nèi)部控制又稱(chēng)內(nèi)部控制系統(tǒng)，在1949年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬的審計(jì)程序委員會(huì)擬訂的題為《內(nèi)部控制、協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)治理當(dāng)局和獨(dú)立公正執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師的重要性》的專(zhuān)題報(bào)告中，對(duì)內(nèi)部控制的定義是：“內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有協(xié)調(diào)方法和措施，旨在保護(hù)資產(chǎn)，檢查會(huì)計(jì)信息的正確性和可靠性，進(jìn)步經(jīng)營(yíng)效率，促進(jìn)既定治理政策的貫徹執(zhí)行�！贝硕�義夸大，內(nèi)部控制不局限于與會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)部分直接有關(guān)的控制方面，而且還包括預(yù)算控制、本錢(qián)控制、財(cái)務(wù)控制、定期報(bào)告、統(tǒng)計(jì)、培訓(xùn)計(jì)劃和內(nèi)部審計(jì)等，以及屬于其他領(lǐng)域的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所屬的審計(jì)程序委員會(huì)頒布的《審計(jì)程序說(shuō)明》第19號(hào)，將內(nèi)部控制按其特點(diǎn)分為會(huì)計(jì)控制和治理控制兩種，如下所示：　　1.會(huì)計(jì)控制，即由組織計(jì)劃和所有保護(hù)資產(chǎn)、保護(hù)會(huì)計(jì)記錄可靠性或與此直接相關(guān)的方法和程序構(gòu)成�！　�2.治理控制，即企業(yè)為了幫助經(jīng)理人協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各部分，持續(xù)達(dá)到企業(yè)預(yù)期目標(biāo)而運(yùn)用控制論中的平衡偏差原理對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理及其活動(dòng)過(guò)程進(jìn)行調(diào)節(jié)和控制，如計(jì)劃控制、財(cái)務(wù)控制、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)控制等�！　」P者以為，控制是治理的重要職能，會(huì)計(jì)控制、治理控制、財(cái)務(wù)控制都旨在使企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)能有效運(yùn)轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)其目的，但從定義、涵蓋的、范圍來(lái)看，三者存在著明顯差異�！　。�1）會(huì)計(jì)控制與治理控制是并列的，兩者的區(qū)別在于控制的目的不同。會(huì)計(jì)控制是對(duì)以提供客觀有用的會(huì)計(jì)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)的控制；治理控制是與保證經(jīng)營(yíng)決策、方針的貫徹執(zhí)行，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效任性、效果性實(shí)現(xiàn)有關(guān)的控制�！　。�2）會(huì)計(jì)控制與治理控制是有機(jī)結(jié)合的，兩者并不是相互排斥、互不相容的。會(huì)計(jì)控制一般對(duì)財(cái)務(wù)記錄產(chǎn)生直接影響，治理控制通常對(duì)財(cái)務(wù)記錄產(chǎn)生間接影響，因而治理控制就可以在會(huì)計(jì)控制提供信息的基礎(chǔ)上進(jìn)行偏差糾正和協(xié)調(diào)控制；同時(shí)，會(huì)計(jì)控制也可以利用治理控制反饋的信息來(lái)評(píng)判會(huì)計(jì)控制的適當(dāng)性�！　。�3）財(cái)務(wù)控制是治理控制的一部分。治理控制的實(shí)質(zhì)是運(yùn)用控制論中的平衡偏差原理對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)治理及其活動(dòng)過(guò)程進(jìn)行調(diào)節(jié)和控制，這本身就涵蓋了財(cái)務(wù)控制的理論依據(jù)和目的。因而將財(cái)務(wù)控制回進(jìn)治理控制是比較恰當(dāng)?shù)�，既不�?huì)割裂兩者的聯(lián)系，又不至于混淆兩者的差別�！　。ǘ�）財(cái)務(wù)控制與財(cái)務(wù)監(jiān)視的關(guān)系　　筆者以為，控制是事物（系統(tǒng)）本身可以進(jìn)行的活動(dòng)，即為了實(shí)現(xiàn)自身目標(biāo)而進(jìn)行的一系列自我調(diào)節(jié)、自我約束的行為；監(jiān)視固然有內(nèi)部監(jiān)視和外部監(jiān)視之分，但其本意是外力對(duì)某一事物的制約或約束�；�于此，筆者以為財(cái)務(wù)監(jiān)視是指相對(duì)于企業(yè)之外的主體，利用相關(guān)、法規(guī)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或業(yè)務(wù)活動(dòng)所進(jìn)行的監(jiān)視和治理活動(dòng)。而財(cái)務(wù)控制是指利用控制論的基本原理和方法，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的規(guī)范、約束、評(píng)價(jià)等一系列方法、技術(shù)、程序及理念的總稱(chēng)，以期達(dá)到財(cái)務(wù)活動(dòng)預(yù)定目標(biāo)的控制活動(dòng)�！　⊥ㄟ^(guò)對(duì)兩者的界定，我們可以看到兩者具有相互協(xié)調(diào)的一面，但它們各司其職，互有分工，又存在明顯的不同。具體表現(xiàn)為：　　1.主體不同。財(cái)務(wù)控制的主體主要是內(nèi)部的相關(guān)者，如董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)者和基層單位（如車(chē)間）；而財(cái)務(wù)監(jiān)視的主體一般是企業(yè)外部的相關(guān)者，如國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)政、稅務(wù)、人民銀行、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等，主要代表著一種公正。　　2.依據(jù)不同。財(cái)務(wù)控制的依據(jù)主要是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，預(yù)先制定的一系列計(jì)劃和預(yù)算指標(biāo)；而財(cái)務(wù)監(jiān)視的依據(jù)則主要是以國(guó)家頒布的財(cái)務(wù)法規(guī)、財(cái)務(wù)制度及相關(guān)等為準(zhǔn)繩�！　�3.不同。財(cái)務(wù)控制的內(nèi)容是與企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的，包括籌資、投資、耗資、收益、分配等；而財(cái)務(wù)監(jiān)視的內(nèi)容則主要針對(duì)企業(yè)的勞動(dòng)耗費(fèi)、財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)成果的實(shí)現(xiàn)及分配是否公道正當(dāng)，如對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、本錢(qián)用度、資金籌集與使用、財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性與有效性、股利分配、凈資產(chǎn)增減變動(dòng)等活動(dòng)及其結(jié)果的監(jiān)視�！　�4.目的不同。財(cái)務(wù)控制的目的是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程及結(jié)果與計(jì)劃、預(yù)算指標(biāo)相比較，是否存在偏差；而財(cái)務(wù)監(jiān)視的目的是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程及結(jié)果與國(guó)家財(cái)務(wù)法規(guī)、財(cái)務(wù)制度及相關(guān)法律規(guī)定相比較，是否存在不正當(dāng)、分歧規(guī)現(xiàn)象�！　�三、內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的重要作用　�。ㄒ唬﹥�(nèi)部財(cái)務(wù)控制是企業(yè)財(cái)務(wù)治理的核心　　財(cái)務(wù)治理體系的內(nèi)容從不同的角度審閱有不同的表述：從財(cái)務(wù)要素，財(cái)務(wù)治理的內(nèi)容有資產(chǎn)、權(quán)益、收益、現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等；從治理環(huán)節(jié)分析，財(cái)務(wù)治理包括財(cái)務(wù)猜測(cè)、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)控制和財(cái)務(wù)分析等；從資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程分析，財(cái)務(wù)治理包括了資金張羅、資金投放、資金營(yíng)運(yùn)、收進(jìn)分配等。對(duì)于上述各種內(nèi)容中最核心的部分是什么，界存在著不同的觀點(diǎn)，比較集中的觀點(diǎn)是：①以財(cái)務(wù)決策為核心；②以資金張羅過(guò)程中的資本結(jié)構(gòu)決策，資金運(yùn)用上的投資決策和資金分配上的股利決策為核心。而筆者主張以?xún)?nèi)部財(cái)務(wù)控制作為企業(yè)財(cái)務(wù)治理的核心，其理由如下：　　現(xiàn)代企業(yè)治理主要是以管的組織行為理論為基礎(chǔ)，解決企業(yè)內(nèi)部各行為主體之間、企業(yè)與外部利益相關(guān)團(tuán)體之間的利益矛盾與協(xié)調(diào)，即解決不同治理主體或利益主體之間的契約關(guān)系，從而以治理制度方式來(lái)協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)行為主體（如股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)者、財(cái)務(wù)經(jīng)理、債權(quán)人及其他利益相關(guān)團(tuán)體）的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系。企業(yè)財(cái)務(wù)學(xué)主要從屬于治理學(xué)的范疇，它以制度治理為主要特征，從財(cái)務(wù)制度上解決企業(yè)治理中的各行為主體的激勵(lì)與約束不對(duì)稱(chēng)題目，協(xié)調(diào)并指導(dǎo)各部分、單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)往實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體目標(biāo)。內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的任務(wù)就是通過(guò)調(diào)節(jié)、溝通和合作，使個(gè)別、分散的財(cái)務(wù)行動(dòng)整合起來(lái)共同追求企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。所以，將內(nèi)部財(cái)務(wù)控制作為企業(yè)財(cái)務(wù)治理體系的核心，對(duì)決策層（出資者）和執(zhí)行層（經(jīng)營(yíng)者）都是可行的�！　【统鲑Y者而言，其內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的目標(biāo)是企業(yè)財(cái)務(wù)價(jià)值的最大化，必須使代理本錢(qián)與財(cái)務(wù)收益均衡，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的對(duì)象是經(jīng)營(yíng)者，通過(guò)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制來(lái)防止他們偷懶、不負(fù)責(zé)任、偏離出資者既定財(cái)務(wù)目標(biāo)和以不正當(dāng)手段從公司中獲取財(cái)富等；就經(jīng)營(yíng)者而言，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的重點(diǎn)應(yīng)建立在圍繞保證出資者財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)上的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制措施，諸如財(cái)務(wù)短期預(yù)算控制，資金流量與存量的控制等�！　。ǘ�）內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃實(shí)現(xiàn)的保證　　企業(yè)財(cái)務(wù)治理的目的是促使企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)。要保證企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)，就必須對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)視和調(diào)節(jié)。同時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃是在財(cái)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展前做出的，由于財(cái)務(wù)活動(dòng)的因素是十分復(fù)雜、多變的，因此，企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃很難做到天衣無(wú)縫，往往存在一些不足之處。而這一切，往往要在財(cái)務(wù)活動(dòng)的控制過(guò)程中才能發(fā)現(xiàn)，要通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的控制，才能得到調(diào)整。因而，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，是企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃積極、可靠的重要保證�！　×硪环矫�，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)治理目標(biāo)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)治理中，假如僅限于確定公道的決策、制定切實(shí)可行的財(cái)務(wù)預(yù)算，而對(duì)實(shí)施預(yù)算的行動(dòng)不加控制，預(yù)定的財(cái)務(wù)目標(biāo)是難以實(shí)現(xiàn)的。從一定意義上說(shuō)，財(cái)務(wù)猜測(cè)、決策和預(yù)算是為財(cái)務(wù)控制指明方向、提供依據(jù)和規(guī)劃措施，而財(cái)務(wù)控制則是對(duì)這些規(guī)劃加以落實(shí)。沒(méi)有控制，任何猜測(cè)、決策和預(yù)算都是徒勞無(wú)益的�！　。ㄈ�）內(nèi)部財(cái)務(wù)控制在實(shí)踐中的作用　　在市場(chǎng)治理中，對(duì)企業(yè)、政府、乃至對(duì)于全社會(huì)來(lái)說(shuō)，建立與不斷完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度都是十分必要的�？v觀世界各國(guó)，很多成功的企業(yè)都將內(nèi)部財(cái)務(wù)控制看作血液對(duì)生命那樣重要，將強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)控制作為公司成功的秘密武器。也有些企業(yè)卻由于忽視內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，造成巨大損失乃至破產(chǎn)。巨人團(tuán)體的“倒下”至今仍使我們記憶尤新，巨人團(tuán)體崩潰的原因是多方面的，董事長(zhǎng)史玉柱在接受記者采訪(fǎng)時(shí)痛心疾首地說(shuō)：“最重要的原因是企業(yè)內(nèi)部的治理浮躁而混亂，直接原因是缺乏財(cái)務(wù)運(yùn)作和財(cái)務(wù)控制經(jīng)驗(yàn)，不能有效地利用財(cái)務(wù)杠桿�！薄　】梢�(jiàn)，內(nèi)部財(cái)務(wù)控制在企業(yè)經(jīng)濟(jì)控制系統(tǒng)中起著保證、促進(jìn)、監(jiān)視和協(xié)調(diào)等重要作用，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制已成為企業(yè)自身生存的需要。尤其是我國(guó)加進(jìn)WTO后，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)與國(guó)際市場(chǎng)接軌，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)將更加激烈，企業(yè)的生存壓力加大，這都對(duì)企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)控制提出了迫切的要求。?

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