供電企業(yè)財務(wù)分析創(chuàng)新與實踐

【摘 要】 近年來，隨著電網(wǎng)建設(shè)力度不斷加強，財務(wù)治理精細(xì)化程度不斷深進(jìn)，供電企業(yè)的財務(wù)分析工作亟待創(chuàng)新和完善。本文結(jié)合供電企業(yè)的行業(yè)特點和經(jīng)營治理需要，從財務(wù)分析的分析內(nèi)容、分析模式和分析方法等方面展開研究，全面論述了新型財務(wù)分析體系的構(gòu)成與應(yīng)用，為供電企業(yè)的財務(wù)分析工作提供了新的思路。
　　【關(guān)鍵詞】 供電企業(yè)； 財務(wù)分析； 創(chuàng)新
　　
　　一、供電企業(yè)財務(wù)分析的研究背景
　　
　　“十一五”期間，隨著我國國民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，電網(wǎng)投資和建設(shè)步進(jìn)了快速增長的高峰期，供電企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模也不斷擴(kuò)大，售電量逐年遞增。企業(yè)的快速發(fā)展對財務(wù)分析工作提出了更高的要求，財務(wù)分析是否科學(xué)和精細(xì)，直接關(guān)系到投資的效益和發(fā)展的質(zhì)量。然而，供電企業(yè)的財務(wù)分析多數(shù)還處于比較低級的階段，存在著分析方法落后，分析模式不同一，分析內(nèi)容缺乏深度、信息技術(shù)利用程度低等題目。建立科學(xué)系統(tǒng)的財務(wù)分析體系，切實進(jìn)步財務(wù)分析水平，已成為供電企業(yè)亟需解決的題目。
　　在這種背景下，邯鄲供電公司緊密結(jié)合電力行業(yè)的經(jīng)營特點，將科學(xué)治理和精益化理念貫串到財務(wù)治理和財務(wù)分析中，對財務(wù)分析的分析內(nèi)容、分析模式和分析方法等方面展開深進(jìn)研究，完成了新型財務(wù)分析體系，建立了標(biāo)準(zhǔn)化的財務(wù)分析模版，有效進(jìn)步了供電企業(yè)財務(wù)分析水平。
　　
　　二、結(jié)合行業(yè)特點，確定供電特色的分析內(nèi)容
　　
　　供電企業(yè)財務(wù)分析應(yīng)充分結(jié)合行業(yè)特點和經(jīng)營治理的需要。供電企業(yè)作為資金資產(chǎn)密集型企業(yè)，在發(fā)展過程中有其自身的特點。比如，供電企業(yè)沒有產(chǎn)品存貨，活動資產(chǎn)主要分布在貨幣資金、其他應(yīng)收款、應(yīng)收賬款等環(huán)節(jié)，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)以固定資產(chǎn)為主，占整個資產(chǎn)總額的90%以上，資產(chǎn)負(fù)債率較高；供電企業(yè)銷售過程以供、受電設(shè)備為載體，必然產(chǎn)生線路損耗，因此線損率是影響利潤的重要因素。
　　作為省公司的分公司，地市供電公司屬于非獨立核算企業(yè)，其財務(wù)狀況具有一定的特殊性。比如，凈資產(chǎn)不在財務(wù)報表上獨立反映，企業(yè)損益直接向上級單位結(jié)轉(zhuǎn)，增值稅實行預(yù)征繳納，購電本錢結(jié)算與實際負(fù)擔(dān)不相匹配，內(nèi)部資金流向構(gòu)成企業(yè)主要的現(xiàn)金流量，沒有完整的籌資和投資活動，經(jīng)營治理的評價主要依靠上級制定的業(yè)績考核指標(biāo)，本錢預(yù)算以效益治理代替節(jié)約治理，資金治理實行以支定收同一調(diào)度等。
　　基于供電企業(yè)的行業(yè)特點和經(jīng)營需求，綜合企業(yè)各方面評價的需要，通過對供電業(yè)務(wù)的具體分析，邯鄲供電公司提煉出損益分析、財務(wù)狀況分析、營運能力分析等十大部分作為財務(wù)分析的內(nèi)容。其中供電企業(yè)的特殊性集中表現(xiàn)在以下幾個方面：
　�。ㄒ唬�損益分析
　　1.收進(jìn)分析。供電企業(yè)的收進(jìn)構(gòu)成主要是電力產(chǎn)品銷售收進(jìn)即售電收進(jìn)，其他收進(jìn)所占比例很小，收進(jìn)分析主要是對售電收進(jìn)展開分析；售電收進(jìn)分析必然要對售電量和售電單價進(jìn)行分析，對售電量又可以按照分類電量結(jié)構(gòu)、分地區(qū)電量結(jié)構(gòu)進(jìn)行分類分析。這就形成了供電企業(yè)特色的收進(jìn)分析內(nèi)容。
　　2.本錢分析。一般產(chǎn)業(yè)企業(yè)能夠回集某個特定產(chǎn)品的用度，直接人工、直接材料、制造用度、燃料和動力等，列為企業(yè)的產(chǎn)品銷售本錢，不直接回集某個特定產(chǎn)品的用度列為治理用度、銷售用度等企業(yè)的期間用度；而供電企業(yè)發(fā)生的用度一般全部列為企業(yè)產(chǎn)品銷售本錢，包括燃料費、購電費、水費、材料費、工資、福利費、折舊費、修理費和其他用度等。這也就構(gòu)成了供電企業(yè)特有的主營業(yè)務(wù)本錢的分析內(nèi)容。
　�。ǘ�）資產(chǎn)分析
　　1.資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析。對于資產(chǎn)的分析，主要是分析資產(chǎn)的基本構(gòu)成情況、各項資產(chǎn)的構(gòu)成情況、資產(chǎn)增量變化情況以及評價企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否公道。資產(chǎn)結(jié)構(gòu)公道性分析，主要是從資產(chǎn)各項目與主營業(yè)務(wù)收進(jìn)的比例關(guān)系來判定。
　　2.固定資產(chǎn)投資分析。供電企業(yè)固定資產(chǎn)主要是輸配電線路和變電設(shè)備，其作為長期資產(chǎn)在資產(chǎn)總額中占的比例巨大。固定資產(chǎn)的投進(jìn)產(chǎn)出、資金占用等情況對企業(yè)的效益有著重大影響，所以有必要作為重要部分單獨拿出進(jìn)行分析，具體的分析內(nèi)容又可以按照大中型基建、配網(wǎng)、更改工程分別進(jìn)行分析，這也是供電企業(yè)特有的分析內(nèi)容。
　　3.經(jīng)營協(xié)調(diào)性分析。經(jīng)營協(xié)調(diào)性分析，主要是通過將企業(yè)開展正常經(jīng)營活動、進(jìn)行投融資活動所能夠帶來的活動資金與企業(yè)的營運資金需求相比較，來判定企業(yè)經(jīng)營情況和資金狀況是否協(xié)調(diào)，考察企業(yè)是否具有充足的現(xiàn)金支付能力，各項活動是否有資金保證，是否存在資金閑置。
　　特別要指出的是，地市供電公司沒有獨立的投融資活動，在進(jìn)行相關(guān)分析時可以對相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行還原處理，即將“上級撥進(jìn)資金”的科目余額視同為投融資活動所能夠帶來的活動資金。
　　
　　三、優(yōu)化分析模式，建立多樣化的分析層次
　　
　�。ㄒ唬┲笜�(biāo)分析
　　在已建立的指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，對各項指標(biāo)可以進(jìn)行進(jìn)一步深進(jìn)具體的分析�？梢跃唧w分析某個指標(biāo)的實際值，通過結(jié)合指標(biāo)的計算公式、標(biāo)準(zhǔn)值范圍、含義等，較深進(jìn)地了解某指標(biāo)的實際意義，以及該指標(biāo)對企業(yè)經(jīng)營狀況的反映程度�？梢苑治鲆唤M具有相關(guān)關(guān)系的指標(biāo)，通過研究各指標(biāo)實際值的大小范圍、變動情況、比例結(jié)構(gòu)等方面的信息，全面地理解指標(biāo)間的相互作用關(guān)系，從而更好地揭示出企業(yè)在某一方面的實際情況和特征。
　�。ǘ�）報表分析
　　報表分析主要是對本單位和下級單位的財務(wù)報表進(jìn)行多方面的分析�？梢赃M(jìn)行部分報表分析，即對報表的某一部分單獨分析，研究企業(yè)在某一方面的狀況和特征。利用財務(wù)分析軟件系統(tǒng)可以隱躲另外部分報表項目，將剩余的部分保存為符合特殊需求的分部分報表，也可以進(jìn)行混合報表分析，將同單位不同報表的項目組合起來進(jìn)行分析，或者將不同單位的不同報表項目組合起來分析，從而通過不同角度觀察判定企業(yè)的財務(wù)狀況。
　�。ㄈ�）方案分析
　　根據(jù)日常分析治理工作，在新型財務(wù)分析體系中搭建了一組分析方案框架，將常用的七類分析設(shè)置成指標(biāo)分析方案，包括企業(yè)整體經(jīng)營情況分析、收進(jìn)分析、本錢分析、利潤分析、資產(chǎn)分析、損益分析及售電結(jié)構(gòu)分析。分析方案是根據(jù)企業(yè)常用或者財務(wù)報告需要引用的方案而設(shè)置添加的，也可以結(jié)合企業(yè)需要隨時再建立新的方案。
　　以利潤分析方案為例，包括了利潤項目預(yù)算完成情況、利潤項目同比完成情況、利潤總額的構(gòu)成和變化趨勢分析、內(nèi)部利潤分析等全方面的分析。在進(jìn)行實際分析工作時，可根據(jù)需要方便、快捷地得出分析結(jié)果，并可借助軟件系統(tǒng)立即天生財務(wù)報告和幻燈片模版。
　　
　　四、完善分析方法，展開深進(jìn)具體的具體分析
　　
　　新型財務(wù)分析體系采取比較分析、比率分析、趨勢分析和因素分析等財務(wù)分析方法對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行快速有效的處理。
　�。ㄒ唬┍容^分析
　　比較分析法在財務(wù)分析中運用最為廣泛。包括同一指標(biāo)實際數(shù)與預(yù)算數(shù)的比較、本期數(shù)與上期數(shù)的比較，同一指標(biāo)不同單位、不同時間點的比較等。
　�。ǘ�）比率分析
　　1.構(gòu)成比率分析。即結(jié)構(gòu)分析，通過計算某項財務(wù)指標(biāo)的各個組成部分占總體的比重，反映部分與總體的關(guān)系，通過分析部分對總體的影響程度，從而找出關(guān)鍵指標(biāo)因素，發(fā)現(xiàn)治理重點；通過分析構(gòu)成內(nèi)容的變化，從而把握該項經(jīng)濟(jì)活動的特點與變化趨勢。
　　2.相關(guān)比率分析。相關(guān)比率分析的運用主要是通過計算一系列的指標(biāo)值實現(xiàn)的，涉及到財務(wù)分析的大多數(shù)方面。其中，突出表現(xiàn)在以下三個方面：
　　第一，在償債能力的分析中，分別將活動資產(chǎn)、速動資產(chǎn)與活動負(fù)債對比，求出活動比率、速動比率，反映出企業(yè)短期償債能力的大小。
　　第二，在盈利能力的分析中，主要是通過計算某項財務(wù)活動中所費與所得的比例，反映投進(jìn)與產(chǎn)出、耗費與收進(jìn)的比例關(guān)系。比如將凈利潤同銷售收進(jìn)、總資產(chǎn)與所有者權(quán)益、利潤總額與本錢用度總額對比，分別求出營業(yè)利潤率、總資產(chǎn)報酬率和本錢用度利潤率等指標(biāo)，從不同的側(cè)面來揭示企業(yè)的盈利能力。
第三，在發(fā)展能力的分析中，分別將本期銷售收進(jìn)增長額同上期銷售收進(jìn)、本期凈利潤增長額同上期凈利潤對比，得到銷售收進(jìn)增長率、凈利潤增長率等指標(biāo)，用來衡量企業(yè)市場占有能力和發(fā)展?jié)摿�，猜測企業(yè)發(fā)展趨勢。
　　必須指出的是，上述涉及到利潤、所有者權(quán)益的分析，可以作為獨立企業(yè)的效率指標(biāo)分析，但是對于非獨立企業(yè)的地市級供電公司并不適用。不過可以將指標(biāo)進(jìn)行加工處理，即通過實際購網(wǎng)電價和購網(wǎng)電量的乘積，可以將“內(nèi)部利潤”還原為正常利潤，將“上級撥進(jìn)資金”明細(xì)科目的發(fā)生數(shù)作為所有者權(quán)益數(shù)，從而將其還原為獨立企業(yè)，同樣適用上述分析。
　�。ㄈ�）趨勢分析
　　趨勢分析是將連續(xù)數(shù)期的指標(biāo)值進(jìn)行對比，觀察它們增減變動的方向、數(shù)額和幅度，從而揭示企業(yè)財務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營狀況的變化，分析引起變化的原因、變化的性質(zhì)，猜測企業(yè)未來的發(fā)展遠(yuǎn)景。趨勢分析可以廣泛地運用到各方面的分析中，包括收進(jìn)、電量、電價、本錢用度、資金流量、各種指標(biāo)的變化率等。
　�。ㄋ模┮蛩胤治�
　　因素分析可以分析每個因素變化對目標(biāo)指標(biāo)總體變化的影響程度，并可對部分因素進(jìn)行變動來猜測其影響，從而發(fā)現(xiàn)影響某一題目的關(guān)鍵環(huán)節(jié)所在，并有針對性地采取措施或政策。
　　利用因素分析的方法，邯鄲供電公司建立了內(nèi)部利潤因素分析模型，通過模型分析測算電價、電量等內(nèi)部利潤的影響因素對內(nèi)部利潤貢獻(xiàn)額的大小。在模型中，通過調(diào)整每個影響因素的增減值或目標(biāo)值就可以測算出內(nèi)部利潤的變化額，為供電企業(yè)測算內(nèi)部利潤提供了便捷的手段，有非常實際的作用。
　　內(nèi)部利潤因素分析模型是建立在“邊際利潤”這一概念的基礎(chǔ)上的。首先對電力主營業(yè)務(wù)本錢的構(gòu)成進(jìn)行分析，供電企業(yè)的本錢可劃分為以供電本錢、三項用度為主的固定本錢和以購電本錢為主的變動本錢。邊際利潤即售電收進(jìn)與變動本錢之差。而在電力銷售稅金及附加中，按照收進(jìn)的3%所提的預(yù)征稅，實在是與電量相關(guān)聯(lián)的，所以也應(yīng)作為變動本錢剔除掉。所以，以售電收進(jìn)乘以（1-0.03×0.11），再減往購電本錢，得到的就是邊際利潤的值，再用售電量往除邊際利潤，即得到單位邊際利潤。
　　以公式表示單位邊際利潤的計算過程如下：
　　邊際利潤=售電收進(jìn)-變動本錢
　　邊際利潤=售電收進(jìn)-購電本錢
　　-電力銷售稅金及附加
　　即：邊際利潤=售電收進(jìn)×（1-0.03
　　×0.11）-購電本錢
　　單位邊際利潤=邊際利潤/售電量
　　在單位邊際利潤的基礎(chǔ)上，根據(jù)因素分析的方法原理，就可以分別計算出售電量、售電單價、購電單價對利潤的影響，每類電價對均勻電價的影響、每類電價對利潤的影響，以及線損率對利潤的影響。以公式表示如下：
　　售電量影響利潤=單位邊際利潤×（報告期售電量-基期售電量）
　　售電單價利潤影響=（報告期電價-基期電價）×報告期售電量×（1-0.03×0.11）
　　購電單價利潤影響= -（報告期電價
　　-基期電價）×報告期購電量
　　每類電價對均勻電價的影響=該類電價增減值×該類電量報告期比重 該類電比重增減值×（該類電基期價格-均勻基期電價）
　　每類電價對利潤的影響=該類電價對均勻電價的影響×總購電量
　　線損率對利潤的影響= -線損率增減值×報告期購電量×（基期購電費/基期售電量）
　　
　　五、創(chuàng)新財務(wù)分析體系的成效
　　
　�。ㄒ唬┩诰蜇攧�(wù)數(shù)據(jù)內(nèi)涵，進(jìn)步財務(wù)工作效率
　　新型財務(wù)分析體系建立了完整的財務(wù)分析指標(biāo)體系，采用多種分析方法，提供多渠道、多層次的指標(biāo)分析、報表分析和方案分析。對于企業(yè)財務(wù)狀況、生產(chǎn)經(jīng)營情況的各個方面，無論整體和概況，還是局部和細(xì)節(jié)，都能提供多角度、全方位的分析。通過各項分析，充分挖掘財務(wù)數(shù)據(jù)內(nèi)涵，為治理者把握企業(yè)工作情況提供基本資料及深進(jìn)分析資料，從而為治理決策提供參考建議。
　　新型財務(wù)分析體系借助信息技術(shù)的手段，實現(xiàn)了強大的查詢分析功能，建立了多種分析方案和分析模式，能夠隨時根據(jù)企業(yè)治理者或其他相關(guān)利益者的不同需要，迅速提供相應(yīng)的分析結(jié)果，包括詳盡的數(shù)據(jù)支持和直觀的圖表及幻燈形式，極大地進(jìn)步了財務(wù)分析工作的效率和質(zhì)量。
　�。ǘ�）促進(jìn)財務(wù)職能轉(zhuǎn)變，發(fā)揮財務(wù)分析作用
　　現(xiàn)代財務(wù)的職能，不只是計量和核算，而應(yīng)向治理和猜測發(fā)展。新型財務(wù)分析體系的應(yīng)用，極大地推動了財務(wù)職能由核算型向治理型的轉(zhuǎn)變。在新型財務(wù)分析體系中，通過相關(guān)方案的分析，結(jié)合因素分析，經(jīng)�？梢詭椭�企業(yè)發(fā)現(xiàn)影響某一題目的關(guān)鍵環(huán)節(jié)所在，從而可以有針對性地采取有效的措施或政策，發(fā)揮了財務(wù)分析輔助決策的強大作用。
　�。ㄈ�）有效融合預(yù)算治理，強化預(yù)算治理職能
　　財務(wù)分析很重要的內(nèi)容是對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析。新型財務(wù)分析體系實現(xiàn)了財務(wù)分析與預(yù)算分析相結(jié)合，細(xì)化了預(yù)算治理的內(nèi)容，完善了預(yù)算治理的手段，有力地推進(jìn)了預(yù)算治理從重結(jié)果向重過程治理的轉(zhuǎn)變。新型財務(wù)分析體系中，應(yīng)用因素分析、圖表分析等多種分析形式，建立總體預(yù)算分析、本錢預(yù)算分析、承包用度執(zhí)行分析、資金流向分析、項目執(zhí)行分析等多角度分析體系，充分發(fā)揮了預(yù)算治理為公司經(jīng)營決策顧問、服務(wù)的職能作用。
　�。ㄋ模�體現(xiàn)精細(xì)化治理理念，推動精益化治理發(fā)展
　　精益化治理是進(jìn)步治理效率和經(jīng)濟(jì)效益的重要手段，更加注重結(jié)果和成效。在新型財務(wù)分析體系中，通過方案分析和因素分析等方法，進(jìn)行本錢用度、投進(jìn)產(chǎn)出等方面的分析，可以為精益化治理提供有價值的政策建議和有力的技術(shù)數(shù)據(jù)支持。
　　例如，通過對本錢用度進(jìn)行深進(jìn)分析，可以正確評價企業(yè)目標(biāo)本錢的執(zhí)行效果，進(jìn)步企業(yè)和職工講求經(jīng)濟(jì)效益的積極性；可以揭示本錢升降的原因，及時查明影響本錢高低的各種因素及其原因，并有助于尋求進(jìn)一步降低本錢的途徑和方法，促進(jìn)企業(yè)治理水平的進(jìn)步。
　　總之，新型財務(wù)分析體系充分體現(xiàn)了供電企業(yè)的行業(yè)特點，能夠綜合評價企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和發(fā)展趨勢等情況。針對多角度、全方位的分析內(nèi)容，利用先進(jìn)的信息技術(shù)手段，采取多種分析方法進(jìn)行快速有效的處理，并能根據(jù)需要進(jìn)行不同的組合分析，從而能夠提供多角度的治理視角，從多方面為治理工作提供服務(wù)，有效發(fā)揮了財務(wù)分析的強大作用。
　　
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