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論單位本錢彈性預算制度建設
通常，只對制造用度或產品總本錢編制彈性預算，而對單位本錢預算則采用固定預算編制。實在，單位本錢同樣隨業(yè)務量變動而變動。在當前市場供需多變，企業(yè)以銷定產，產銷隨市場變動的情況下，采用彈性預算方法編制單位本錢預算，有益于加強本錢控管及其績效考評，企業(yè)應考慮將其納進財務預算編制框架內。 單位本錢彈性預算的特點 單位本錢彈性預算是在實行制造本錢法產品本錢時，按單位變動本錢和不同產銷量下單位產品應分攤的固定本錢匯總編制的不同產銷量下的單位本錢預算。單位本錢彈性預算與總本錢彈性預算都是在本錢分解為固定本錢和變動本錢的基礎上按不同產銷量編制的本錢預算。由于總本錢與單位本錢在產銷量變動下的本錢性態(tài)表現形式不同，因此，它們所反映的不同產銷量下的本錢變動呈現出不同的特點�！ ≡诳偙惧X彈性預算中，固定本錢不隨產銷量變動而變動，變動本錢則隨產銷量增減而成正比例變動，總本錢隨產銷量增減而增減，但變動比例低于產銷量增減變動比例。 在單位本錢彈性預算中，固定本錢隨產銷量增減而成反比例變動，變動本錢不隨產銷量變動而變動，單位本錢則隨產銷量增加而減少，隨產銷量減少而增加，但變動比例低于產銷量變動比例。 單位本錢彈性預算的 單位本錢彈性預算可以按相關業(yè)務量和所反映本錢的范圍不同，分作與產量相聯系的單位制造本錢彈性預算和與銷量相聯系的單位銷售本錢彈性預算、單位營業(yè)本錢彈性預算。 1.單位制造本錢彈性預算。該預算反映制造過程中單位產品本錢在不同產量下的耗費水平，主要用于制造過程的本錢控制和本錢�！ �2.單位銷售本錢彈性預算。該預算反映在產品銷售利潤形成中單位產品在不同銷量下的耗費水平，它不但用于產品銷售本錢的控制和分析，還可用于產品銷售利潤彈性預算的編制�！ �3.單位營業(yè)本錢彈性預算。該預算反映在營業(yè)利潤形成中單位產品在不同銷量下的耗費水平，它不但用于營業(yè)本錢的控制和分析，還可用于營業(yè)利潤彈性預算的編制�！ 【幹茊挝槐惧X彈性預算需要在本錢性態(tài)分析的基礎上，按彈性產銷量下單位產品本錢計算公式計算不同產銷量下的單位本錢。這些公式是： 彈性產量下單位制造本錢=單位變動制造本錢 彈性產量下單位固定制造用度 彈性銷量下單位銷售本錢=一定產量下單位制造本錢 單位銷售稅 單位變動銷售費 彈性銷量下單位固定銷售費 彈性銷量下單位營業(yè)本錢=彈性銷量下單位銷售本錢 彈性銷量下單位治理費 彈性銷量單位財務費 例如，某企業(yè)單位制造本錢彈性預算和現行損益計算模式下單位銷售本錢和單位營業(yè)本錢彈性預算（二預算合一）編制如下： 編制單位本錢彈性預算的意義 1.為編制彈性利潤預算提供依據，促進企業(yè)增產增銷，進步規(guī)模效益。依據單位本錢彈性預算，在價格一定的條件下，可以編制不同銷能下的彈性利潤預算。例如企業(yè)在單位售價200元，產能100%，單位制造本錢110.11的情況下，可以編制利潤彈性預算如下： 由于單位產品本錢（含單位制造本錢、單位銷售本錢、單位營業(yè)本錢）中固定本錢具有與產量（銷量）增減成反比例變動的特點，因此，可以通過增加產量（銷量）來降低單位產品中固定本錢，從而降低單位產品本錢，在價格不變的條件下實現效益的進步。依據單位本錢彈性預算編制的利潤彈性預算，能為經營者正確提供每增產增銷一定幅度由于單位本錢降低使企業(yè)效益進步的數額，這無疑將促進企業(yè)努力增產增銷，進步規(guī)模效益。 2.為企業(yè)目標利潤猜測提供依據，進步目標利潤猜測的性。目標利潤可以用多種方法猜測，但經營者從把握銷售與利潤關系、有利企業(yè)經營治理角度出發(fā)，更愿意采用“銷量×單位產品盈利額=目標利潤”的計算公式進行猜測。是，實踐中經營者往往忽略“不同產銷量下單位本錢不同因而單位產品盈利額不同”這一事實，從而了猜測的正確性。單位本錢彈性預算和依據單位本錢彈性預算編制的利潤彈性預算，則為聯系銷量科學地猜測計劃期一定銷量下的利潤提供了可能�！ ±纾鲜銎髽I(yè)報告期產量5，000T，只銷售了3，600T，計劃期預計產量仍為5，000T，但銷售可增至6，000T.利用上述利潤彈性預算，可知該企業(yè)單位銷售本錢將由147.78降至140.31，單位產品銷售利潤將由52.22增至59.69，單位產品營業(yè)利潤將由44.22增至54.89.因此，該企業(yè)計劃期應以銷量6，000T時相應的單位本錢和單位產品盈利額資料為依據來猜測目標利潤（其產品銷售利潤為358，140.00，營業(yè)利潤為329，340.00，稅后凈利為220，657.80），而不能用上期或者其它產銷情況下的單位本錢和單位產品盈利額為依據，進行目標利潤猜測�！ �3.為不同產銷量下的單位本錢水平提供標準，有利于加強產品本錢控制。單位本錢預算在執(zhí)行標準本錢制企業(yè)里就是標準本錢。西方財務本錢預算中的單位本錢往往只按變動本錢編制，而我國在實行制造本錢法產品本錢既含變動本錢又含固定本錢的情況下，標準本錢用固定預算法編制，并只夸大其是正常情況下（“已達生產技術水平”和“有效治理”條件下）應該達到的單位產品目標本錢，忽略了不同產銷量下標準本錢也應有所不同的事實�！ ”惧X預算的單位本錢只按變動本錢編制，是由于企業(yè)用變動本錢法進行本錢。在變動本錢法下，產品本錢只包括變動本錢，而單位本錢中變動本錢在不同產量下是一定的，即不隨產量變動而變動，所以，單位本錢預算（即標準本錢）不需按不同產量彈性編制。 我國本錢計算實行“制造本錢法”，產品本錢不僅包括變動本錢，還包括固定本錢，這樣，在產銷量變動時，單位本錢（含單位銷售本錢、單位營業(yè)本錢）就將隨產銷量變動而變動。假如仍用固定預算編制單位本錢預算（標準本錢），在實際產銷量與計劃產銷量不同時，預算產銷量的單位本錢與實際產銷量的單位本錢就將失往可比基礎，因而，不利于產品本錢的控制。使用彈性預算方法編制彈性單位本錢（彈性標準本錢），則可剔除產銷量變動的，為單位本錢的控制提供不同產銷量下多種本錢標準，因而會在事前規(guī)劃各項本錢支出限額上限制不公道開支，事中檢查糾偏上使本錢控制更加有效。 4.為不同產銷量下本錢提供正確對比標準，進步企業(yè)本錢分析的正確性。對企業(yè)報告期本錢進行分析，有一個單位本錢與所屬產銷量的配比。例如，進行可比產品制造本錢降低情況分析時計算單位本錢變動影響值，進行產品銷售利潤分析時計算單位銷售本錢變動影響值，以及進行主要產品單位本錢分析時計算預算與實際差異，所用的預算單位本錢與實際單位本錢必須同屬一個產銷量（即實際產銷量）。假如不是這樣，就要影響分析結果的正確性。單位本錢彈性預算（標準本錢彈性預算）為產銷量與本錢的配比提供了可能，從而進步了分析的正確性。例如，上述企業(yè)報告期產量5，000T，原計劃銷售4，800T，單位銷售本錢143.11，實際銷售3，600T，單位銷售本錢145.00，在進行產品銷售利潤分析時傳統(tǒng)方法是： 實際銷售利潤=3，600×（200-145）=198，000 計劃銷售利潤=4，800×（200-143.11）=273，032 銷售利潤實際與計劃差異=[3，600×（200-145）]-[4，800×（200-143.11）]=-75，032 其中： 銷量減少影響=（3，600-4，800）×（200-145）=-68，268 單位本錢升高影響=3，600×（143.11-145）=-6，804 該例對單位本錢升高減少銷售利潤的評價中銷量為3，600T，而單位本錢有兩個，一個是4，800T時標準本錢143.11，一個是3，600T時實際單位本錢145.00，因此，這是一種不同銷量基礎上的單位本錢對比，如得出“實際銷量3，600T時由于單位本錢升高造成利潤減少6，804元”的分析結論顯然是難以使人信服的，必將不利于企業(yè)本錢控管及其績效考評。鑒此，企業(yè)可利用單位本錢彈性預算補充分析如下： �、僖蛟搶嶋H單位本錢低于同銷量（3，600T）下標準本錢（147.78），所以，實際單位本錢升高（145-143.11）屬公道升高； �、趯嶋H銷售利潤下降完全是由銷量下降引起的。如按實際銷量的標準本錢計算，銷售利潤應為187，992[3，600×（200-147.78）]，而由于實際單位本錢低于同銷量（3，600T）下標準本錢，使企業(yè)實際銷售利潤增加10，008元（198，000-187，992），此屬降本增效，應予肯定評價�！ 【C上所述，企業(yè)編制單位本錢彈性預算有益于加強本錢控管及其績效考評，故應將其納進彈性預算體系。【論單位本錢彈性預算制度建設】相關文章：
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