煤礦企業(yè)生產(chǎn)成本核算動因淺析

[摘要]本文以福建省邵武煤礦為例,通過對煤礦成本與費用等因素,探討煤礦可行合理的成本構(gòu)成,從觀的角度出發(fā),完善煤礦企業(yè)成本核算,適應(yīng)改革和發(fā)展形勢的要求。

一、成本的實質(zhì)

成本作為一個經(jīng)濟(jì)價值的范疇,在市場經(jīng)濟(jì)中是客觀存在的,加強(qiáng)成本管理,努力降低成本,無論對提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,還是提高整個國民經(jīng)濟(jì)的宏觀經(jīng)濟(jì)效益都是極為重要的,而要做好成本的管理工作,就必須充分認(rèn)識成本的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。
成本的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)是:生產(chǎn)經(jīng)營過程中不斷消耗的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移的價值和勞動者為自己勞動所創(chuàng)造的價值的貨幣表現(xiàn),也就是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中所耗費的資金總額。
成本的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)決定成本在經(jīng)濟(jì)管理中具有十分重要的作用。表現(xiàn)在:(1)成本是劃分生產(chǎn)經(jīng)營耗費和企業(yè)純收入的依據(jù),在一定的銷售收入中,成本越低企業(yè)純收入就越多;(2)成本是一種綜合性的經(jīng)濟(jì)指標(biāo),企業(yè)經(jīng)營管理中各方面工作的業(yè)績,都可以直接或間接地在成本上反映出來;(3)成本是制定價格的一項重要因素;(4)成本還是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營決策的重要依據(jù)。進(jìn)行成本核算,提供真實、有用的核算資料,是成本的基本任務(wù)和中心環(huán)節(jié),也是企業(yè)經(jīng)營管理的基礎(chǔ)。
因此,成本的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)也決定了成本會計反映的首要職能,也就是從經(jīng)濟(jì)價值補(bǔ)償?shù)慕嵌瘸霭l(fā),反映生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際發(fā)生各種費用的支出,提供實際的成本核算資料。

二、煤礦企業(yè)的成本費用支出特點

,煤炭行業(yè)成本核算是依據(jù)1991年能源部制度的成本核算辦法,1993年取消了行業(yè)會計制度,但是,煤炭成本核算基本框架沒有變,還是按照計劃經(jīng)濟(jì)和當(dāng)時經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平確定,它僅核算煤礦的直接生產(chǎn)成本,導(dǎo)致長期以來煤炭企業(yè)成本核算不完整。

(一)通過制造成本來反映一個企業(yè)的經(jīng)營狀況的不足
1.隨著礦山開采時間的延續(xù),開采條件在逐步惡化。如開采水平逐年延深,排水、提升系統(tǒng)越來越復(fù)雜,地溫增高導(dǎo)致通風(fēng)費用加大等等,使得煤礦企業(yè)產(chǎn)量逐年遞減,成本卻逐年上升。
2.煤炭開采過程中,其作業(yè)人員不可避免地受到粉塵的傷害,這一傷害是逐漸的,不可逆轉(zhuǎn)的,這些作業(yè)人員的傷害補(bǔ)償,如果未能在傷害當(dāng)時進(jìn)入成本進(jìn)行核算,將給行業(yè)的發(fā)展背上沉重的包袱。
3.煤礦職工收入低,絕大多數(shù)沒有能力購買住房,回原籍安置也比較困難,所以退休后職工留在礦山的不少。煤礦企業(yè)多在深山和邊遠(yuǎn),其所蓋的職工住房隨著礦井開采的結(jié)束將變得一文不值。因此對煤礦職工的老有所養(yǎng)、安居樂業(yè),這一最基本福利待遇,也應(yīng)進(jìn)行核算,作為當(dāng)期費用進(jìn)入生產(chǎn)成本。
4.煤礦開采屬資源性的開發(fā),80年代后煤炭資源取得必須有償使用,存在前期勘探費用,而我們在進(jìn)行成本核算時并未計入這一費用。
5.煤礦資源有限,隨著時間的推移,煤炭資源必將枯竭,因而企業(yè)也將報廢關(guān)閉,企業(yè)需要大量資金用于轉(zhuǎn)產(chǎn)和安置人員,因而存在退出成本,而這些成本企業(yè)卻不能預(yù)提。
6.煤礦存在特困群體救助成本。邵武煤礦經(jīng)過48年的開采,現(xiàn)有離退休人員、內(nèi)退人員2000多人,另有傷病亡遺屬等困難職工多,生活貧困。作為國有企業(yè),我們積極對困難職工展開困難救助活動,給予發(fā)放救助金和慰問金,僅靠提取的福利費根本無法解決,而不足部分也沒有在當(dāng)期成本費用中體現(xiàn),僅近幾年,礦上支付春節(jié)慰問金平均每年就達(dá)100多萬元。
7.煤礦企業(yè)存在改制成本。煤礦企業(yè)要走向市場競爭,但企業(yè)背負(fù)的包袱比較沉重,要卸掉包袱輕裝上陣,就必須對擔(dān)負(fù)的社會職能多的礦山學(xué)校、礦山和礦山公安分局進(jìn)行剝離,對礦辦企業(yè)進(jìn)行改制。僅2004年一年,礦上對相關(guān)單位進(jìn)行資產(chǎn)剝離和改制成本就開銷2000多萬元。
以上特點是煤礦企業(yè)不同于一般的企業(yè),按照目前的成本會計核算辦法,以上內(nèi)容有些并沒有進(jìn)入當(dāng)期成本核算范圍,而是直接進(jìn)入費用,這與會計核算的謹(jǐn)慎性、配比性原則明顯是不相符的,不利于行業(yè)的科學(xué)發(fā)展。
邵武煤礦是經(jīng)過了48年開采歷史的老礦,欠職工的歷史老賬太多,尚有許多歷史遺留還在逐項解決,特別是不可避免的、逐漸的、不可逆轉(zhuǎn)的粉塵傷害造成的職業(yè)病問題,還有一次性工傷補(bǔ)償問題等,都在困擾著礦山企業(yè),而這些歷史問題,從開礦以來實際就已經(jīng)形成一種或有負(fù)債,而我們所執(zhí)行的會計制度卻未能在噸煤成本中提取這些支出,難以進(jìn)入當(dāng)期成本,無法準(zhǔn)確體現(xiàn)煤炭生產(chǎn)成本,現(xiàn)在解決這些歷史遺留問題支出巨大,費用達(dá)8000多萬元,企業(yè)無法承受。

(二)邵武煤礦在閉坑時發(fā)生的具體費用(不考慮閉坑預(yù)留費用)
1.邵武煤礦閉坑時(2005年2月)對離退休人員進(jìn)行“三項補(bǔ)貼”參加保險的共有1800多人,僅支付保險費3400多萬元。
2.職業(yè)病職工1200多人,約占全省煤炭系統(tǒng)四分之一多,新的《工傷法》出臺后,要對以上職業(yè)病人員進(jìn)行一次性補(bǔ)償,2005年已支出1800多萬元。
3.職業(yè)病的醫(yī)療費,僅2005年支付工亡家屬的撫恤金為120萬元及醫(yī)療費150萬元。
4.職工福利欠賬多,建房成本及房補(bǔ)成本大。煤礦絕大多數(shù)位于偏僻山區(qū),極為不便,早年職工福利建房付出了很大的代價,而隨著資源的枯竭,礦井閉坑,這些職工住宅將一文不值,為此企業(yè)還將付出職工住房補(bǔ)貼的代價。邵武煤礦雖地處市郊、交通非常便利,但在如此相對優(yōu)越的地理位置上,2005年支付職工住房補(bǔ)貼900多萬元。
5.企業(yè)負(fù)擔(dān)的費用加大。隨著醫(yī)保政策的出臺,礦山離退休人員多,國家財政無力承擔(dān)企業(yè)離退休人員的醫(yī)保費用,而是由企業(yè)自己負(fù)擔(dān),僅我礦為社會負(fù)擔(dān)的離退休人員醫(yī)保費用就達(dá)到1300多萬元。
6.人員安置1000多人,支付安置費用達(dá)800多萬元。
7.離退人員社會化管理費用165萬元。
8.環(huán)境的恢復(fù)費用280萬元。
以上這些問題,按《法》核算辦法都屬于當(dāng)期費用,構(gòu)成不了企業(yè)直接生產(chǎn)成本,而從會計配比性、性、可比性原則來說,這些費用應(yīng)該從企業(yè)經(jīng)營之日起就將要發(fā)生的,是構(gòu)成生產(chǎn)成本的不可缺少的部分,目前煤炭企業(yè)成本核算的范圍過窄。

三、對煤炭企業(yè)成本核算項目構(gòu)成的設(shè)想

正是煤炭企業(yè)成本核算的不,使得現(xiàn)有的煤炭成本不能真實全面地反映煤炭在生產(chǎn)過程中的實際耗費,故提出應(yīng)增加如下成本核算項目設(shè)想:
(一)增加煤炭企業(yè)的資源成本,用于分?jǐn)側(cè)〉玫牟傻V權(quán)、探礦權(quán)、煤田勘探費、資源稅及與煤炭資源取得有關(guān)的費用。
(二)增加社會福利成本,用于困難救助、困難職工住房支出和礦區(qū)經(jīng)費等。醫(yī)院地處山區(qū),效益不佳,而醫(yī)院為煤礦職工救死扶傷,每年需要支付一定的費用維持其生存。
(三)積極爭取政策,在噸煤成本中提取一次性傷殘補(bǔ)助金。
(四)計提礦井建設(shè)基金,過去礦井的基本建設(shè)都由國家投資,企業(yè)無償使用國家的探礦權(quán)和資源權(quán),目前政府已取消這一政策,全部實施有償使用,礦井的投資基本上靠企業(yè)自有資金和銀行貸款解決。礦井的建設(shè)投入需要巨額資金,為了使礦井能夠維持簡單的再生產(chǎn)及今后的生產(chǎn)接替,必須按噸煤提取礦井建設(shè)基金。
(五)按噸煤預(yù)提煤礦企業(yè)退出成本,以便支付企業(yè)關(guān)閉的各項支出和轉(zhuǎn)產(chǎn)安置。
(六)采取加速折舊的辦法,以彌補(bǔ)由于歷史原因造成的折舊金額不足的問題。
通過以上實際案例,對煤礦成本與費用等因素,一是反映了目前煤炭企業(yè)成本的核算范圍不完全、煤炭成本核算基本框架不完整;二是要求對煤炭行業(yè)會計制度應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步修訂。這樣就可以趨于更完整、更科學(xué)地反映煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本的真實性。

【煤礦企業(yè)生產(chǎn)成本核算動因淺析】相關(guān)文章：

企業(yè)盈余管理動因分析03-25

制藥企業(yè)本錢動因探討03-24

企業(yè)并購動因理論綜述03-22

戰(zhàn)略成本動因與企業(yè)的成本決策03-21

企業(yè)并購行為、動因的理論分析03-02

戰(zhàn)略本錢動因與企業(yè)的本錢決策03-01

企業(yè)營銷渠道轉(zhuǎn)換動因分析03-23

淺析生產(chǎn)企業(yè)的營銷渠道管理及發(fā)展趨勢12-07

關(guān)于企業(yè)并購的實質(zhì)及其動因探析03-19

企業(yè)品牌變更動因與更名策略03-21