國有大中型企業(yè)內(nèi)部控制：問題、成因及對策

國有大中型企業(yè)內(nèi)部控制：問題、成因及對策 一、我國國有大中型企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題
目前，國內(nèi)有關大中型國有企業(yè)內(nèi)部控制的專門研究較少。為對該問題進行深入研究，本文運用內(nèi)部控制整體框架（即原COSO報告），結(jié)合《內(nèi)部會計控制規(guī)范》相關內(nèi)容對湖北省10家國有大中型企業(yè)進行了評估和調(diào)查。調(diào)查表明，企業(yè)在執(zhí)行《內(nèi)部會計控制規(guī)范》、貨幣資金控制、銷售業(yè)務控制、人力資源管理、對職工健康安全的控制以及合同管理等方面做得比較好。但是在內(nèi)部控制方面也存在一些不容忽視的共性問題：
（一）控制環(huán)境存在問題。首先，法人治理結(jié)構(gòu)存在缺陷。法人治理與內(nèi)部控制有著密切的關系，完善的法人治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制的基礎性保障。法人治理結(jié)構(gòu)不健全，必然導致內(nèi)部控制不完善。我國企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)問題較為嚴重。所調(diào)查的企業(yè)中，有2家企業(yè)未按規(guī)定建立法人治理結(jié)構(gòu)；其他企業(yè)雖然建立了法人治理結(jié)構(gòu)，但董事會中高管人員都占了較大的比重，甚至占總?cè)藬?shù)的一半以上；除1家企業(yè)外，其余企業(yè)都沒有設獨立董事；只有3家企業(yè)認為自己的董事會能充分發(fā)揮職能。其次，企業(yè)文化不健全。企業(yè)文化是企業(yè)的中樞神經(jīng)，支配著人們的思維方式、行為方式。在良好的企業(yè)文化基礎上所建立的內(nèi)部控制制度，必然會成為人們行為的規(guī)范，得以很好地貫徹執(zhí)行，能有效地解決公司治理和會計信息失真的問題。但我國國有大中型企業(yè)的企業(yè)文化建設狀況卻不容樂觀。調(diào)查顯示，10家企業(yè)中有2家企業(yè)尚未建立企業(yè)文化，只有1家企業(yè)認為企業(yè)文化對內(nèi)部控制能起到重要的作用，4家企業(yè)認為自己的企業(yè)文化并不符合企業(yè)的實際情況和發(fā)展方向，有2家企業(yè)還認為自己的文化不能促進企業(yè)的管理。第三，不能科學地理解內(nèi)部控制內(nèi)涵。調(diào)查表明，有5家企業(yè)認為內(nèi)部控制主要是內(nèi)部牽制，5家企業(yè)認為內(nèi)部控制重點僅在于加強內(nèi)部監(jiān)督；只有2家企業(yè)認為內(nèi)部控制能促進企業(yè)的效率和效益，也只有3家企業(yè)把保證財務信息的真實完整當作內(nèi)部控制的目的。這說明企業(yè)對內(nèi)部控制的理解還停留在較低階段，對內(nèi)部控制目標的認識還很模糊。第四，激勵機制不完善。健全、完善的激勵機制，是促進企業(yè)內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行的保障，但我國國有大中型企業(yè)卻普遍存在激勵不足的問題。被調(diào)查的企業(yè)的中，沒有一家企業(yè)認為本企業(yè)在激勵機制方面能充分調(diào)動管理層和員工的積極性，也沒有一家企業(yè)的經(jīng)營者享有剩余收益索取權(quán)，還有6家企業(yè)認為本企業(yè)缺乏相應的激勵機制。
（二）控制活動存在問題。首先，內(nèi)部控制管理不到位。10家企業(yè)只有2家設立了獨立的內(nèi)控部門，也只有2家企業(yè)的內(nèi)部控制工作人員有權(quán)對企業(yè)內(nèi)部所有業(yè)務活動進行全程監(jiān)督；有4家企業(yè)只能根據(jù)授權(quán)有條件地對部分業(yè)務進行監(jiān)督；另有4家企業(yè)的高層管理人員沒有受過內(nèi)部控制的相關培訓，還有2家企業(yè)只對內(nèi)部控制工作人員進行內(nèi)部控制管理的專門培訓。這說明企業(yè)特別是高層管理人員對內(nèi)部控制的重視程度還不夠，對內(nèi)部控制人員的授權(quán)還不夠充分，內(nèi)部控制管理的力度還有待加強。其次，信用控制漏洞較多。信用控制是內(nèi)部控制中非常重要的一個環(huán)節(jié)，信用控制不完善，有可能引發(fā)嚴重的經(jīng)營風險。調(diào)查顯示，國有大中型企業(yè)在信用管理中，普遍存在授權(quán)程序不完整的問題，被調(diào)查的10家企業(yè)對客戶的超額度發(fā)貨都沒按嚴格的授權(quán)程序進行；有的企業(yè)對客戶的壞賬核銷沒有經(jīng)授權(quán)程序批準，隨意性較大；還有的企業(yè)賒銷額度的調(diào)整沒有經(jīng)過嚴格的授權(quán)程序批準；另外，只有1家企業(yè)認真檢查客戶批準賒銷額度與實際控制結(jié)果，6家企業(yè)沒有定期對客戶進行信用調(diào)查，6家企業(yè)沒有建立完整的客戶信用檔案和不良客戶名單。再次，投資控制比較薄弱。投資控制薄弱是國有大中型企業(yè)的通病。被調(diào)查的10家企業(yè)中，有5家企業(yè)沒有建立投資處置的授權(quán)批準制度，投資處置有一定的隨意性，容易導致資產(chǎn)的流失；有5家企業(yè)的負責人沒有對重大投資項目進行追蹤問效；4家企業(yè)認為現(xiàn)有的投資項目總體報酬率低于銀行存款利率，對投資項目的效益關注不夠；還有2家企業(yè)的對外投資沒有進行可行性研究和評估。
（三）風險評估與管理存在問題。新COSO報告認為，企業(yè)永遠處于不確定的環(huán)境中。不確定既意味著風險，也意味著機遇，加強風險管理能幫助企業(yè)有效地處理不確定性，減少風險，提高企業(yè)創(chuàng)造價值的能力。如果風險管理不當，企業(yè)將面臨非常危險的境地。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國國有大中型企業(yè)并不注重風險管理，企業(yè)都沒有設立風險管理部門，只有1家企業(yè)由一位高層管理人員專門負責風險管理，其他企業(yè)都只在相應部門指定人員負責風險管理，可見企業(yè)對風險管理重視程度不高；大多數(shù)企業(yè)都僅對可能存在風險的一項或幾項業(yè)務進行了風險評估，沒有一家企業(yè)定期對客戶信用、財務管理、采購、銷售、物流等管理活動都進行風險評估，風險管理沒有貫穿到企業(yè)的所有業(yè)務、各個環(huán)節(jié)。
（四）信息與溝通存在問題。信息與溝通也是內(nèi)部控制的一個重要要素，內(nèi)部控制效果如何，存在什么問題，還有哪個環(huán)節(jié)需要改進等等，這些信息都需要流暢地傳達到相關部門和最高管理者，以便各級管理者根據(jù)反饋的信息作出決策。調(diào)查表明，國有大中型企業(yè)的信息并沒有得到充分反饋，溝通也不及時。比如有7家企業(yè)沒有及時發(fā)布費用開支授權(quán)審批的調(diào)整，6家企業(yè)的退貨沒有完整的記錄，有6家企業(yè)的信用管理部門沒有定期與財務、銷售、物流等部門交流客戶信用狀況，5家企業(yè)的呆滯存貨沒有及時反饋有關部門，5家企業(yè)沒有定期向各部門通報實際費用開支與預算的差異分析情況。從信息系統(tǒng)的使用來看，大多數(shù)企業(yè)都只使用了財務管理系統(tǒng)，沒有一家企業(yè)運用了投資和信用管理系統(tǒng)，使用銷售、采購、物流管理系統(tǒng)的也很少。
（五）檢查與監(jiān)督存在問題。調(diào)查顯示，各企業(yè)對檢查與監(jiān)督還比較重視，一般都設有獨立的內(nèi)部審計部門，并有計劃、有針對性地對相關業(yè)務進行審計檢查。但調(diào)查也發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計部門被賦予的職權(quán)有限，所發(fā)現(xiàn)的一些問題并沒有得到及時有效的處理，沒有一家企業(yè)在董事會下設立專門機構(gòu)對企業(yè)經(jīng)營者進行監(jiān)督，削弱了內(nèi)部審計的力度。另外，不管是企業(yè)的內(nèi)審還是聘請中介機構(gòu)開展的獨立審計，審計的內(nèi)容都沒有涉及到對內(nèi)部控制本身的評價，這也大大降低了檢查監(jiān)督的效率。

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