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論作業(yè)成本法論文（精選12篇）
無(wú)論是在學(xué)校還是在社會(huì)中，大家肯定對(duì)論文都不陌生吧，論文是指進(jìn)行各個(gè)學(xué)術(shù)領(lǐng)域的研究和描述學(xué)術(shù)研究成果的文章。寫(xiě)起論文來(lái)就毫無(wú)頭緒？下面是小編為大家整理的論作業(yè)成本法論文，希望對(duì)大家有所幫助。
論作業(yè)成本法論文 篇1
摘要：在社會(huì)經(jīng)濟(jì)與科學(xué)技術(shù)不斷發(fā)展的影響下，制造環(huán)境持續(xù)地發(fā)生改變，為了同新時(shí)期的制造環(huán)境相符合，以及更加有效地管理預(yù)算，企業(yè)需要會(huì)計(jì)部門(mén)提供有關(guān)的成本信息資料。鑒于此，在企業(yè)的成本核算中出現(xiàn)了作業(yè)成本法。對(duì)于企業(yè)的發(fā)展來(lái)講，作業(yè)成本法有著非常關(guān)鍵的地位和作用。為此，闡述作業(yè)成本法的含義，提出作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用對(duì)策。
關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；企業(yè)；成本管理；應(yīng)用對(duì)策
隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的形成，產(chǎn)品的盈利空間不允許成本核算存在誤差，要求十分精確地計(jì)算成本，而作業(yè)成本法真正地改變了傳統(tǒng)成本計(jì)算制度分配間接費(fèi)用的方法。作為一種新型的成本管理法，作業(yè)成本法對(duì)于企業(yè)的成本管理體現(xiàn)著非常大的意義。
一、作業(yè)成本法的概念
又被叫作ABC核算法的作業(yè)成本法，指的是結(jié)合事物技術(shù)和經(jīng)濟(jì)方面的特點(diǎn)，通過(guò)數(shù)理統(tǒng)計(jì)加以分析。其基本根據(jù)是成本動(dòng)因理論，其緊緊地圍繞作業(yè)，通過(guò)企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品過(guò)程中的價(jià)值鏈、作業(yè)、作業(yè)連之間的互相聯(lián)系性，分析形成成本的動(dòng)因，從而核算作業(yè)成本，其是歸集一系列營(yíng)業(yè)費(fèi)用且向成本核算對(duì)象進(jìn)行分配的一種成本定量核算法。作業(yè)成本法的指導(dǎo)觀念是作業(yè)耗費(fèi)資源、產(chǎn)品耗費(fèi)作業(yè)。作業(yè)是成本核算的基礎(chǔ)與根本所在，產(chǎn)品或者是服務(wù)成本是所有作業(yè)成本之和，屬于企業(yè)切實(shí)耗費(fèi)資源成本的結(jié)束。自從出現(xiàn)作業(yè)成本法之后，無(wú)論是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)以及產(chǎn)品的決策和組合上，還是在準(zhǔn)確、有價(jià)值信息的提供上，作業(yè)成本法都獲得了一致的肯定。
二、作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中的應(yīng)用對(duì)策
�。ㄒ唬┳鳂I(yè)成本法在制定標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)期的應(yīng)用
管理活動(dòng)的標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)所有管理活動(dòng)有效性的關(guān)鍵，換言之，企業(yè)組織管理活動(dòng)的前提條件是標(biāo)準(zhǔn)，缺少標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)的管理活動(dòng)就喪失了客觀的根據(jù)。鑒于此，企業(yè)成本管理活動(dòng)的重點(diǎn)在于制定標(biāo)準(zhǔn)。并且，企業(yè)的成本管理標(biāo)準(zhǔn)影響到了企業(yè)成本管理的有效性，而制定標(biāo)準(zhǔn)的方法受到標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)性的影響。立足于作業(yè)成本法的標(biāo)準(zhǔn)成本的制定優(yōu)化了傳統(tǒng)的緊緊圍繞產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)制定法，有助于企業(yè)制定標(biāo)準(zhǔn)成本。綜觀作業(yè)成本法的基本需要，制定圍繞作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本的制定能夠劃分下面的一些環(huán)節(jié)：
1、對(duì)固定成本和變動(dòng)成本進(jìn)行科學(xué)的劃分。傳統(tǒng)的成本管理結(jié)合業(yè)務(wù)量和成本之間的互相聯(lián)系。很顯然，是劃分成本為固定成本和變動(dòng)成本，進(jìn)而不重視數(shù)量之外要素所影響到的成本，也就是成本的可變性，這樣創(chuàng)建的企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本較難體現(xiàn)成本的動(dòng)態(tài)性，喪失了充當(dāng)管理標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)。作業(yè)成本法通過(guò)動(dòng)態(tài)改變的成本對(duì)成本的狀態(tài)進(jìn)行解釋，以及劃分成本的類別�；谧鳂I(yè)成本法的框架之內(nèi)，能夠劃分產(chǎn)品的成本為固定成本、長(zhǎng)期變動(dòng)成本、短期變動(dòng)成本。傳統(tǒng)意義上的變動(dòng)成本就是短期變動(dòng)成本，其基于產(chǎn)品產(chǎn)量的影響下出現(xiàn)比例變動(dòng)。長(zhǎng)期變動(dòng)成本立足于作業(yè)，基于作業(yè)當(dāng)中耗費(fèi)的資源多少而出現(xiàn)改變，跟作業(yè)聯(lián)系密切�；谧鳂I(yè)成本法的成本狀態(tài)分析使變動(dòng)成本的范圍拓展，一些不關(guān)于產(chǎn)品的固定成本因?yàn)殛P(guān)于作業(yè)成本而變成了成本項(xiàng)目，更加深入地明確了產(chǎn)出和投入之間的聯(lián)系性。以作業(yè)成本法的性態(tài)為指導(dǎo)，產(chǎn)品成本的兩大組成部分是長(zhǎng)期變動(dòng)成本和短期變動(dòng)成本。短期變動(dòng)成本重點(diǎn)涵蓋直接人工和直接材料，而長(zhǎng)期變動(dòng)成本包括直接人工和直接費(fèi)用外的大多數(shù)費(fèi)用。鑒于此，作業(yè)成本法確定的直接人工和直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本同傳統(tǒng)意義上的標(biāo)準(zhǔn)成本制度相似，都是結(jié)合其標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格以及數(shù)量獲得，針對(duì)確定長(zhǎng)期變動(dòng)成本的標(biāo)準(zhǔn)成本需要聯(lián)系關(guān)于作業(yè)的成本要素進(jìn)行。
2、對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行重點(diǎn)和全面的分析。立足于作業(yè)制定標(biāo)準(zhǔn)成本是以綜合作業(yè)分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程作為基礎(chǔ)的，且以此對(duì)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中要求的作業(yè)項(xiàng)目進(jìn)行確定。在對(duì)全部作業(yè)項(xiàng)目進(jìn)行確定之后，需要區(qū)分和分析每一個(gè)作業(yè)項(xiàng)目，而作業(yè)項(xiàng)目對(duì)產(chǎn)品增加的顧客價(jià)值是區(qū)別的根據(jù)，且以此劃分作業(yè)項(xiàng)目為不增值作業(yè)和增值作業(yè)。在認(rèn)定增值作業(yè)之后，結(jié)合生產(chǎn)管理的需要與經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)將部門(mén)界限打破，整合同質(zhì)增值作業(yè)為一些作業(yè)成本單元，如包裝產(chǎn)品、購(gòu)置材料、裝配等等，并且結(jié)合各種作業(yè)單元的特征選用有關(guān)的成本要素分析。
3、立足于“作業(yè)”單位制定標(biāo)準(zhǔn)成本。立足于企業(yè)綜合作業(yè)分析，單位耗費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是設(shè)計(jì)的每一種作業(yè)成本，涵蓋作業(yè)消耗費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)與產(chǎn)品消耗作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。其中，以作業(yè)成本庫(kù)作為單位對(duì)每一種作業(yè)耗費(fèi)的使產(chǎn)品顧客價(jià)值增加的成本動(dòng)因和成本總額的耗費(fèi)量進(jìn)行確認(rèn)，從而以此確定作業(yè)耗費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，然而以此對(duì)每一種作業(yè)的成本動(dòng)因分配率（單位作業(yè)成本）進(jìn)行計(jì)算，且充當(dāng)單位作業(yè)的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。能夠結(jié)合企業(yè)上個(gè)年度的現(xiàn)狀以及相同行業(yè)的先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定成本標(biāo)準(zhǔn)動(dòng)因耗費(fèi)量。而增值作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本是標(biāo)準(zhǔn)成本動(dòng)因耗費(fèi)量乘以單位作業(yè)的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。累加生產(chǎn)過(guò)程中每一種產(chǎn)品形成的全部增值作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本就能夠獲得產(chǎn)品的長(zhǎng)期變動(dòng)成本的標(biāo)準(zhǔn)成本�？梢越Y(jié)合下面的公式來(lái)計(jì)算作業(yè)成本法下的標(biāo)準(zhǔn)成本：直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)小時(shí)工資率×標(biāo)準(zhǔn)人工數(shù)直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品的材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格×標(biāo)準(zhǔn)材料數(shù)增值作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本=單位作業(yè)的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)×耗費(fèi)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)量長(zhǎng)期變動(dòng)成本的標(biāo)準(zhǔn)成本=∑生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中每一種增值作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本
�。ǘ┳鳂I(yè)成本法在分析成本差異中的應(yīng)用
標(biāo)準(zhǔn)成本的根據(jù)是歷史事實(shí)，其較難對(duì)企業(yè)改變的經(jīng)營(yíng)環(huán)境進(jìn)行全面地體現(xiàn)。為此，標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本間常常存在不同之處，而企業(yè)平時(shí)的成本管理工作就包括分析和比較標(biāo)準(zhǔn)成本和實(shí)際成本。分析企業(yè)成本的不同之處是為了清楚形成不同的責(zé)任人以及原因，從而實(shí)施有效的對(duì)策。能夠劃分基于作業(yè)成本法的成本差異分析為長(zhǎng)期變動(dòng)成本差異分析和短期變動(dòng)成本差異分析。產(chǎn)品的產(chǎn)量跟形成的短期變動(dòng)成本存在聯(lián)系性，為此，如此的成本差異依舊立足于產(chǎn)品分析，能夠劃分為兩個(gè)方面，即數(shù)量差異與價(jià)格差異。長(zhǎng)期變動(dòng)成本差異分析需要立足于作業(yè)，為此，成本差異跟生產(chǎn)產(chǎn)品的.每一種作業(yè)存在聯(lián)系性，成本差異分析需要重視成本生成的因果聯(lián)系性。借助作業(yè)分析，立足于是否實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品價(jià)值的增加，劃分作業(yè)為不增值作業(yè)以及增值作業(yè)，從而對(duì)形成成本差異的每一種作業(yè)產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析。針對(duì)增值作業(yè)，能夠結(jié)合作業(yè)成本核算的相應(yīng)數(shù)據(jù)對(duì)這種作業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本跟跟實(shí)際成本間的差異性進(jìn)行確定，能夠劃分為兩個(gè)方面，即作業(yè)量差異以及價(jià)格差異。增值作業(yè)成本數(shù)量差異=（實(shí)際耗費(fèi)作業(yè)量-標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)耗費(fèi)量）×標(biāo)準(zhǔn)單位作業(yè)價(jià)格增值作業(yè)成本價(jià)格差異=（實(shí)際單位作業(yè)價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)單位作業(yè)價(jià)格）×實(shí)際耗費(fèi)作業(yè)量很明顯，需要在不增值作業(yè)的成本中計(jì)入增值作業(yè)形成的不利差異，針對(duì)不增值作業(yè)來(lái)講，它的標(biāo)準(zhǔn)成本是零，那么其耗費(fèi)的整個(gè)作業(yè)工程的所有成本都是不利成本差異。為此，立足于作業(yè)成本法的標(biāo)準(zhǔn)成本體系當(dāng)中，不增值作業(yè)成本體現(xiàn)了整個(gè)作業(yè)過(guò)程當(dāng)中生成的不利成本差異。也就是：不增值作業(yè)成本=不增值作業(yè)形成的所有成本+增值作業(yè)的不利成本差異。作業(yè)成本法的評(píng)價(jià)指標(biāo)是耗費(fèi)的資源是不是增加了顧客價(jià)值，在劃分作業(yè)為不增值作業(yè)與增值作業(yè)的前提條件下，能夠劃分企業(yè)的成本管理為兩種層次，將不增值作業(yè)消除，進(jìn)而使不增值作業(yè)成本消除，從而實(shí)現(xiàn)增值作業(yè)效率的提升，最終使標(biāo)準(zhǔn)成本事后分析轉(zhuǎn)化為事中和事前管理。基于作業(yè)成本法的指導(dǎo)，分析多樣化成本動(dòng)因與設(shè)置多樣化成本庫(kù)，大大地優(yōu)化了單一產(chǎn)量管理標(biāo)準(zhǔn)成本的模式，在深入和精確分析每一種作業(yè)的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)了非常有目的性和有效性的考核與管理。
（三）作業(yè)成本法在企業(yè)執(zhí)行成本管理中的應(yīng)用
在企業(yè)成本管理中，標(biāo)準(zhǔn)成本是一種有效方式。在管理標(biāo)準(zhǔn)成本的系統(tǒng)當(dāng)中，管理工作者或者是負(fù)責(zé)人立足于標(biāo)準(zhǔn)成本的方式來(lái)管理作業(yè)的實(shí)際成本是增強(qiáng)績(jī)效能力的根本所在。
作業(yè)成本法，一是立足于企業(yè)當(dāng)中的同質(zhì)作業(yè)而形成的作業(yè)核心來(lái)設(shè)計(jì)責(zé)任中心，從而使企業(yè)管理成本的范圍拓展，進(jìn)而在責(zé)任管理中融入大量的成本；二是借助尤為科學(xué)的分配指標(biāo)，強(qiáng)化了成本管理主體和被管理對(duì)象間的因果聯(lián)系性，更加深入地明確了彼此間的責(zé)任、權(quán)利、利益；三是根據(jù)作業(yè)劃分固有的責(zé)任中心為一些子中心，對(duì)一系列子中心信息的應(yīng)用價(jià)值進(jìn)行了有效的開(kāi)發(fā)，不但能夠匯總固有責(zé)任中心的信息資料，獲得責(zé)任成本信息，而且能夠根據(jù)作業(yè)中心加以匯總，從而獲得同質(zhì)作業(yè)的成本信息，以及根據(jù)一樣的作業(yè)成本指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)與考核各個(gè)部門(mén)。立足于作業(yè)成本法表明由于劃分類別的作業(yè)而打破或者是重組企業(yè)當(dāng)中固有的部門(mén)，這樣企業(yè)當(dāng)中的部門(mén)間會(huì)由于作業(yè)而形成業(yè)務(wù)聯(lián)系。為此，為了對(duì)一系列責(zé)任中心的業(yè)績(jī)進(jìn)行科學(xué)地評(píng)價(jià)，考核其經(jīng)營(yíng)成效，務(wù)必執(zhí)行合理與有效的轉(zhuǎn)移價(jià)格。需要確保轉(zhuǎn)移價(jià)格跟一系列作業(yè)中心之間勞務(wù)或者是產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移相符合，能夠把作業(yè)中心上的勞務(wù)或者是產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本分配率乘以耗費(fèi)的實(shí)際成本動(dòng)因數(shù)量，從而獲得作業(yè)中心的成本，然后跟前一個(gè)作業(yè)中心轉(zhuǎn)移的價(jià)格進(jìn)行相加，就能夠獲得作業(yè)中心的產(chǎn)品轉(zhuǎn)移價(jià)格。
三、結(jié)語(yǔ)
總而言之，當(dāng)前比較實(shí)用的一種計(jì)算成本的方法就是作業(yè)成本法，以企業(yè)的成本管理作為視角而言，作業(yè)成本法不但可以對(duì)作業(yè)成本進(jìn)行分析，而且還可以有效地控制和管理作業(yè)成本，從而有助于降低成本消耗，優(yōu)化生產(chǎn)結(jié)構(gòu)和資源結(jié)構(gòu)，最終在減少企業(yè)生產(chǎn)成本的基礎(chǔ)上提高企業(yè)的效益。
參考文獻(xiàn)：
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論作業(yè)成本法論文 篇2
【摘 要】作業(yè)成本管理最早于20世紀(jì)40年代由Eric Kohler提出，其演進(jìn)可劃分為三個(gè)階段：一是作業(yè)成本法出現(xiàn)階段，二是作業(yè)成本管理衍生階段，三是作業(yè)管理與全面質(zhì)量管理、企業(yè)資源計(jì)劃等先進(jìn)管理思想結(jié)合應(yīng)用階段。本文通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外作業(yè)成本管理的研究進(jìn)行綜述，詳細(xì)展示了作業(yè)成本管理的形成與發(fā)展過(guò)程，并指出了目前研究和應(yīng)用中存在的一些不足之處。
【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本管理；作業(yè)成本法；研究綜述
一、引言
從20世紀(jì)40年代末起，以電子計(jì)算機(jī)、原子能、航天空間技術(shù)為標(biāo)志的第三次科學(xué)技術(shù)革命開(kāi)始在美國(guó)爆發(fā)，隨后迅速擴(kuò)展到大洋洲、西歐、日本及世界其他地區(qū)，其影響涉及到國(guó)民經(jīng)濟(jì)的所有重要部門(mén)和科學(xué)技術(shù)各個(gè)重要領(lǐng)域。在科學(xué)技術(shù)快速發(fā)展的基礎(chǔ)上，高度自動(dòng)化的先進(jìn)制造業(yè)隨之誕生，產(chǎn)品的生產(chǎn)再也不是主要依賴人工，而是主要依靠先進(jìn)的機(jī)器制造設(shè)備。而傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法是以產(chǎn)品數(shù)量為基礎(chǔ)的，重視直接成本的計(jì)算與控制，對(duì)間接成本的分配則重視不夠，已愈來(lái)愈不能應(yīng)對(duì)企業(yè)制造環(huán)境變化及其成本結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變所帶來(lái)的挑戰(zhàn)。在這種背景下，作業(yè)成本管理應(yīng)運(yùn)而生，并作為一種新型成本管理模式被越來(lái)越多的學(xué)者及企業(yè)所重視。
作業(yè)成本管理是指以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)，以提高客戶價(jià)值、增加企業(yè)利潤(rùn)為目的的新型集中化管理方法。它是一種前瞻性與全面性相結(jié)合的新型成本管理模式，是成本管理與作業(yè)管理相融合的產(chǎn)物，它是傳統(tǒng)成本管理為適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境變化所做出的一種改進(jìn)性變革，也是當(dāng)代成本管理發(fā)展的必然趨勢(shì)。本論文主要是對(duì)國(guó)內(nèi)外學(xué)者關(guān)于作業(yè)成本管理的研究進(jìn)行綜述總結(jié)，為后期的深入研究打下鋪墊。
二、國(guó)外作業(yè)成本管理研究的興起和發(fā)展
作業(yè)成本計(jì)算的研究最早可以追朔到20世紀(jì)40年代。1941年，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家Eric Kohler基于對(duì)水力發(fā)電活動(dòng)的思考，在《會(huì)計(jì)論壇》雜志發(fā)表論文首次對(duì)作業(yè)、作業(yè)賬戶設(shè)置等問(wèn)題進(jìn)行了討論。他認(rèn)為“作業(yè)就是一個(gè)組織單位對(duì)一項(xiàng)工程、一個(gè)建設(shè)項(xiàng)目、一項(xiàng)規(guī)劃以及一項(xiàng)重要經(jīng)營(yíng)的各個(gè)具體活動(dòng)所做出的貢獻(xiàn)”，并提出“每項(xiàng)作業(yè)都要設(shè)置一個(gè)賬戶”。1971年，George J.Staubus出版《作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會(huì)計(jì)》一書(shū)，闡述了“作業(yè)”、“作業(yè)會(huì)計(jì)”、“作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng)”等概念，他認(rèn)為成本計(jì)算的對(duì)象不應(yīng)該是完全產(chǎn)品，而應(yīng)該是作業(yè)，并提倡建立一套作業(yè)賬戶來(lái)計(jì)算作業(yè)成本。
20世紀(jì)80年代以后，由于先進(jìn)制造系統(tǒng)的大力發(fā)展與推廣，整個(gè)西方公司的傳統(tǒng)管理思想和方法技術(shù)遭受巨大沖擊，亟需變革，這就促使大批西方會(huì)計(jì)學(xué)者重新審視傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)，從而掀起了西方研究作業(yè)成本計(jì)算的熱潮。這期間影響最大的應(yīng)當(dāng)是美國(guó)學(xué)者Robin Cooper，他通過(guò)對(duì)美國(guó)公司進(jìn)行調(diào)查研究并從1988年起在雜志《成本管理》（Journal of Cost Management）上相繼發(fā)表了四篇探究作業(yè)成本法興起的文章，提出了以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本計(jì)算，發(fā)展了George J.Staubus的思想。而后Robin Cooper與Robert.Kaplan合作在《哈佛商業(yè)評(píng)論》上發(fā)表文章，系統(tǒng)地探討了關(guān)于作業(yè)成本法的定義及現(xiàn)實(shí)意義、成本動(dòng)因的選擇、運(yùn)作程序、成本庫(kù)的建立等重要問(wèn)題，為作業(yè)成本法的研究奠定了基石。
在此之后，由于以計(jì)算機(jī)的推廣普及，以計(jì)算機(jī)為主導(dǎo)的生產(chǎn)自動(dòng)化、智能化化程度日漸提高，以傳統(tǒng)成本法為計(jì)算思路而導(dǎo)致成本信息失真的情況越來(lái)越嚴(yán)重，而作業(yè)成本計(jì)算法的使用在很大程度上能提高成本計(jì)算的正確性，這就使得作業(yè)成本法的研究空前高漲。1991年，波特蘭教授Peter.B.B.Turney在其專著《ABC的功效：怎樣成功推行作業(yè)成本計(jì)劃》一書(shū)中首次將成本管理與作業(yè)成本計(jì)算聯(lián)系起來(lái)，并全面深入的分析了作業(yè)概念與成本動(dòng)因
進(jìn)入21世紀(jì)后，關(guān)于作業(yè)成本管理的研究逐漸從理論階段跨入應(yīng)用階段，許多學(xué)者開(kāi)始從戰(zhàn)略應(yīng)用層面對(duì)作業(yè)成本管理加以研究，2003年，David.Ben-Arieh與Li Qian以產(chǎn)品開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)階段為例，對(duì)作業(yè)成本管理的應(yīng)用進(jìn)行了分析，并指出在產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)與設(shè)計(jì)階段運(yùn)用作業(yè)成本管理能獲得更準(zhǔn)確的信息[1]。2004年，Matti.Sievanen，Petri Suornala等以產(chǎn)品贏利性為例對(duì)作業(yè)成本管理的應(yīng)用進(jìn)行了分析，他們發(fā)現(xiàn)150%的利潤(rùn)和凈銷售額是由其中20%的產(chǎn)品提供的，并深入分析了產(chǎn)生這一現(xiàn)象的原因[2]。
三、國(guó)內(nèi)作業(yè)成本管理研究的現(xiàn)狀
與國(guó)外對(duì)作業(yè)成本管理的研究相比，國(guó)內(nèi)的研究相對(duì)來(lái)說(shuō)比較晚。我國(guó)是從90年代年開(kāi)始研究作業(yè)成本管理的，以介紹國(guó)外著名學(xué)者的研究成果為主。1994年，余緒纓教授在雜志《當(dāng)代財(cái)經(jīng)》上發(fā)表《以ABM為核心的新管理體系的基本框架》一文，指出傳統(tǒng)成本計(jì)算的不足，他認(rèn)為作業(yè)成本計(jì)算不單是一種先進(jìn)的成本計(jì)算方法，也是將成本管理與成本計(jì)算相結(jié)合的“全面成本管理制度”[3]。緊接著，余緒纓教授在《會(huì)計(jì)研究》雜志發(fā)表文章，提出作業(yè)成本計(jì)算是作業(yè)管理的核心與中介這一觀點(diǎn)，并對(duì)此觀點(diǎn)進(jìn)行了詳細(xì)的佐證。自此之后，國(guó)內(nèi)興起了研究作業(yè)成本管理的熱潮。
陳勝群（1997）對(duì)作業(yè)成本管理幾個(gè)容易混淆的范疇進(jìn)行了辨別和闡釋[4]。譚曉俐，張建波（2000）在介紹作業(yè)成本管理的發(fā)展、基本思想、操作程序的基礎(chǔ)上，對(duì)傳統(tǒng)成本管理與作業(yè)成本管理進(jìn)行了比較，并分析了作業(yè)成本管理在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用條件及前景[5]。歐佩玉，王平心（2000）將價(jià)值工程理論引入作業(yè)成本管理對(duì)作業(yè)分析法進(jìn)行改進(jìn)，并提出了作業(yè)分析法的模型。盛滿麗，郜麗云（2001）從高科技條件下的新企業(yè)觀、作業(yè)管理與作業(yè)成本管理的區(qū)別、作業(yè)成本計(jì)算、成本動(dòng)因四個(gè)方面對(duì)作業(yè)成本管理理論進(jìn)行了探討[6]。鐘新橋，曾祺林（2003）指出作業(yè)成本管理強(qiáng)調(diào)的'重心是將成本管理深入到每一作業(yè)，其基本方法是價(jià)值鏈分析。他認(rèn)為只有盡力消除些不能創(chuàng)造價(jià)值的的作業(yè)，同時(shí)極力提高那些能帶來(lái)增值的作業(yè)的效率，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)低成本、高效益的目標(biāo)[7]。鄭軍，鄭藝（2004）分析了作業(yè)成本管理的產(chǎn)生背景及使用條件，并對(duì)其在我國(guó)的實(shí)施情況進(jìn)行了探討。馬明光，郭文博（2005）認(rèn)為企業(yè)在成本管理方面應(yīng)用作業(yè)成本管理具有以下二重性：一是可以減少作業(yè)資源資源投入、提高作業(yè)效率；二是可以對(duì)資源進(jìn)行優(yōu)化配置，將資源用于性價(jià)比最高處[8]。楊春蘭，肖寧（2006）認(rèn)為作業(yè)成本管理是企業(yè)成本管理的革新，是針對(duì)成本控制而專門(mén)設(shè)計(jì)的個(gè)性成本核算系統(tǒng)，通過(guò)對(duì)國(guó)外文獻(xiàn)進(jìn)行研究，分析了作業(yè)成本管理在企業(yè)中的應(yīng)用和前景[9]。邱萍，張慶（2007）通過(guò)分析作業(yè)成本管理與成本企劃的優(yōu)點(diǎn)與局限，對(duì)兩者的共性與差異進(jìn)行總結(jié)，并對(duì)兩者融合的可行性進(jìn)行了探討[10]。湯曉娟（2008）將作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理進(jìn)行了對(duì)比，并探討了兩者整合的思路[11]。 另外，我國(guó)對(duì)作業(yè)成本管理在實(shí)踐層面上的研究是比較多的，涉及煤炭行業(yè)、服裝行業(yè)、汽車制造行業(yè)、建筑行業(yè)等各行各業(yè)。左曉德（2003）基于作業(yè)成本管理的基本方法和原理，對(duì)作業(yè)從顧客價(jià)值創(chuàng)造的視角進(jìn)行描述，能避免企業(yè)無(wú)法用貨幣金額度量作業(yè)的缺陷，從而有效的控制銷售成本[12]。吳偉霞（2004）對(duì)服裝企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本管理的必要性與可行性進(jìn)行了分析。任麗麗，鄭少峰（2006）分析了在農(nóng)產(chǎn)品物流中實(shí)施作業(yè)成本管理的必要性與可行性[13]。楊建云（2009）認(rèn)為提高我國(guó)建筑業(yè)企業(yè)成本管理最有效的方法之一是在施工項(xiàng)目中引用作業(yè)成本管理，并提出了施工作業(yè)成本管理模型及其實(shí)施步驟[14]。顧新連，劉鳳環(huán)（2009）指出機(jī)械制造業(yè)有必要采用頗具優(yōu)勢(shì)的作業(yè)成本管理來(lái)控制生產(chǎn)成本、增加企業(yè)價(jià)值[34]。胡雪，張淑英（2010）在分析了采氣廠實(shí)施作業(yè)成本管理的可行性后闡述了采氣廠實(shí)施作業(yè)成本管理思路[15]。潘佳佳（2011）認(rèn)為通過(guò)構(gòu)建基于作業(yè)成本管理的醫(yī)院成本管理模式能使成本核算編制及業(yè)績(jī)考核更加合理、科學(xué)，有利于醫(yī)院針對(duì)性地進(jìn)行長(zhǎng)期戰(zhàn)略分析，同時(shí)詳細(xì)地闡述了建立醫(yī)院作業(yè)成本管理模式的步驟。王婷，彭騰騰（2012）對(duì)汽車制造業(yè)進(jìn)行案例分析，闡述了數(shù)字化系統(tǒng)如何構(gòu)建關(guān)于作業(yè)成本管理體系[16]。
四、結(jié)論
綜上所述，國(guó)外學(xué)者對(duì)于作業(yè)成本管理的研究是從20世紀(jì)40年代開(kāi)始的，并于80年代得到了快速發(fā)展，研究?jī)?nèi)容主要集中于理論、方法的提出及應(yīng)用，研究的出發(fā)點(diǎn)是如何運(yùn)用作業(yè)成本管理來(lái)服務(wù)于企業(yè)成本管理。我們國(guó)家從20世紀(jì)90年代開(kāi)始引進(jìn)作業(yè)成本管理，最先主要是介紹國(guó)外著名學(xué)者的研究成果，對(duì)作業(yè)成本管理的發(fā)展、基本理論、基本思想、基本方法及操作程序進(jìn)行詳細(xì)的解說(shuō)與評(píng)論；進(jìn)入21世紀(jì)后，在對(duì)作業(yè)成本管理理論進(jìn)行深入研究的同時(shí)，進(jìn)一步將作業(yè)成本管理思想從制造行業(yè)擴(kuò)展到煤炭行業(yè)、銷售業(yè)、金融、醫(yī)療衛(wèi)生、保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)、建筑行業(yè)等實(shí)踐層面，并取得了不少的研究成果。
雖然在各國(guó)會(huì)計(jì)、管理方面的學(xué)者、專家的共同努力下，關(guān)于作業(yè)成本管理理論和應(yīng)用的研究取得了比較明顯的發(fā)展，但是縱觀目前的研究，尤其是國(guó)內(nèi)學(xué)術(shù)界的研究，仍然存在一些不足之處，筆者認(rèn)為在以下還有待深入研究：（1）對(duì)于作業(yè)成本管理與其他成本管理方法如戰(zhàn)略成本管理、成本企劃的結(jié)合研究大多限于兩者之間的比較及可行性分析，并沒(méi)有得到一個(gè)具體的、完善的、可供實(shí)踐的融合模式。（2）現(xiàn)行研究的作業(yè)成本核算模型絕大多是二階段分配模型，其分配方式有限，滿足不了切實(shí)模擬企業(yè)實(shí)際成本流動(dòng)過(guò)程的需要，亟需建立多階段作業(yè)成本核算模型以期適應(yīng)現(xiàn)行環(huán)境下實(shí)施作業(yè)成本管理的需要。
參考文獻(xiàn)：
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論作業(yè)成本法論文 篇3
[摘要]在系統(tǒng)性的成本管理框架下，企業(yè)成本管理是結(jié)合各作業(yè)模塊開(kāi)展的，重新設(shè)計(jì)了作業(yè)成本會(huì)計(jì)導(dǎo)向下成本管理體系，明確生產(chǎn)作業(yè)模塊(設(shè)計(jì)作業(yè)+采購(gòu)作業(yè)+生產(chǎn)作業(yè)+物流作業(yè)+銷售作業(yè))、直接輔助作業(yè)模塊(場(chǎng)地建設(shè)作業(yè)+設(shè)備檢修作業(yè)+物資供應(yīng)作業(yè))和生產(chǎn)保障作業(yè)模塊(材料后勤保障+車間人工保障)三大模塊，對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行明確分?jǐn)�。為保障成本管理體系的實(shí)施，應(yīng)從成本管理全新理念出發(fā)，建立責(zé)任中心的控制標(biāo)準(zhǔn)和完善成本管理績(jī)效考評(píng)機(jī)制，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)作業(yè)成本精細(xì)化管理。
[關(guān)鍵詞]作業(yè)成本；成本管理；體系構(gòu)建
一、引言
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)逐步融合，給我國(guó)企業(yè)發(fā)展帶來(lái)全新機(jī)遇的同時(shí)，也帶來(lái)了極大挑戰(zhàn)。各企業(yè)為有效應(yīng)對(duì)市場(chǎng)環(huán)境的變化，不僅要加強(qiáng)自身經(jīng)營(yíng)管理，還要注重企業(yè)成本管理，深入挖掘整合企業(yè)管理資源，降耗節(jié)能，控制企業(yè)成本，力求實(shí)現(xiàn)最大化經(jīng)濟(jì)效益�；诖吮尘埃髌髽I(yè)需要結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)和實(shí)際市場(chǎng)環(huán)境情況，不斷嘗試構(gòu)建企業(yè)生產(chǎn)管理模式，改進(jìn)并完善企業(yè)成本管理體系。但是，當(dāng)前我國(guó)成本管理理論尚未構(gòu)成完整體系，難以有效應(yīng)用于企業(yè)成本管理工作，亟待改進(jìn)。筆者以作業(yè)成本會(huì)計(jì)為導(dǎo)向，從企業(yè)作業(yè)模塊精細(xì)化工序管理出發(fā)，研究企業(yè)成本管理體系新設(shè)計(jì)，優(yōu)化企業(yè)成本管理體系理論參考，全面提升企業(yè)成本管理水平，不斷優(yōu)化企業(yè)成本結(jié)構(gòu)，消除企業(yè)無(wú)效作業(yè)成本，發(fā)揮企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中成本戰(zhàn)略積極作用。
二、理論概述
(一)作業(yè)成本法
作業(yè)成本法作為一種科學(xué)合理的成本管理決策方法和手段而出現(xiàn)。作業(yè)成本法在成本動(dòng)因理論指導(dǎo)下，基于企業(yè)基本作業(yè)活動(dòng)對(duì)作業(yè)工作量進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，進(jìn)而以作業(yè)工作量為基礎(chǔ)分配間接費(fèi)用，計(jì)算成本的有效方法。作業(yè)成本法依據(jù)企業(yè)生產(chǎn)實(shí)際工序，嚴(yán)格劃分企業(yè)獨(dú)立運(yùn)作的生產(chǎn)實(shí)際工序，明確企業(yè)作業(yè)模塊，結(jié)合成本動(dòng)因理論，明確各工序作業(yè)的成本動(dòng)因，制定各作業(yè)模塊的目標(biāo)成本，深度挖掘各項(xiàng)作業(yè)模塊的成本潛力，為企業(yè)成本管理提供精準(zhǔn)信息。
(二)成本管理體系
成本管理體系作為企業(yè)管理體系中的子體系，通過(guò)制定成本管理目標(biāo)，在成本指揮、控制的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行指揮、控制的管理體系，成本管理體系的基本職能為成本指揮和控制。成本管理體系是以系統(tǒng)管理為導(dǎo)向考慮研究企業(yè)成本管理，基于企業(yè)成本系統(tǒng)管理規(guī)律，對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行系統(tǒng)性控制，在法律法規(guī)適用性要求之上，滿足企業(yè)管理者、客戶等相關(guān)方的使用要求，以降低企業(yè)成本，持續(xù)不斷的改進(jìn)企業(yè)成本管理活動(dòng)，為企業(yè)成本管理提供內(nèi)在保證，也為企業(yè)外部證實(shí)成本管理水平。有效的成本管理體系利于實(shí)施企業(yè)成本管理，增強(qiáng)員工成本意識(shí)，降低企業(yè)成本，節(jié)約企業(yè)資源，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。
三、作業(yè)成本會(huì)計(jì)導(dǎo)向下成本管理體系設(shè)計(jì)
作業(yè)成本會(huì)計(jì)給成本管理帶來(lái)的'啟示為：企業(yè)成本管理必須結(jié)合企業(yè)設(shè)計(jì)階段、采購(gòu)階段、生產(chǎn)階段、物流階段、銷售階段的整體過(guò)程成本實(shí)施全面管理，并且要將各階段工作目標(biāo)具體分解至各工作崗位。因此，作業(yè)成本會(huì)計(jì)導(dǎo)向下成本管理體系設(shè)計(jì)應(yīng)以企業(yè)管理全過(guò)程為基礎(chǔ)，結(jié)合作業(yè)成本會(huì)計(jì)理論，對(duì)各階段作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行確定后實(shí)施的成本會(huì)計(jì)核算、管理的活動(dòng)，在成本動(dòng)因基礎(chǔ)上進(jìn)行各作業(yè)成本分配、歸集。因此，企業(yè)成本管理體系的重新設(shè)計(jì)應(yīng)以作業(yè)成本會(huì)計(jì)為導(dǎo)向進(jìn)行重新設(shè)計(jì)和構(gòu)建。結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)實(shí)際工序的真實(shí)情況，將企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)分割為不同的生產(chǎn)作業(yè)工序，明確為生產(chǎn)作業(yè)模塊(設(shè)計(jì)作業(yè)+采購(gòu)作業(yè)+生產(chǎn)作業(yè)+物流作業(yè)+銷售作業(yè))、直接輔助作業(yè)模塊(場(chǎng)地建設(shè)作業(yè)+設(shè)備檢修作業(yè)+物資供應(yīng)作業(yè))和生產(chǎn)保障作業(yè)模塊(材料后勤保障+車間人工保障)三大模塊，三大模塊下又劃分為十個(gè)作業(yè)活動(dòng)子模塊，對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行明確分?jǐn)偤�，�?shí)現(xiàn)作業(yè)費(fèi)用精細(xì)化管理，直接反映了企業(yè)各生產(chǎn)工序中作業(yè)成本的基本信息，為企業(yè)成本管理奠定基礎(chǔ)，是企業(yè)成本考核的依據(jù)。
四、作業(yè)成本會(huì)計(jì)導(dǎo)向下成本管理體系實(shí)施保障
(一)更新成本管理理念
作業(yè)成本會(huì)計(jì)導(dǎo)向下成本管理體系的實(shí)施需要具備全新成本管理理念，在作業(yè)成本會(huì)計(jì)導(dǎo)向下，企業(yè)成本管理對(duì)象涵括了作業(yè)、產(chǎn)品、成本中心、過(guò)程、客戶等，多元化的成本管理對(duì)象思想，大大豐富了企業(yè)成本管理內(nèi)涵，延伸了成本管理范疇，突破傳統(tǒng)企業(yè)成本核算、管理的內(nèi)部視角，延伸至企業(yè)內(nèi)部和外部結(jié)合的成本管理內(nèi)涵。傳統(tǒng)成本管理理念認(rèn)為企業(yè)作業(yè)是為了滿足客戶需求而開(kāi)展的活動(dòng)集合體，而作業(yè)成本會(huì)計(jì)導(dǎo)向下成本管理理念則提出企業(yè)作業(yè)活動(dòng)不僅僅是滿足客戶需求，在作業(yè)活動(dòng)中是以資源的消耗創(chuàng)造更多的價(jià)值，那么成本管理目標(biāo)就不僅僅是降低和控制產(chǎn)品成本，而是基于一定成本消耗水平，實(shí)現(xiàn)最大化的綜合效益，實(shí)現(xiàn)最大化客戶價(jià)值。作業(yè)成本會(huì)計(jì)導(dǎo)向成本管理理念，要求立足企業(yè)作業(yè)層面，深入分析作業(yè)成本，消除企業(yè)不增值作業(yè)，降低企業(yè)成本消耗，提高作業(yè)活動(dòng)增值效率，力求實(shí)現(xiàn)最大化客戶價(jià)值，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供有價(jià)值的成本信息。
(二)建立責(zé)任中心的控制標(biāo)準(zhǔn)
作業(yè)成本會(huì)計(jì)導(dǎo)向下成本管理體系設(shè)計(jì)中，作業(yè)和成本是對(duì)應(yīng)關(guān)系，那么實(shí)施成本管理體系就需要結(jié)合企業(yè)不同作業(yè)模塊，制定各作業(yè)模塊的成本責(zé)任中心，并制定基于成本責(zé)任中心的成本考核標(biāo)準(zhǔn)。在作業(yè)成本會(huì)計(jì)和標(biāo)準(zhǔn)成本有機(jī)結(jié)合下，實(shí)施成本控制管理。第一，在企業(yè)各作業(yè)模塊工序中，作業(yè)勢(shì)必帶來(lái)資源消耗，那么可以結(jié)合作業(yè)成本消耗分別從直接人工、直接材料、間接費(fèi)用角度，對(duì)不同作業(yè)模塊的作業(yè)成本進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本管理；第二，企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的消耗作業(yè)工序，決定企業(yè)各作業(yè)模塊工作能力，可叫做“約定作業(yè)能力”，相應(yīng)成本為“約定作業(yè)能力成本”。那么可以有機(jī)結(jié)合成本預(yù)算管理和作業(yè)成本會(huì)計(jì)，設(shè)定成本管理標(biāo)準(zhǔn)。其中，成本預(yù)算管理是在企業(yè)制定生產(chǎn)計(jì)劃時(shí)，對(duì)作業(yè)成本消耗進(jìn)行的數(shù)量描述，是實(shí)施企業(yè)經(jīng)營(yíng)有效管理的依據(jù)。企業(yè)成本預(yù)算管理需要綜合考慮生產(chǎn)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和銷售預(yù)算，在作業(yè)成本會(huì)計(jì)導(dǎo)向下制定作業(yè)彈性成本預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，如流程屬性標(biāo)準(zhǔn)、時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和效率標(biāo)準(zhǔn)，其中流程屬性標(biāo)準(zhǔn)是以作業(yè)成本會(huì)計(jì)為企業(yè)作業(yè)流程導(dǎo)向，制定作業(yè)流程標(biāo)準(zhǔn)；時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)是企業(yè)各作業(yè)執(zhí)行時(shí)間的考察指標(biāo)；質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)是在執(zhí)行各作業(yè)模塊時(shí)，嚴(yán)格按照質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行生產(chǎn)作業(yè)，杜絕因質(zhì)量問(wèn)題重復(fù)執(zhí)行作業(yè)造成資源浪費(fèi)；效率標(biāo)準(zhǔn)是衡量企業(yè)作業(yè)投入和產(chǎn)出關(guān)系的最佳標(biāo)準(zhǔn)。作業(yè)成本會(huì)計(jì)導(dǎo)向下企業(yè)成本管理目標(biāo)是管控企業(yè)作業(yè)成本管理，指明了企業(yè)成本管理方向。
(三)完善成本管理績(jī)效考評(píng)機(jī)制
企業(yè)成本管理考核主體包括在企業(yè)各作業(yè)模塊和作業(yè)活動(dòng)成本發(fā)生時(shí)，具有制定、執(zhí)行預(yù)算成本、目標(biāo)成本的各工作部門(mén)及成本管理中心。企業(yè)成本管理過(guò)程涉及到企業(yè)各作業(yè)模塊的工序環(huán)節(jié)、各作業(yè)活動(dòng)中心以及工作員工，因此要考慮企業(yè)成本預(yù)算管理全方位、整體、全面的實(shí)施，進(jìn)而明確成本管理績(jī)效考核權(quán)限，完善企業(yè)成本管理績(jī)效考評(píng)機(jī)制。第一，從企業(yè)作業(yè)模塊看，企業(yè)成本管理實(shí)施精細(xì)化管理，企業(yè)成本管理主要針對(duì)企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)各模塊的實(shí)際工序開(kāi)展的，那么成本管理考核的第一責(zé)任主體應(yīng)該是各作業(yè)模塊下實(shí)際工序的崗位負(fù)責(zé)人，企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注和考核各作業(yè)工序崗位責(zé)任人的成本管理執(zhí)行情況，確保第一道成本管理的有效管控和實(shí)施；第二，從企業(yè)作業(yè)活動(dòng)看，要嚴(yán)格把握各作業(yè)模塊中不同作業(yè)活動(dòng)的具體情況及成本動(dòng)因，將作業(yè)成本具體細(xì)化至各作業(yè)成本中心和工作崗位。這就要求在各責(zé)任成本中心及工作員工的共同努力下，構(gòu)建企業(yè)作業(yè)成本會(huì)計(jì)“模塊-作業(yè)-崗位”有效管理模式，有機(jī)結(jié)合實(shí)施作業(yè)模塊自我監(jiān)控及相互牽制，嚴(yán)格執(zhí)行“誰(shuí)控制+考核誰(shuí)”，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部成本管理各模塊、各作業(yè)相互交錯(cuò)、相互監(jiān)控的成本管理網(wǎng)絡(luò)。
五、結(jié)論
成本管理不僅是企業(yè)會(huì)計(jì)工作員工構(gòu)建的財(cái)務(wù)管理體系，更是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理重要內(nèi)容。在系統(tǒng)性的成本管理框架下，指出企業(yè)成本管理是結(jié)合各作業(yè)模塊開(kāi)展的，重新設(shè)計(jì)了作業(yè)成本會(huì)計(jì)導(dǎo)向下成本管理體系，明確生產(chǎn)作業(yè)模塊(設(shè)計(jì)作業(yè)+采購(gòu)作業(yè)+生產(chǎn)作業(yè)+物流作業(yè)+銷售作業(yè))、直接輔助作業(yè)模塊(場(chǎng)地建設(shè)作業(yè)+設(shè)備檢修作業(yè)+物資供應(yīng)作業(yè))和生產(chǎn)保障作業(yè)模塊(材料后勤保障+車間人工保障)三大模塊，對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行明確分?jǐn)�，從成本管理全新理念出發(fā)，提出建立責(zé)任中心的控制標(biāo)準(zhǔn)和完善成本管理績(jī)效考評(píng)機(jī)制，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)作業(yè)成本精細(xì)化管理。
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論作業(yè)成本法論文 篇4
【摘 要】 作業(yè)成本法是管理會(huì)計(jì)的一種重要方法，在美國(guó)、德國(guó)等國(guó)得到廣泛運(yùn)用并收效顯著，然而在我國(guó)，作業(yè)成本法只是在制造業(yè)有所運(yùn)用，鮮見(jiàn)于商業(yè)和服務(wù)業(yè)。筆者認(rèn)為，從實(shí)用的條件及效果來(lái)說(shuō)，作業(yè)成本法更適合于商業(yè)企業(yè)和服務(wù)業(yè)，本文對(duì)此進(jìn)行論述，并選擇國(guó)內(nèi)一家超市進(jìn)行模擬操作。通過(guò)與傳統(tǒng)方法比較，以期引發(fā)更多人借鑒，并對(duì)改進(jìn)國(guó)內(nèi)成本管理方法起到積極作用。
【關(guān)鍵詞】 管理會(huì)計(jì)； 作業(yè)成本法； 傳統(tǒng)成本法
一、商業(yè)企業(yè)成本和利潤(rùn)核算上存在的問(wèn)題
商業(yè)企業(yè)的成本和利潤(rùn)核算一向比較“粗放”。在1992年我國(guó)的會(huì)計(jì)制度“與國(guó)際接軌”之前，商業(yè)企業(yè)的利潤(rùn)表上只表示當(dāng)期的營(yíng)業(yè)收入、商品成本和運(yùn)營(yíng)成本(或稱運(yùn)營(yíng)費(fèi)用，即除商品成本之外的所有成本)。運(yùn)營(yíng)成本可能按費(fèi)用性質(zhì)分項(xiàng)(工資、水電、差旅費(fèi)等)列示，但銷售收入和商品成本都不分商品類別，運(yùn)營(yíng)成本也不分配到各類商品成本上去。其結(jié)果是，雖然整個(gè)企業(yè)當(dāng)期的凈利潤(rùn)是算出來(lái)、列在報(bào)表上了，如果有需要，也可以從“批零差價(jià)”算出各類商品大致的毛利情況，但并不計(jì)算各類商品的凈利數(shù)字。各類商業(yè)企業(yè)，不論是零售商店還是批發(fā)業(yè)，也不論經(jīng)營(yíng)的是食品、鮮貨，還是金屬或生產(chǎn)資料，都是如此。這套做法從解放初期沿用到1993年頒發(fā)的《》之前，基本沒(méi)有什么變化。不但我國(guó)的商業(yè)企業(yè)是這樣做，而且外國(guó)(美國(guó))也是這樣做的，至少?gòu)乃麄兊慕炭茣?shū)上看，是如此。
20XX年，財(cái)政部制定了統(tǒng)一的《》，同時(shí)規(guī)定在不改變統(tǒng)一原則的基礎(chǔ)上，不同行業(yè)不同企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況自行確定處理方法，這就給了企業(yè)很大的選擇余地。然而，我國(guó)絕大部分超市至今仍然沿用上述的做法，基本不變。只是由于各超市收銀時(shí)都憑“條形碼”實(shí)行電腦化處理，能夠很方便地計(jì)算出分類商品的銷售收入和商品成本，有的超市利用這個(gè)條件計(jì)算出分類商品的“毛利”，這比上述用“批零差價(jià)”粗略計(jì)算毛利前進(jìn)了一步，但是，運(yùn)營(yíng)成本仍然是裹成一筆作為“期間費(fèi)用”，從毛利中扣除，也就是仍然不計(jì)算分類商品的凈利數(shù)字�？梢哉f(shuō)，雖然改革商業(yè)企業(yè)成本和利潤(rùn)核算，技術(shù)上的條件已經(jīng)具備，但從計(jì)算凈利潤(rùn)的角度來(lái)看，并沒(méi)有出現(xiàn)突破性的變革。
而在這方面，美國(guó)是有所突破的。那就是把作業(yè)成本法的原理，應(yīng)用到商業(yè)企業(yè)中。美國(guó)這方面的案例介紹①，頗有啟發(fā)。筆者經(jīng)努力得到北京一家具有相當(dāng)規(guī)模的超級(jí)市場(chǎng)(以下簡(jiǎn)稱為“A超市”)的合作，用他們的實(shí)際數(shù)據(jù)，運(yùn)用作業(yè)成本法的原理，作了一次全面的模擬試算。試算的結(jié)果表明，作業(yè)成本法在商業(yè)企業(yè)應(yīng)用的前途非常廣闊，值得進(jìn)一步探究。
二、作業(yè)成本法(Activity-Based Cost)的基本原理
作業(yè)成本法是為了解決產(chǎn)品成本被扭曲的問(wèn)題而提出來(lái)的，最初的對(duì)象是制造企業(yè)。隨著生產(chǎn)技術(shù)的進(jìn)步，制造成本中的間接費(fèi)用比例成倍增加。在提出作業(yè)成本法之前，雖然在教科書(shū)上也介紹了按間接費(fèi)用的動(dòng)因向生產(chǎn)部門(mén)分配的方法，但在實(shí)務(wù)上往往圖方便、采取用一個(gè)簡(jiǎn)單的費(fèi)率(例如以直接人工為分配基數(shù))向各項(xiàng)產(chǎn)品分配的方法。作業(yè)成本法則是把費(fèi)用歸集于“作業(yè)”，然后按各項(xiàng)作業(yè)的成本動(dòng)因進(jìn)行分配。
企業(yè)一切生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，都可稱之為“作業(yè)(activity)”。企業(yè)相應(yīng)地設(shè)置了許多部門(mén)，分別執(zhí)行各種不同性質(zhì)的活動(dòng)或作業(yè)。這些部門(mén)，按其性質(zhì)，有不同的稱謂。在工業(yè)企業(yè)，從事基本生產(chǎn)的，稱為基本生產(chǎn)車間；從事輔助性生產(chǎn)的(例如動(dòng)力、運(yùn)輸、機(jī)修)，稱為輔助車間�；旧a(chǎn)車間中，還有生產(chǎn)工段和輔助工段之分，后者從事輔助性的作業(yè)，例如設(shè)備維修。企業(yè)還設(shè)置許多科室，分別執(zhí)行從供應(yīng)、計(jì)劃、設(shè)計(jì)、工藝、技術(shù)管理、質(zhì)量管理、人事、財(cái)務(wù)、銷售等職能②。作業(yè)成本法所指的作業(yè)，不包括基本生產(chǎn)車間的生產(chǎn)工段所發(fā)生的材料和人工消耗，即不包括直接成本部分。作業(yè)成本法討論的，只是基本生產(chǎn)車間的輔助工段、輔助車間、職能科室的消耗，即間接成本部分。作業(yè)成本法是要糾正實(shí)務(wù)上圖方便的“大呼隆”地分配間接成本的做法，解決因分配不當(dāng)而引起的產(chǎn)品成本扭曲問(wèn)題③。
與工業(yè)企業(yè)成本和利潤(rùn)核算的現(xiàn)狀相比較，商業(yè)企業(yè)核算方法更迫切需要改革。工業(yè)企業(yè)雖然有著核算結(jié)果不夠切合實(shí)際的問(wèn)題，但至少還是按產(chǎn)品核算成本，也按產(chǎn)品分配間接費(fèi)用。商業(yè)企業(yè)卻沒(méi)有按各類商品分別計(jì)算盈利的傳統(tǒng)。如果能夠根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，找到一個(gè)把運(yùn)營(yíng)成本合理地分配到各類商品的方法，那就能計(jì)算出各類商品的凈利率，這對(duì)管理當(dāng)局如何合理配置資源(包括店鋪面積、人力、財(cái)力)以謀求更好的盈利有重要的參考作用，而且由于各類商品的購(gòu)銷是分層次負(fù)責(zé)的(例如生鮮部設(shè)三個(gè)組分管海鮮、肉食和面食的銷售)，而一個(gè)職能部門(mén)(例如行政部)又對(duì)其預(yù)算開(kāi)支負(fù)責(zé)，所以分類核算成本和利潤(rùn)、分部門(mén)考核費(fèi)用開(kāi)支，能進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制(責(zé)任會(huì)計(jì))。
三、A超市運(yùn)用傳統(tǒng)方法和作業(yè)法核算成本、利潤(rùn)的比較
(一)A超市的業(yè)務(wù)概況和機(jī)構(gòu)設(shè)置
A超市月銷售額近2 000萬(wàn)元，是一家大型綜合超市。其經(jīng)營(yíng)范圍包括生鮮、食品、百貨3大類，設(shè)3個(gè)商品部門(mén)分管這3類商品的采購(gòu)和銷售。這3個(gè)商品部又各經(jīng)營(yíng)3小類商品:生鮮有海鮮、肉食、面類3小類；食品有飲品、包裝食品、自制食品3小類；百貨有衣帽、家電、生活用品3小類。全店職工500人，其中直接為這3個(gè)商品部門(mén)工作的是400人，它們占用的店面積為5 000平方米。
除了這三個(gè)基本的業(yè)務(wù)部門(mén)外，有一個(gè)“市場(chǎng)部”，負(fù)責(zé)處理逢年過(guò)節(jié)時(shí)各單位向商店集體采購(gòu)分發(fā)職工之需，稱為“團(tuán)購(gòu)”；還有一個(gè)“小吃城”，設(shè)在店面旁邊。(為簡(jiǎn)便起見(jiàn)，本文所引A超市的收入、成本和費(fèi)用，都不把“小吃城”包括在內(nèi)。)支持性業(yè)務(wù)包括:1.收貨部，負(fù)責(zé)貨物的.收、驗(yàn)、退、換，并按促銷的需要包扎起來(lái)(例如買一箱牛奶送兩小包，需要把它們?cè)谝黄?，送到三個(gè)“商品部”。2.顧客服務(wù)部，負(fù)責(zé)收銀(包括把商品裝入塑料袋)和為顧客存放手提包。3.行政部，負(fù)責(zé)與店鋪設(shè)施有關(guān)的維修保潔等一切職能。4.保衛(wèi)部，負(fù)責(zé)外部保衛(wèi)、內(nèi)部保衛(wèi)、消防。5.負(fù)責(zé)人員配置的人事部。6.負(fù)責(zé)一般行政管理職能的財(cái)務(wù)部、電腦部、企劃部④。圖1是該店的組織機(jī)構(gòu)圖。
(二)傳統(tǒng)方法下的成本和利潤(rùn)核算
在傳統(tǒng)方法下，全店的銷售收入和商品成本都只算一個(gè)總數(shù)，運(yùn)營(yíng)成本按費(fèi)用的性質(zhì)(工資、水電費(fèi)等)分項(xiàng)列示，一筆從毛利扣除，以計(jì)算凈利潤(rùn)。詳見(jiàn)表1。
自從收銀應(yīng)用“條形碼”、實(shí)行電腦化以來(lái)，銷售收入和商品成本能夠很容易地做到分類核算，分別計(jì)算出各類商品的毛利情況了。但是店鋪運(yùn)營(yíng)成本仍然沒(méi)有分割到各類商品的費(fèi)用中去。表2列示分類計(jì)算毛利的結(jié)果。
在傳統(tǒng)方法下，只知道該超市總的毛利率為8.19%(見(jiàn)表1)。采用“條形碼”、電腦化后，從表2可以看出各類商品有不同的毛利率。毛利最高的飲品10.59%和最低的面食3.50%相差很大。這個(gè)信息對(duì)于商店適當(dāng)?shù)卣{(diào)整營(yíng)業(yè)重點(diǎn)，是有價(jià)值的；還可以按各類商品的銷售收入分配運(yùn)營(yíng)成本。但這個(gè)數(shù)字很粗糙，當(dāng)然不能滿足管理上的需要。
在超市實(shí)行作業(yè)成本法的目的，是要把各部門(mén)的費(fèi)用，采用切合實(shí)際的方法，計(jì)入9類商品，算出它們比較符合實(shí)際的凈利數(shù)字。
(三)作業(yè)成本法下的成本和利潤(rùn)核算
要把運(yùn)營(yíng)中所耗費(fèi)的各項(xiàng)資源，都直接歸集到9類商品的費(fèi)用上去，是不可能的。需要把耗費(fèi)的資源，首先歸集到部門(mén)；然后歸集到作業(yè)。有的作業(yè)可以根據(jù)成本記錄直接把費(fèi)用計(jì)入各類商品；有的則需要找出該作業(yè)的成本動(dòng)因，從而計(jì)算出分配的基數(shù)，據(jù)以分配。核算過(guò)程，就是費(fèi)用的歸集和分配過(guò)程。這可以分5個(gè)步驟來(lái)說(shuō)明。
1.按部門(mén)歸集費(fèi)用
費(fèi)用改按部門(mén)歸集，在技術(shù)上并不困難。職工的工資表原是按部門(mén)分別編制、匯總的。水電、保潔、修理都是與維修、保潔有關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入行政部。廣告、通訊、差旅、印刷、招待都屬于全廠支持性服務(wù)費(fèi)用。(生)鮮耗(材)，完全是生鮮部的費(fèi)用。包裝材料，按耗用的部門(mén)，分別計(jì)入生鮮、食品、收貨、(顧)客服(務(wù))、團(tuán)購(gòu)各部。辦公費(fèi)中一部分是房屋的折舊費(fèi)，計(jì)入行政部；另一部分是文具等消耗，計(jì)入全店費(fèi)用。交通費(fèi)中大部分是因采購(gòu)而引起的運(yùn)輸費(fèi)(分別計(jì)入三個(gè)商品部)，小部分是全店性開(kāi)支。詳見(jiàn)表3。
2.計(jì)算出各作業(yè)的成本金額
當(dāng)一個(gè)部門(mén)只有一種作業(yè)時(shí)，該部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用就是這項(xiàng)作業(yè)的費(fèi)用額。但當(dāng)一個(gè)部門(mén)從事多種不同的作業(yè)，且這些作業(yè)的成本動(dòng)因不相同時(shí)，就需要把這個(gè)部門(mén)的費(fèi)用進(jìn)行分割。也有可能采取追蹤記錄的方法進(jìn)行分割，三個(gè)商品部的情況就是如此。生鮮部費(fèi)用從事2種作業(yè)(采購(gòu)和銷售)，發(fā)生4種費(fèi)用(工資、交通費(fèi)、包裝材料、生鮮耗材)。工資71 000元中，采購(gòu)人員(明確分工)1 000元，其余100名營(yíng)業(yè)員的工資按在海鮮、肉食、面食三個(gè)小組的分布(50、40、10人)，分?jǐn)傆谌☆惿唐贰Ｔ摬块T(mén)發(fā)生的交通費(fèi)24 000全部屬于采購(gòu)作業(yè)，采購(gòu)作業(yè)按訂單筆數(shù)的比例60%、30%、10%分?jǐn)傆谌☆惿唐贰Ｉr耗材10 000元和包裝材料30 000元，則按記錄分配給三小類商品。三個(gè)商品部的費(fèi)用分割結(jié)果見(jiàn)表4。
其他兩個(gè)商品部門(mén)(食品部和百貨部)的費(fèi)用分割，做法相同，只是比例不同(不逐一列示)，結(jié)果見(jiàn)表5、表6。
收貨部有兩種作業(yè):一是辦理收、驗(yàn)、存、發(fā)、退、換；二是為促銷方便把商品包扎起來(lái)。對(duì)發(fā)生費(fèi)用的分割，原則上是能直接記入的直接記入之；消耗的包裝材料，記入“包扎”作業(yè)；不可能直接記入的人工消耗，則由該主管估測(cè)分割。在本例中收貨部職工10人，他們共同完成收貨和包扎兩項(xiàng)作業(yè)，沒(méi)有明確的分工，所以只好由該部負(fù)責(zé)人估計(jì):耗用于收貨和包扎的時(shí)間大約分別占60%和40%，所以全部的工資支出7 000元中，收貨作業(yè)應(yīng)分?jǐn)? 000元，包扎作業(yè)分?jǐn)? 000元，但包裝材料24 000元?jiǎng)t應(yīng)全部歸作包扎作業(yè)。結(jié)果，收貨部費(fèi)用31 000元中，屬于收貨作業(yè)的為4 000元，屬于包扎作業(yè)的為27 000元。對(duì)于收貨部和其他各職能部門(mén)的費(fèi)用分?jǐn)偅枰_定各自的分配基數(shù)，詳見(jiàn)下節(jié)。
3.確定作業(yè)成本的分配基數(shù)(成本動(dòng)因)和費(fèi)用分配率
發(fā)生的各作業(yè)的成本，需要進(jìn)一步分配到各成本對(duì)象，這可以通過(guò)已知的比例關(guān)系來(lái)確定，上述對(duì)生鮮部費(fèi)用的分配，就是一個(gè)實(shí)例。但通常的做法則是先確定該作業(yè)的成本動(dòng)因和按該成本動(dòng)因計(jì)算的作業(yè)量，進(jìn)而確定每單位作業(yè)量的計(jì)費(fèi)單價(jià)，據(jù)以向接受作業(yè)(服務(wù))的部門(mén)、作業(yè)或成本對(duì)象分配。例如收銀部的成本動(dòng)因應(yīng)該是收銀的筆數(shù)，需要算出每筆銷售的收銀成本，并按發(fā)生的各類商品的銷售筆數(shù)來(lái)分配。行政部(和保安部)⑥的職責(zé)是維持店面整潔、舒適、安全，發(fā)生的費(fèi)用數(shù)額大體上與店面積成比例，“面積”就是“行政、保安服務(wù)”作業(yè)的成本動(dòng)因，按各類商品的銷售部門(mén)所占用的店鋪面積來(lái)分配其費(fèi)用。收貨部分成收貨和打包扎兩種作業(yè)后，這兩個(gè)作業(yè)分別以收貨的筆數(shù)和包扎的次數(shù)為成本動(dòng)因；人事部的費(fèi)用以各商品部的人數(shù)為成本動(dòng)因；店長(zhǎng)辦公室、電腦部、財(cái)務(wù)部、企劃部的工作，都屬于全店的支持性質(zhì)，其費(fèi)用應(yīng)該按銷售額分配給各小類商品，所以合并起來(lái)，視為一個(gè)作業(yè)。⑦表7列示了各項(xiàng)作業(yè)的費(fèi)用分配率的計(jì)算過(guò)程。
4.計(jì)算各類商品所消耗的作業(yè)量
算得各項(xiàng)作業(yè)的費(fèi)用分配率后，接著需要的是各小類商品消耗的作業(yè)數(shù)量。
表8所列示各類商品所消耗的作業(yè)量，有些是根據(jù)記錄確定的，例如，根據(jù)電腦記錄可以確定各小類商品的收銀(和為顧客裝袋)的筆數(shù)⑨；又如，可以根據(jù)各類商品銷售區(qū)域?qū)嶋H占用的面積，把總面積5 000平米分配到9小類商品中去。
5.按分配費(fèi)率把運(yùn)營(yíng)成本分配到各小類商品
用表7所列各項(xiàng)作業(yè)的費(fèi)用分配率，乘以表8各類商品消耗的作業(yè)量，可以得到各類商品應(yīng)分擔(dān)的店鋪運(yùn)營(yíng)成本，算出按商品分類的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。詳見(jiàn)表9。
四、超市中運(yùn)用傳統(tǒng)成本方法和作業(yè)成本法的比較及建議
(一)采用作業(yè)成本法，才可能計(jì)算出各類商品的凈利情況，從而幫助企業(yè)更合理地利用店面、制訂競(jìng)爭(zhēng)策略
將A超市在傳統(tǒng)成本方法下和模擬作業(yè)成本法下算得的成本及盈利情況(即營(yíng)業(yè)利潤(rùn)占總收入)進(jìn)行比較可以看出，兩種方法所算得的全店總的凈利潤(rùn)率都是2.91%。但是傳統(tǒng)方法不將店鋪運(yùn)營(yíng)成本分割到不同商品中去，只是“一攬子”扣除，算不出各類商品(小類甚至大類)的凈利情況。只是在采用了作業(yè)成本法之后，才有可能獲得各類商品比較確切的凈利信息。從表9可以看到，面食、生活用品有些微的虧損，而飲品和海鮮的盈利水平最高。
超市的經(jīng)營(yíng)者可以利用作業(yè)成本法下所提供的信息指導(dǎo)定價(jià)、促銷、采購(gòu)安排、折扣安排等相關(guān)決策。比方說(shuō)，這家超市新增加了店面積，在分配新增面積時(shí)，宜考慮擴(kuò)大飲品和海鮮組的面積。然而，孤立地根據(jù)各類商品的盈利率來(lái)制定商品決策，卻也未必妥當(dāng)。例如，減少現(xiàn)在虧損的生活用品，從表面上看盈利性會(huì)有所提高，但實(shí)際上，當(dāng)顧客來(lái)到超市時(shí)，卻發(fā)現(xiàn)自己需要的生活用品買不到，就會(huì)產(chǎn)生一種該超市貨物不全的感覺(jué)，使他下一次想買東西時(shí)轉(zhuǎn)向其他商品齊全的超市。減少一種商品可能會(huì)影響其他商品的銷售，這也是超市明明知道有些商品不盈利，但仍然會(huì)銷售的原因。經(jīng)營(yíng)決策相當(dāng)復(fù)雜，當(dāng)前的成本和利潤(rùn)固然是考慮的重要方面，但不是唯一的考量因素。
不過(guò)，通過(guò)作業(yè)成本法算出各類商品的凈利，確能幫助企業(yè)在制定策略時(shí)，眼界更加開(kāi)闊。比方說(shuō)，一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手宣布了飲品降價(jià)5%，現(xiàn)在A超市通過(guò)作業(yè)成本法知道飲品凈盈利率可以達(dá)到6.3%，就不至于對(duì)還擊競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手挑起的降價(jià)行為猶豫不決了。
(二)在作業(yè)成本法下取得的各類商品的收入、成本和各種運(yùn)營(yíng)成本的數(shù)據(jù)，有助于對(duì)各類商品的經(jīng)營(yíng)情況作進(jìn)一步的分析
從9可以看到，運(yùn)營(yíng)成本中最主要的是兩項(xiàng):銷售費(fèi)用和行政保安費(fèi)用。前者決定于各小組(小類商品)的營(yíng)業(yè)員人數(shù)，后者決定于銷售各小類商品占用的店面積。10列示了生活用品組和肉食組所獲得的銷售收入、毛利、凈利、銷售費(fèi)、行政保安費(fèi)對(duì)全店總收入、毛利、凈利和這兩項(xiàng)費(fèi)用的比例。
從10可以容易地得出一個(gè)印象:相對(duì)于銷售收入和毛利而言，生活用品組占用的店面積和雇用的營(yíng)業(yè)員，都遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于肉食組。如果到A超市去看一下，兩個(gè)組占用面積的緊寬、營(yíng)業(yè)員的忙閑，顯而易見(jiàn)。但具體的數(shù)據(jù)，不通過(guò)實(shí)施作業(yè)成本法，是拿不出來(lái)的。
(三)有利于貫徹“責(zé)任會(huì)計(jì)”的原則，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理
在傳統(tǒng)成本方法下，各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)成本都是按費(fèi)用的“性質(zhì)”記入相關(guān)的項(xiàng)目之下的。換句話說(shuō)，是以整個(gè)企業(yè)為“對(duì)象”來(lái)進(jìn)行核算的。在作業(yè)成本法下，所有的運(yùn)營(yíng)成本都要首先追蹤記入各個(gè)部門(mén)；然后再按作業(yè)進(jìn)行分割(或歸納)。各個(gè)部門(mén)都分別計(jì)算其實(shí)際費(fèi)用發(fā)生額，可以與計(jì)劃(預(yù)算)數(shù)字進(jìn)行對(duì)比、實(shí)行控制。這實(shí)際上也就是實(shí)行了分部門(mén)的成本核算和考核，或稱之為“責(zé)任會(huì)計(jì)”，各部門(mén)都成了“費(fèi)用中心”或“(人為)利潤(rùn)中心”。
以上幾個(gè)方面都是傳統(tǒng)方法所不及的。事實(shí)上，在多品種企業(yè)里，有些產(chǎn)品的實(shí)際成本比較高的事實(shí)，被傳統(tǒng)成本方法所提供的不正確的信息所掩蓋。在美國(guó)的教材中，對(duì)于作業(yè)成本法的實(shí)際用途，沒(méi)有說(shuō)得很清楚，容易被理解為供定價(jià)等長(zhǎng)期決策的信息而做的“一次性”的估算。筆者對(duì)A超市作這一模擬試算，是為了探索有沒(méi)有可能把作業(yè)成本法的原則納入正規(guī)的成本計(jì)算制度。要這樣做，需要改變成本項(xiàng)目的劃分，并建立相應(yīng)的原始記錄系統(tǒng)。筆者認(rèn)為，在我國(guó)商業(yè)和服務(wù)業(yè)部門(mén)推廣作業(yè)成本法將是大勢(shì)所趨，但還需要進(jìn)一步探索。
【參考文獻(xiàn)】
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注:
�、貶orgren:Cost Accounting:Management Emphasis 10th ed.
②美國(guó)企業(yè)對(duì)這些機(jī)構(gòu)，統(tǒng)稱“部門(mén)(department)”，不如我們的明晰。
�、圻@里還涉及產(chǎn)品成本應(yīng)否包括期間費(fèi)用的問(wèn)題。本文不討論這個(gè)問(wèn)題。
④據(jù)我們了解，國(guó)內(nèi)各超市的機(jī)構(gòu)設(shè)置，都相類似。
�、萆r商品在出售前便已變質(zhì)所引起的消耗。
�、拊谛姓�，它們是兩個(gè)部門(mén)，工作性質(zhì)不相同，只是因?yàn)椤俺杀緞?dòng)因”相同，都是店面積，為簡(jiǎn)便起見(jiàn)，我們把它們合并成一項(xiàng)作業(yè)了。當(dāng)然也可以仍然作為兩個(gè)作業(yè)來(lái)處理的。
�、咝姓�/保安部服務(wù)的店面積包括直接營(yíng)業(yè)與非直接營(yíng)業(yè)面積，人事部為全店(包括非直接營(yíng)業(yè)部門(mén))服務(wù)，全店性支持作業(yè)當(dāng)然也對(duì)非直接營(yíng)業(yè)部門(mén)服務(wù)。為了避免“交互分配”，這些服務(wù)的費(fèi)用都只分配給直接營(yíng)業(yè)的對(duì)象，即9小類商品。
�、鄰膱F(tuán)購(gòu)獲得的收入及其商品成本，均已分別記入各該類商品的收入和成本。這里只是市場(chǎng)部發(fā)生的費(fèi)用。
�、岣餍☆惿唐返匿N售筆數(shù)和為顧客裝入塑料袋的筆數(shù)，不是一回事。后者分商品類別的筆數(shù)難以取得，所以合并成同一個(gè)“成本動(dòng)因”。
論作業(yè)成本法論文 篇5
提要
作業(yè)成本計(jì)算制度是根據(jù)產(chǎn)品產(chǎn)生或企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生和形成的產(chǎn)品與作業(yè)、作業(yè)鏈和價(jià)值鏈的關(guān)系,對(duì)成本發(fā)生的動(dòng)因加以分析,選擇“作業(yè)”為成本計(jì)算對(duì)象,歸集和分配產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的一種成本核算方式。確認(rèn)成本動(dòng)因,它會(huì)幫助我們清晰看出哪些產(chǎn)品利潤(rùn)較高,哪些產(chǎn)品處在微利和保本狀態(tài),有助于企業(yè)有效降低成本。本文立足于成本動(dòng)因定義，探討了其必要性、對(duì)成本性態(tài)劃分的影響等多方面的內(nèi)容。
作業(yè)成本計(jì)算制度作為會(huì)計(jì)界新的動(dòng)向之一,近幾年已被廣泛關(guān)注。作業(yè)成本計(jì)算制度也稱作業(yè)成本制,是以“成本驅(qū)動(dòng)因素”理論為基礎(chǔ)依據(jù),根據(jù)產(chǎn)品產(chǎn)生或企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生和形成的產(chǎn)品與作業(yè)、作業(yè)鏈和價(jià)值鏈的關(guān)系,對(duì)成本發(fā)生的動(dòng)因加以分析,選擇“作業(yè)”為成本計(jì)算對(duì)象,歸集和分配生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的一種成本核算方式。引進(jìn)該制度無(wú)論對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)科建設(shè),還是對(duì)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理和企業(yè)管理水平的提高,都將受益匪淺。
一、成本動(dòng)因定義
成本動(dòng)因亦稱成本驅(qū)動(dòng)因素,是作業(yè)成本計(jì)算法的核心內(nèi)容。所以我們有必要先對(duì)作業(yè)成本計(jì)算法加以了解：成本動(dòng)因是指決定成本發(fā)生的那些重要的活動(dòng)或事項(xiàng)。它可以是一個(gè)事項(xiàng)、一項(xiàng)活動(dòng)或作業(yè)。從廣義上說(shuō),成本動(dòng)因的確定是作業(yè)成本計(jì)算實(shí)施的一部分;狹義的看,它又可視作企業(yè)控制制造費(fèi)用努力的一部分。一般而言,成本動(dòng)因支配著成本行動(dòng),決定著成本的產(chǎn)生,并可作為分配成本的標(biāo)準(zhǔn)。作業(yè)和成本動(dòng)因的區(qū)別在于作業(yè)是為達(dá)到組織的目的和組織內(nèi)部各部門(mén)的目標(biāo)所需的種種行為;而成本動(dòng)因是導(dǎo)致成本升降的因素。
二、成本動(dòng)因的分類
在作業(yè)成本法下，從成本歸屬的角度，作業(yè)成本動(dòng)因可分為三類：執(zhí)行動(dòng)因、（均衡）數(shù)量動(dòng)因和強(qiáng)度動(dòng)因。
1、執(zhí)行動(dòng)因。若某項(xiàng)作業(yè)被重復(fù)執(zhí)行時(shí)，每次作業(yè)消耗的資源費(fèi)用差別很小，這時(shí)作業(yè)的執(zhí)行次數(shù)即可作為成本動(dòng)因。作業(yè)成本除以作業(yè)執(zhí)行次數(shù)，即是作業(yè)成本動(dòng)因率。在設(shè)計(jì)作業(yè)成本系統(tǒng)時(shí)，一定要在分析有關(guān)作業(yè)歷史資料的基礎(chǔ)上，結(jié)合作業(yè)主體的意見(jiàn)，慎重確認(rèn)執(zhí)行動(dòng)因，以避免由此引起成本動(dòng)因信息失真。常見(jiàn)的具有執(zhí)行動(dòng)因的作業(yè)有訂單處理等。
2、數(shù)量動(dòng)因。當(dāng)某項(xiàng)作業(yè)多次執(zhí)行中，資源費(fèi)用的消耗表現(xiàn)出明顯的變異，不過(guò)若資源費(fèi)用的消耗跟作業(yè)時(shí)間或其他數(shù)量量度之間存在近似的正比例關(guān)系，這時(shí)稱成本動(dòng)因?yàn)閿?shù)量動(dòng)因。數(shù)量動(dòng)因可表現(xiàn)為作業(yè)時(shí)間，也可表現(xiàn)為耗費(fèi)資源的體積、重量等量度。作業(yè)成本除以數(shù)量動(dòng)因的總計(jì)，即可得到成本動(dòng)因率。同執(zhí)行動(dòng)因相比，數(shù)量動(dòng)因的精確度有了質(zhì)的提高，但應(yīng)用數(shù)量動(dòng)因的成本費(fèi)用也增加了很多，為每種產(chǎn)品都可能多次消耗不同的作業(yè)，觀察和記錄每次作業(yè)花費(fèi)的時(shí)間或資源耗費(fèi)的數(shù)量是一項(xiàng)繁雜而龐大的工作。有些公司在應(yīng)用作業(yè)成本方法的實(shí)踐的基礎(chǔ)上，總結(jié)出了編制“復(fù)雜程度指數(shù)”的方法。假定成本計(jì)算對(duì)象的復(fù)雜程度與消耗某作業(yè)時(shí)花費(fèi)的時(shí)間或其他度量成正比例，則可以一定復(fù)雜程度的成本計(jì)算對(duì)象為基準(zhǔn)，將其他成本計(jì)算對(duì)象與之進(jìn)行復(fù)雜程度的對(duì)比，得出復(fù)雜程度指數(shù)。分配成本費(fèi)用時(shí)，復(fù)雜程度指數(shù)乘以基準(zhǔn)成本計(jì)算對(duì)象的數(shù)量動(dòng)因，即可作為參與指數(shù)編制的成本計(jì)算對(duì)象的數(shù)量動(dòng)因了。
3、強(qiáng)度動(dòng)因。有些產(chǎn)品、勞務(wù)或顧客需要一些具有特殊性的作業(yè)，在作業(yè)執(zhí)行過(guò)程中資源的耗費(fèi)并不具備執(zhí)行動(dòng)因或數(shù)量動(dòng)因的條件，這時(shí)需要對(duì)作業(yè)作個(gè)別追蹤記錄，直接把作業(yè)成本歸屬于成本計(jì)算對(duì)象。這種成本動(dòng)因稱之為強(qiáng)度動(dòng)因，由于直接歸屬作業(yè)成本，所以不需要計(jì)算成本動(dòng)因率。應(yīng)用強(qiáng)度動(dòng)因進(jìn)行成本的數(shù)量歸屬是最精確的`，也是最符合邏輯的，但花費(fèi)成本最多。只有那些作業(yè)成本較大、每次執(zhí)行時(shí)資源消耗又無(wú)規(guī)律可循的作業(yè)，才應(yīng)用強(qiáng)度動(dòng)因。如同樣是由安裝調(diào)試作業(yè)中心執(zhí)行的某次產(chǎn)品的安裝調(diào)試作業(yè)，由于技術(shù)要求高，需聘請(qǐng)外來(lái)專家，租用外單位的高級(jí)儀器，并且作業(yè)時(shí)間集中等原因，跟一般作業(yè)區(qū)別較大，不宜采用執(zhí)行動(dòng)因或數(shù)量動(dòng)因，則應(yīng)直接把成本歸屬到產(chǎn)品中去。
三、確定成本動(dòng)因的必要性
傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)通過(guò)假定數(shù)量是惟一的成本動(dòng)因而過(guò)分簡(jiǎn)化了成本的產(chǎn)生過(guò)程。在生產(chǎn)單一產(chǎn)品的企業(yè)里,生產(chǎn)的數(shù)量可通過(guò)產(chǎn)生的單位數(shù)來(lái)計(jì)算；而生產(chǎn)多種產(chǎn)品的企業(yè)中,直接人工小時(shí)或直接人工金額,甚至機(jī)器小時(shí)數(shù)則通常被用作單位數(shù)的替代品。隨著技術(shù)產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，使得折舊費(fèi)、維修、動(dòng)力等費(fèi)用由制造成本變成了制造費(fèi)用。顯然,這種情況下“驅(qū)動(dòng)”制造費(fèi)用將導(dǎo)致不準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本計(jì)算,而將數(shù)量動(dòng)因擴(kuò)展為一系列更為復(fù)雜的成本動(dòng)因,使得生產(chǎn)成本組成項(xiàng)目“各得其所”的使用不同的動(dòng)因,則無(wú)疑將改善制作費(fèi)用分配,近而導(dǎo)致更為準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本計(jì)算。使得傳統(tǒng)的對(duì)“期間費(fèi)用”作一次性扣除,而不加分配的作法成為歷史。確認(rèn)成本動(dòng)因的必要性還表現(xiàn)在,它會(huì)幫助我們清晰的看出哪些產(chǎn)品利潤(rùn)較高,哪些產(chǎn)品處在微利和保本狀態(tài)。而這一點(diǎn)在傳統(tǒng)成本計(jì)算法下卻是不易覺(jué)察到的,成本動(dòng)因的確定有助于企業(yè)有效降低成本。
四、成本動(dòng)因概念的引起對(duì)成本性態(tài)劃分的影響
傳統(tǒng)的成本系統(tǒng)根據(jù)各項(xiàng)成本與數(shù)量,將成本劃成為固定成本、變動(dòng)成本和半變動(dòng)成本三種。這樣的處理方式忽視了成本還可以隨著數(shù)量以外的因素而變動(dòng),即成本的可變性觀念。事實(shí)上,成本形態(tài)是由成本動(dòng)因所支配的,要把各種費(fèi)用分配到不同的產(chǎn)品上去,首先要了解成本性態(tài),以便識(shí)別出恰當(dāng)?shù)某杀緞?dòng)因。按照這種觀念,成本可劃分為短期變動(dòng)成本和長(zhǎng)期變動(dòng)成本。短期變動(dòng)成本即原來(lái)的變動(dòng)成本,它隨產(chǎn)品的產(chǎn)生數(shù)量成比例變動(dòng),對(duì)它應(yīng)該利用“與數(shù)量相關(guān)的成本動(dòng)因”；長(zhǎng)期變動(dòng)成本則以作業(yè)為基礎(chǔ),它隨作業(yè)消耗量的變動(dòng)而變動(dòng),對(duì)它應(yīng)該利用“與作業(yè)相關(guān)的成本動(dòng)因”。須指出的是,長(zhǎng)期變動(dòng)成本的變動(dòng)與作業(yè)量的變動(dòng)并不是同步進(jìn)行的,兩者之間往往存在著一個(gè)時(shí)間差,即本期作業(yè)量的增減并不一定會(huì)立即引起本期的長(zhǎng)期變動(dòng)成本的相應(yīng)變化,其影響可能要到下一期或更長(zhǎng)一段時(shí)間之后才能顯示出來(lái)。如產(chǎn)品批次計(jì)劃一旦制定下來(lái),即便企業(yè)決定減少本期的生產(chǎn)批次,但已經(jīng)發(fā)生的生產(chǎn)批次計(jì)劃指定成本并不會(huì)馬上減少,需要分?jǐn)偟礁鱾�(gè)產(chǎn)品批次中去。正是由于長(zhǎng)期變動(dòng)成本的這一特點(diǎn),傳統(tǒng)上常把這部分成本視為固定成本。而該“制度”把長(zhǎng)期變動(dòng)成本與短期變動(dòng)成本區(qū)別的較為清楚。
論作業(yè)成本法論文 篇6
目前，我國(guó)大中規(guī)模的煤炭企業(yè)都建立了比較科學(xué)的成本管理和控制制度，但由于煤炭開(kāi)采的影響因素較多，開(kāi)采成本構(gòu)成復(fù)雜，上下浮動(dòng)大，現(xiàn)階段煤炭生產(chǎn)成本仍居高不下。針對(duì)這一問(wèn)題，煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)現(xiàn)有成本管理方法進(jìn)行研究，探索更加完善和科學(xué)的成本管理控制方法。
一、煤炭企業(yè)成本構(gòu)成和流程
制造費(fèi)用和生產(chǎn)成本是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的成本組成部分。煤炭企業(yè)的成本構(gòu)成包括用于生產(chǎn)輔助的制造費(fèi)用和直接生產(chǎn)成本。不可控成本和可控成本是成效消耗的兩種具體分類。電費(fèi)、工資、材料費(fèi)用等井下各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的費(fèi)用為可控成本，在企業(yè)的所有成本中，電費(fèi)、工資、材料費(fèi)用等相關(guān)可控費(fèi)用占據(jù)較大比例，應(yīng)當(dāng)對(duì)可控費(fèi)用進(jìn)行重點(diǎn)管理和控制。成本管理業(yè)務(wù)流程包括：第一，目標(biāo)成本分解。礦財(cái)務(wù)科是分解成本目標(biāo)的執(zhí)行部門(mén)，從上級(jí)下發(fā)的產(chǎn)量指標(biāo)和利潤(rùn)指標(biāo)出發(fā)，計(jì)算噸煤成本和目標(biāo)成本，并在綜合分析歷史成本構(gòu)成的基礎(chǔ)上，對(duì)噸煤成本進(jìn)行分解，并建立工資成本指標(biāo)等內(nèi)容。第二，成本指標(biāo)的分解。綜合考量相關(guān)資料，進(jìn)一步分解經(jīng)目標(biāo)成本分解后的成本指標(biāo)，最終產(chǎn)生礦廠部成本指標(biāo)和各個(gè)戰(zhàn)線的成本指標(biāo)。第三，審批和制定月成本計(jì)劃。分析每月計(jì)劃，然后對(duì)成本計(jì)劃進(jìn)行確定，企管科在綜合考慮各戰(zhàn)線計(jì)劃產(chǎn)量和年度材料成本指標(biāo)的條件下對(duì)各系統(tǒng)制定的用料需求計(jì)劃進(jìn)行審查，審查通過(guò)用料需求計(jì)劃生效。第四，成本核算。以原煤為核心制造成本是成本核算的基本方法。第五，成本分析和控制，綜合考慮成本核算提供的相關(guān)資料和成本數(shù)據(jù)，分析比較上年同期成本、本期計(jì)劃成本，定性、定量分析超、降的原因，并制定出相應(yīng)處理措施。目前煤炭企業(yè)通常在成本核算中采用以原煤為對(duì)象的“品種法”，它具有地點(diǎn)不詳、用途不明、成本發(fā)生責(zé)任不清的缺點(diǎn)，目標(biāo)成本責(zé)任制無(wú)法通過(guò)其提供的成本信息進(jìn)行實(shí)施；另外，沒(méi)有依據(jù)科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行成本分解，分解材料成本指標(biāo)到每個(gè)戰(zhàn)線時(shí)，沒(méi)有采用和實(shí)際成本動(dòng)因具有密切聯(lián)系的標(biāo)準(zhǔn)；最后，成本管理控制深度不夠�，F(xiàn)階段戰(zhàn)線成本分析控制的基本單位，而各戰(zhàn)線對(duì)其下屬單位的責(zé)任規(guī)定和考核措施都存在較多問(wèn)題。因此，煤炭企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取有效措施變革成本管理控制的方法和模式。
二、基于作業(yè)成本法的成本管理和控制
現(xiàn)代成本管理的關(guān)鍵在于成本控制，因此應(yīng)當(dāng)在整個(gè)產(chǎn)品生命周期內(nèi)進(jìn)行成本控制。現(xiàn)階段，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)指標(biāo)往往是成本控制的標(biāo)準(zhǔn)，被控制對(duì)象與成本聯(lián)系不緊密，在這種條件下對(duì)成本差異進(jìn)行的分析難以有效控制和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程。為了解決以上問(wèn)題，成本控制的指標(biāo)應(yīng)采用作業(yè)成本指標(biāo)，強(qiáng)化成本相關(guān)性，進(jìn)而精確分析并有效管控煤炭企業(yè)成本消耗。
１．作業(yè)成本法
將產(chǎn)品作為成本分配對(duì)象、把單位產(chǎn)品消耗某種資源占當(dāng)期該類資源消耗總額的比例當(dāng)成對(duì)所有的間接費(fèi)用進(jìn)行分配的比例是傳統(tǒng)成本計(jì)算方法存在的重要問(wèn)題。作業(yè)應(yīng)作為成本分配的對(duì)象，并且需獨(dú)立計(jì)算每種作業(yè)的分配率，依據(jù)每種作業(yè)的分配率作為分配每種作業(yè)成本到各種產(chǎn)品。資源消耗成本、作業(yè)消耗成本、產(chǎn)品消耗成本是其基本思想。
�。玻禾科髽I(yè)作業(yè)成本核算業(yè)務(wù)處理過(guò)程
進(jìn)行煤炭企業(yè)成本計(jì)算時(shí)，從作業(yè)成本核算原理出發(fā)，對(duì)生產(chǎn)組織環(huán)節(jié)和特點(diǎn)進(jìn)行綜合考量，對(duì)各個(gè)作業(yè)中心的成本進(jìn)行核算，最終計(jì)算原煤產(chǎn)品成本。具體包括以下三個(gè)階段：第一，從作業(yè)消耗資源原理、產(chǎn)品消耗作業(yè)原理從發(fā)，對(duì)企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)產(chǎn)生的所有資源耗用進(jìn)行歸集。將這些資源消耗分為不可控成本和可控成本兩個(gè)部分。第二，針對(duì)可控成本的消耗，依據(jù)資源的性質(zhì)進(jìn)行資源耗用的動(dòng)因進(jìn)行選擇，并對(duì)資源動(dòng)因量進(jìn)行計(jì)算，根據(jù)計(jì)算結(jié)構(gòu)分配資源耗費(fèi)到相應(yīng)作業(yè)中。在相關(guān)費(fèi)用可以明確計(jì)量、并歸屬到相應(yīng)作業(yè)中時(shí)，在相應(yīng)作業(yè)中進(jìn)行記錄。如果由幾個(gè)作業(yè)共同發(fā)展資源消耗或者無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量資源，則應(yīng)當(dāng)從資源動(dòng)因出發(fā)，分配資源到各個(gè)作業(yè)中，使各個(gè)作業(yè)的可控作業(yè)成本得以確定。第三，因產(chǎn)品單一，作業(yè)成本在各種產(chǎn)品之間不需要按照作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行分配時(shí)，只需匯總第二部計(jì)算的'相關(guān)作業(yè)的不可控成本和可控成本，結(jié)果就是原煤產(chǎn)品成本。
�。常谧鳂I(yè)成本法的煤炭企業(yè)成本分析控制
管理控制各作業(yè)的租賃費(fèi)用、修理費(fèi)用、電費(fèi)、工資費(fèi)用、材料費(fèi)用等可控成本是作業(yè)成本控制的基本目的。煤炭企業(yè)在成本核算中采用作業(yè)成本法后，就可以對(duì)計(jì)劃成本和實(shí)際成本的差異、煤炭成本的構(gòu)成進(jìn)行分析，內(nèi)部管理的開(kāi)展和成本控制就以其結(jié)果為依據(jù)。具體包括：產(chǎn)品成本和作業(yè)成本中各成本項(xiàng)目及成本項(xiàng)目明細(xì)在總成本中所占的比重分析；產(chǎn)品數(shù)量差異、產(chǎn)品總成本差異、價(jià)格差異分析；作業(yè)成本總差異、數(shù)量差異、價(jià)格差異分析。
三、結(jié)語(yǔ)
作業(yè)成本法是一種先進(jìn)的成本管理方式，它突破了傳統(tǒng)的成本管理方式，為企業(yè)成本管理提供了準(zhǔn)確信息。在成本核算中采用作業(yè)成本法，能夠?qū)γ禾科髽I(yè)自身的特點(diǎn)和實(shí)際情況進(jìn)行有效考慮，實(shí)現(xiàn)了煤炭企業(yè)成本管理的多層次要求，提高了煤炭成本管理的科學(xué)化水平，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到有效提高。
論作業(yè)成本法論文 篇7
一、作業(yè)成本管理（ABCM）
精簡(jiǎn)作業(yè)、提高效能作業(yè)成本法是個(gè)性化的成本核算方法。在推行科學(xué)和流程管理的企業(yè)，一定要以客戶和作業(yè)流程為中心來(lái)對(duì)工作任務(wù)進(jìn)行管理，即開(kāi)展作業(yè)成本管理。
作業(yè)成本管理（Activity-Based Costing Management，ABCM）是以提高客戶價(jià)值、增加企業(yè)利潤(rùn)為目的，基于作業(yè)成本法的新型集中化管理方法。它通過(guò)對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，最終計(jì)算產(chǎn)品成本，同時(shí)將成本計(jì)算深入到作業(yè)層次，對(duì)企業(yè)所有作業(yè)活動(dòng)追蹤并動(dòng)態(tài)反映，進(jìn)行成本鏈分析，包括動(dòng)因分析，作業(yè)分析等，為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確信息；指導(dǎo)企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡(jiǎn)不能創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè)，從而達(dá)到降低成本，提高效率的目的。許多國(guó)際性的大型制造和IT企業(yè)如惠普公司都已實(shí)施了作業(yè)成本管理，中國(guó)的一些領(lǐng)先型制造企業(yè)如許繼電氣集團(tuán)等也在嘗試開(kāi)展作業(yè)成本管理，作業(yè)精簡(jiǎn)和效能提高的作用十分明顯。
作業(yè)成本核算模型是實(shí)施作業(yè)成本管理的基礎(chǔ)，是對(duì)作業(yè)成本法核算體系的描述，在作業(yè)成本法的實(shí)施過(guò)程中具有重要地位。作業(yè)成本要素是構(gòu)成作業(yè)成本核算模型的元素，他們按照一定規(guī)則組合在一起形成作業(yè)成本核算模型。本文將重點(diǎn)介紹作業(yè)成本管理中的核算要素及實(shí)施的主要方法。
二、ABCM的核算要素體系
了解和掌握ABCM的核算要素是掌握生產(chǎn)作業(yè)成本管理知識(shí)的基礎(chǔ)。為開(kāi)展作業(yè)成本管理，構(gòu)筑作業(yè)成本核算模型，就需要對(duì)作業(yè)成本進(jìn)行計(jì)算。作業(yè)成本管理涉及的四大核算要素是：資源、作業(yè)、成本對(duì)象、成本動(dòng)因。其中資源、作業(yè)和成本對(duì)象是成本的承擔(dān)者，是可分配對(duì)象，在企業(yè)中資源、作業(yè)和成本對(duì)象往往具有比較復(fù)雜的關(guān)系；成本動(dòng)因則是導(dǎo)致生產(chǎn)中成本發(fā)生變化的因素，只要能導(dǎo)致成本發(fā)生變化，就是成本動(dòng)因。參見(jiàn)圖1.
（一）資源
資源作為一個(gè)概念外延非常廣泛，涵蓋了企業(yè)所有價(jià)值載體，包括物料、能源、設(shè)備、資金和人工等。但在作業(yè)成本管理中的資源，實(shí)質(zhì)上是指為了產(chǎn)出作業(yè)或產(chǎn)品而進(jìn)行的費(fèi)用支出，換言之，資源就是指各項(xiàng)費(fèi)用總體。作為分配對(duì)象的資源就是消耗的費(fèi)用，或可以理解為每一筆費(fèi)用。資源如果直接面向作業(yè)和成本對(duì)象分配，就是傳統(tǒng)成本法的直接材料。
�。ǘ┳鳂I(yè)
作業(yè)是指在一個(gè)組織內(nèi)為了某一目的而進(jìn)行的耗費(fèi)資源的工作。作業(yè)是作業(yè)成本管理的核心要素。根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)的層次和范圍，可將作業(yè)分為以下四類：?jiǎn)挝蛔鳂I(yè)、批別作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)和支持作業(yè)：
（1） 單位作業(yè)：使單位產(chǎn)品或服務(wù)受益的作業(yè)，它對(duì)資源的消耗量往往與產(chǎn)品的產(chǎn)量或銷量成正比。常見(jiàn)的作業(yè)如加工零件、每件產(chǎn)品進(jìn)行的檢驗(yàn)等；（2） 批別作業(yè)：使一批產(chǎn)品受益的作業(yè)，作業(yè)的成本與產(chǎn)品的批次數(shù)量成正比。常見(jiàn)的如設(shè)備調(diào)試、生產(chǎn)準(zhǔn)備等；（3） 產(chǎn)品作業(yè)：使某種產(chǎn)品的每個(gè)單位都受益的作業(yè)。例如零件數(shù)控代碼編制、產(chǎn)品工藝設(shè)計(jì)作業(yè)等；（4） 支持作業(yè)：為維持企業(yè)正常生產(chǎn)，而使所有產(chǎn)品都受益的作業(yè)，作業(yè)的成本與產(chǎn)品數(shù)量無(wú)相關(guān)關(guān)系。例如廠房維修、管理作業(yè)等。通常認(rèn)為前三個(gè)類別以外的所有作業(yè)均是支持作業(yè)。
�。ㄈ┏杀緦�(duì)象
成本對(duì)象是企業(yè)需要計(jì)量成本的對(duì)象。根據(jù)企業(yè)的需要，可以把每一個(gè)生產(chǎn)批作為成本對(duì)象，也可以把一個(gè)品種作為成本對(duì)象。在顧客組合管理等新的管理工具中，需要計(jì)算出每個(gè)顧客的利潤(rùn)，以此確定目標(biāo)顧客群體，這里的每個(gè)顧客就是成本對(duì)象。
成本對(duì)象可以分為市場(chǎng)類成本對(duì)象和生產(chǎn)類成本對(duì)象。市場(chǎng)類成本對(duì)象的確定主要是按照不同的市場(chǎng)渠道不同的顧客確定的成本對(duì)象，他主要衡量不同渠道和顧客帶來(lái)的實(shí)際收益，核算結(jié)果主要用于市場(chǎng)決策，并支持企業(yè)的產(chǎn)品決策。生產(chǎn)類成本對(duì)象是在企業(yè)內(nèi)部的成本對(duì)象，包括各種產(chǎn)品和半成品，用于計(jì)量企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)成果。
（四）成本動(dòng)因
成本動(dòng)因，指的是解釋發(fā)生成本的作業(yè)的特性的計(jì)量指標(biāo)，反映作業(yè)所好用的成本或其他作業(yè)所耗用的作業(yè)量。成本動(dòng)因可分為三類：交易性成本動(dòng)因、延續(xù)性成本動(dòng)因和精確性成本動(dòng)因。
�。�1）交易性成本動(dòng)因，計(jì)量作業(yè)發(fā)生的頻率，例如設(shè)備調(diào)整次數(shù)、定單(續(xù)致信網(wǎng)上一頁(yè)內(nèi)容)數(shù)目等。當(dāng)所有的產(chǎn)出物對(duì)作業(yè)的要求基本一致時(shí)，可選擇交易性成本動(dòng)因，以家電制造企業(yè) 為例，安排一次某型號(hào)冰箱生產(chǎn)或處理同一型號(hào)產(chǎn)品訂貨，所需要的時(shí)間和精力與生產(chǎn)了多少產(chǎn)品或訂貨的數(shù)量無(wú)關(guān)。
（2）延續(xù)性成本動(dòng)因，它反映完成某一作業(yè)所需要的時(shí)間。如果不同數(shù)量的產(chǎn)品所要求的作業(yè)消耗的資源顯著不同時(shí)，則應(yīng)采用更為準(zhǔn)確的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。例如，工藝流程簡(jiǎn)單的產(chǎn)品每次所進(jìn)行的設(shè)備調(diào)整時(shí)間較短，而工藝流程復(fù)雜的產(chǎn)品所需要的設(shè)備調(diào)整時(shí)間較長(zhǎng)，如果以設(shè)備調(diào)整次數(shù)為成本動(dòng)因的話，則可能導(dǎo)致作業(yè)成本計(jì)算的不實(shí)，此時(shí)以設(shè)備調(diào)整所需要的時(shí)間為成本動(dòng)因更為合適。
（3）精確性成本動(dòng)因，即直接計(jì)算每次執(zhí)行每項(xiàng)作業(yè)所消耗資源的成本。在每單位時(shí)間里進(jìn)行設(shè)備調(diào)整消耗的`人力、技術(shù)、資源等存在顯著差異的情況下，則可能需要采用精確性成本動(dòng)因，直接計(jì)算作業(yè)所消耗資源的成本。
三、八大實(shí)施步驟：助ABCM成功
企業(yè)在開(kāi)展作業(yè)成本管理的過(guò)程中，必須結(jié)合自身實(shí)際情況分步驟的實(shí)施。但不同企業(yè)的應(yīng)用也有相當(dāng)多的共性因素所在，我們將之歸納為作業(yè)成本管理的八大實(shí)施步驟。參見(jiàn)圖2.在實(shí)施生產(chǎn)作業(yè)成本管理的過(guò)程中，注重在這八個(gè)步驟的基礎(chǔ)上創(chuàng)新和靈活應(yīng)用，是實(shí)現(xiàn)ABCM成功的關(guān)鍵。
�。ㄒ唬┳鳂I(yè)調(diào)研：了解企業(yè)的運(yùn)作過(guò)程、收集作業(yè)信息目標(biāo)是詳細(xì)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和作業(yè)過(guò)程，理清企業(yè)的成本流動(dòng)次序和導(dǎo)致成本發(fā)生的因素，了解各個(gè)部門(mén)對(duì)成本的責(zé)任，便于設(shè)計(jì)作業(yè)以及責(zé)任控制體系。
（二）作業(yè)認(rèn)定：掌握作業(yè)流程并分解歸并
作業(yè)往往分散在企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)中，隨著企業(yè)的規(guī)模、工藝和組織形式的不同而不同，認(rèn)定作業(yè)可采用幾種方法，一是繪制企業(yè)的生產(chǎn)流程圖，將企業(yè)的各種經(jīng)營(yíng)過(guò)程以網(wǎng)絡(luò)的形式表現(xiàn)出來(lái)，每一個(gè)流程都分解出幾項(xiàng)作業(yè)，最后將相關(guān)或同類作業(yè)歸并起來(lái)。另一種辦法是從企業(yè)現(xiàn)有的職能部門(mén)出發(fā)，通過(guò)調(diào)查分析，確定各個(gè)部門(mén)的作業(yè)，再加以匯總。最后一個(gè)辦法是召集全體員工開(kāi)會(huì)，由員工或工作組描述其所完成的工作，再進(jìn)行匯總，這種辦法有助于提高全體員工的參與意識(shí)，加速作業(yè)成本管理的實(shí)施，而前兩種辦法可以較快取得資料，準(zhǔn)確性高，不會(huì)對(duì)員工造成干擾。
�。ㄈ┏杀練w集：匯集和分析相關(guān)成本和成本動(dòng)因各類的資源成本在發(fā)生時(shí)，已由傳統(tǒng)會(huì)計(jì)進(jìn)行了記錄，反映在應(yīng)付工資、應(yīng)付賬款、存貨等日記賬中，在本步驟要找出與各項(xiàng)作業(yè)相關(guān)的資源成本，可以通過(guò)現(xiàn)有的計(jì)量指標(biāo)直接進(jìn)行分配，例如將材料成本歸集到消耗材料的加工作業(yè)中，也可以通過(guò)分析某一職能或某一員工的工作時(shí)間在不同作業(yè)上的分配來(lái)估計(jì)該職能部門(mén)的成本或該員工的工資如何分配到不同的作業(yè)上。而后，根據(jù)作業(yè)的類型和資源成本的性質(zhì)來(lái)確定成本動(dòng)因。
（四）建立成本庫(kù)：按照同質(zhì)的成本動(dòng)因?qū)⑾嚓P(guān)的成本入庫(kù)一旦選定作業(yè)成本動(dòng)因后，就可按照同質(zhì)的成本動(dòng)因?qū)⑾嚓P(guān)的成本歸集起來(lái)。每個(gè)成本庫(kù)可以歸集然人工、直接材料、機(jī)器設(shè)備折舊、管理性費(fèi)用等。如設(shè)備調(diào)整人員的工資、福利，調(diào)整所用的物料、工具的損耗等。有幾個(gè)成本動(dòng)因，就建立幾個(gè)成本庫(kù)。建立不同的成本庫(kù)按多個(gè)分配標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用是作業(yè)成本計(jì)算優(yōu)于傳統(tǒng)成本計(jì)算之處。
�。ㄎ澹� 設(shè)計(jì)模型：建立作業(yè)成本核算模型
在對(duì)企業(yè)的運(yùn)作進(jìn)行充分了解與分析的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)企業(yè)的作業(yè)成本核算模型，主要確定以下內(nèi)容：企業(yè)資源、作業(yè)和成本對(duì)象的確定，包括他們的分類，與各個(gè)組織層次的關(guān)系，各個(gè)計(jì)算對(duì)象的責(zé)任主體，資源作業(yè)分配的成本動(dòng)因，資源到作業(yè)的分配關(guān)系，作業(yè)到產(chǎn)品的分配關(guān)系建立。
（六）應(yīng)用軟件：選擇/開(kāi)發(fā)作業(yè)成本實(shí)施工具系統(tǒng)作業(yè)成本管理中需要的比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)更豐富的信息，是建立在大量的計(jì)算上的。因此作業(yè)成本的實(shí)施離不開(kāi)應(yīng)用軟件工具的支持，軟件工具有助于完成復(fù)雜的核算任務(wù)，有助于對(duì)信息進(jìn)行分析。作業(yè)成本軟件系統(tǒng)提供了作業(yè)成本核算體系構(gòu)造工具，可以幫助建立和管理作業(yè)成本核算體系，并完成作業(yè)成本核算。
�。ㄆ撸┻\(yùn)行分析：作業(yè)成本運(yùn)行和結(jié)果分析
在建立作業(yè)成本核算體系的基礎(chǔ)上，輸入具體的數(shù)據(jù)，運(yùn)行作業(yè)成本法。對(duì)作業(yè)成本的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行分析與解釋，如成本偏高的原因，成本構(gòu)成的變化等；（八）持續(xù)改進(jìn)：開(kāi)展相關(guān)改進(jìn)工作以實(shí)現(xiàn)增值作業(yè)對(duì)作業(yè)成本實(shí)施過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題采取相應(yīng)措施，實(shí)現(xiàn)持續(xù)的效果改進(jìn)，如考核組織和員工，重塑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程，消除不增值作業(yè)，提高增值作業(yè)運(yùn)行效率等等。
美國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)90年代以來(lái)，一直通過(guò)調(diào)查了解美國(guó)企業(yè)中實(shí)施作業(yè)成本管理的情況，數(shù)據(jù)表明，實(shí)施和采納作業(yè)成本管理的企業(yè)從90年代初期的11%（1991），中期上升到49%（1996），目前評(píng)定并采用作業(yè)成本管理的企業(yè)比例已超過(guò)70%.這些企業(yè)將作業(yè)成本管理用于戰(zhàn)略決策和作業(yè)分析等方面，取得了明顯的成效。相信對(duì)于中國(guó)企業(yè)來(lái)講，在了解和掌握作業(yè)成本管理的知識(shí)技能之后，利用ABCM提高管理效率、控制成本、精簡(jiǎn)作業(yè)的未來(lái)也會(huì)是十分光明的。
論作業(yè)成本法論文 篇8
摘要：作業(yè)成本管理體現(xiàn)戰(zhàn)略管理的思想，作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的整合能夠有效降低企業(yè)的成本，形成企業(yè)的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。對(duì)作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理進(jìn)行了比較，指出其進(jìn)行整合的必要性，并提出了基于價(jià)值鏈進(jìn)行整合的思路。
關(guān)鍵詞：作業(yè)成本管理；戰(zhàn)略成本管理；價(jià)值鏈
作業(yè)成本管理是把管理重心深入到作業(yè)層次的一種新的管理理念，是作業(yè)成本計(jì)算的延伸與升華。作業(yè)成本管理通過(guò)對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，最終計(jì)算產(chǎn)品成本，同時(shí)將成本計(jì)算深入到作業(yè)層次，對(duì)企業(yè)所有作業(yè)活動(dòng)追蹤并動(dòng)態(tài)反映，進(jìn)行成本鏈分析，包括動(dòng)因分析、作業(yè)分析等，為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確信息，指導(dǎo)企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè)，消除和精簡(jiǎn)不能創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè)，從而達(dá)到降低成本，提高效率的目的。因此，作業(yè)成本核算是實(shí)施作業(yè)成本管理的基礎(chǔ)。
為了適應(yīng)戰(zhàn)略管理的需要，一方面將成本管理會(huì)計(jì)導(dǎo)入企業(yè)戰(zhàn)略管理并與之相融合，另一方面，在成本管理會(huì)計(jì)中引入戰(zhàn)略管理思想，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的功能擴(kuò)展，從而形成了戰(zhàn)略成本管理。戰(zhàn)略成本管理就是以戰(zhàn)略的眼光從成本的源頭識(shí)別成本驅(qū)動(dòng)因素，對(duì)價(jià)值鏈進(jìn)行成本管理，即運(yùn)用成本數(shù)據(jù)與信息，為戰(zhàn)略管理的每一個(gè)關(guān)鍵步驟提供戰(zhàn)略性成本信息，以利于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成和核心競(jìng)爭(zhēng)力的創(chuàng)造。
1 作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的比較
1.1 兩者側(cè)重點(diǎn)不同
作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的著重點(diǎn)不一樣。作業(yè)成本管理關(guān)注的重點(diǎn)在生產(chǎn)階段，深入到作業(yè)的細(xì)微之處。而戰(zhàn)略成本管理關(guān)注的重點(diǎn)在前期階段（即開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、投入階段和后期的售后服務(wù)階段）主要是從大處，高處著眼。作業(yè)成本管理是深入到作業(yè)的一種精細(xì)的成本分析管理方法，它以作業(yè)為中心，而作業(yè)的劃分是從產(chǎn)品設(shè)計(jì)到物料供應(yīng)，即從生產(chǎn)工藝流程的各個(gè)環(huán)節(jié)——質(zhì)量檢驗(yàn)、總裝到發(fā)運(yùn)銷售的全過(guò)程。通過(guò)對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，最終計(jì)算出相對(duì)真實(shí)的產(chǎn)品成本。同時(shí)，通過(guò)對(duì)所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作業(yè)活動(dòng)的追蹤分析，為盡可能消除不增值作業(yè)、改進(jìn)增值作業(yè)、優(yōu)化作業(yè)鏈、增加顧客價(jià)值提供有用信息，使損失、浪費(fèi)減少到最低程度。作業(yè)成本法著眼于成本發(fā)生的原因，即成本動(dòng)因，依據(jù)資源耗費(fèi)的因果關(guān)系進(jìn)行成本分析，進(jìn)而進(jìn)行成本控制。
戰(zhàn)略成本管理的立足點(diǎn)是壽命周期成本，其重點(diǎn)是在設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)階段進(jìn)行科學(xué)成本規(guī)劃，在成長(zhǎng)期迅速將創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)換為生產(chǎn)力，并利用知識(shí)產(chǎn)品降低成本的優(yōu)勢(shì)快速占領(lǐng)市場(chǎng)，賺取利潤(rùn)，收回投資，再用于新一輪的戰(zhàn)略開(kāi)發(fā)。同時(shí)，就一般而言，越是處于壽命周期成本的前期階段，能確定的成本額就越大，其功能、結(jié)構(gòu)變更的容易程度也就越高，將使前期階段降低成本的潛力大增。
1.2 兩者分析方法相同
兩者都是采用價(jià)值鏈分析法。戰(zhàn)略成本管理采用價(jià)值鏈分析方法對(duì)企業(yè)的上下游環(huán)節(jié)進(jìn)行分解和分析，從而發(fā)現(xiàn)企業(yè)可以改進(jìn)的環(huán)節(jié)，同時(shí)對(duì)企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略成本管理，以提高整個(gè)企業(yè)的持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。價(jià)值鏈與作業(yè)鏈相關(guān)性很大，作業(yè)成本管理實(shí)際上是價(jià)值鏈分析在企業(yè)內(nèi)部成本管理中的運(yùn)用。因?yàn)槊總�(gè)企業(yè)內(nèi)部都存在著許多業(yè)務(wù)單元之間及這些業(yè)務(wù)單元內(nèi)部的價(jià)值鏈，每個(gè)價(jià)值鏈上又存在著若干作業(yè)，按照作業(yè)管理的原理——產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗資源，每完成一項(xiàng)作業(yè)就要消耗一定的資源，同時(shí)又有一定的價(jià)值鏈和產(chǎn)出轉(zhuǎn)移到下一個(gè)作業(yè)，照此逐步接轉(zhuǎn)下去，直至最后一個(gè)步驟將產(chǎn)品提供給顧客。作業(yè)的轉(zhuǎn)移同時(shí)伴隨著價(jià)值的轉(zhuǎn)移，最終產(chǎn)品是全部?jī)r(jià)值的集合。因此，可以說(shuō)，作業(yè)鏈的形成過(guò)程，也就是價(jià)值鏈的形成過(guò)程。作業(yè)成本管理協(xié)調(diào)、組織企業(yè)內(nèi)部的各種作業(yè)，使各種作業(yè)之間環(huán)環(huán)相扣，形成較為理想的“作業(yè)鏈”，以保證每項(xiàng)必要作業(yè)都以最高效率完成，保證企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而為揚(yáng)長(zhǎng)避短、改善成本構(gòu)成和提高作業(yè)的質(zhì)量及效率指明方向。
兩者都實(shí)施動(dòng)因分析，但分析的角度不同。作業(yè)成本管理是實(shí)施作業(yè)成本動(dòng)因分析，即執(zhí)行成本動(dòng)因的分析。戰(zhàn)略成本管理是實(shí)施結(jié)構(gòu)成本動(dòng)因分析。戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析與作業(yè)成本動(dòng)因分析的源流管理思想是一致的。成本控制內(nèi)容的重點(diǎn)是在成本發(fā)生的源流上。從業(yè)務(wù)流程看，由于既定的條件限制了成本降低的最低限度，因此，成本進(jìn)一步降低只能靠改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件。從空間即外部環(huán)境看，成本控制焦點(diǎn)應(yīng)轉(zhuǎn)向企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，轉(zhuǎn)向企業(yè)內(nèi)部資源與外部機(jī)會(huì)的最大限度利用。從時(shí)間上看，成本控制重點(diǎn)是事前成本控制，特別是利用先進(jìn)技術(shù)降低成本。使成本不斷降低的源泉來(lái)自于對(duì)成本所依托的基礎(chǔ)條件進(jìn)行不斷的改進(jìn)；技術(shù)裝備水平、工藝過(guò)程的改進(jìn)，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)與性能的變化，新技術(shù)、新材料的開(kāi)發(fā)和應(yīng)用是成本降低的前提。
2 作業(yè)成本管理和戰(zhàn)略成本管理整合的必要性
作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理既存在差異性，又存在相同性，因此二者有整合的可行性。兩者呈一種互補(bǔ)關(guān)系，相輔相成，互相促進(jìn)。
2.1 從戰(zhàn)略管理的高度看兩者整合的必要性
首先從戰(zhàn)略的角度詳細(xì)考慮成本管理的人是邁克爾?波特，在《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》一書(shū)中提出了三種基本的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì):成本領(lǐng)先（低成本）戰(zhàn)略、差異化戰(zhàn)略和目標(biāo)集聚戰(zhàn)略。成本與戰(zhàn)略的結(jié)合是成本管理在21世紀(jì)的發(fā)展方向，因?yàn)槿绻诔杀竟芾碇袥](méi)有考慮戰(zhàn)略，則整個(gè)公司的整合會(huì)缺少目標(biāo)，其直接導(dǎo)致的后果是公司的成本管理工作可能注重于短期和局部，而忽略了長(zhǎng)期和整體。
戰(zhàn)略成本管理把成本管理貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程，做到從源頭上控制成本，變被動(dòng)的成本核算為主動(dòng)的戰(zhàn)略管理。戰(zhàn)略選擇決定著作業(yè)，成功的企業(yè)將它們的資源投人那些帶來(lái)最大戰(zhàn)略利益的作業(yè)中；作業(yè)成本管理的運(yùn)用能為企業(yè)提供戰(zhàn)略管理需要的成本信息，以實(shí)現(xiàn)投資收益的最大化。
2.2 從成本管理的范圍看兩者整合的必要性
作業(yè)成本管理以作業(yè)作為成本歸集的對(duì)象，間接費(fèi)用的分配更加科學(xué)，因此能夠提供更加準(zhǔn)確的成本信息，有利于成本管理。但是其關(guān)注的重點(diǎn)只是企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)階段，不考慮供應(yīng)商成本以及消費(fèi)者成本，而戰(zhàn)略成本管理注重開(kāi)放型、競(jìng)爭(zhēng)型的市場(chǎng)環(huán)境，成本管理的范圍不僅包括企業(yè)內(nèi)部而且重視對(duì)上下游企業(yè)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手以及消費(fèi)者成本行為的管理。戰(zhàn)略成本管理對(duì)象的擴(kuò)大很好地彌補(bǔ)了作業(yè)成本管理這一缺陷，因?yàn)槿绻髽I(yè)的成本降低了，而顧客或供應(yīng)商的成本增加了，并不能給企業(yè)帶來(lái)長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益。例如企業(yè)為了降低自身的成本，而以產(chǎn)品質(zhì)量下降為條件，必然導(dǎo)致銷售服務(wù)成本或產(chǎn)品積壓造成存貨庫(kù)存成本等的增加，單獨(dú)降低某項(xiàng)成本，不顧及其他成本的反應(yīng)，這種成本節(jié)約永遠(yuǎn)不會(huì)體現(xiàn)在利潤(rùn)中。兩者的整合能夠使成本管理的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向企業(yè)內(nèi)部資源與外部機(jī)會(huì)的最大限度地結(jié)合利用，轉(zhuǎn)向企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的'實(shí)現(xiàn)。
3 作業(yè)成本管理與戰(zhàn)略成本管理的整合——價(jià)值鏈分析
價(jià)值鏈分析是企業(yè)戰(zhàn)略成本管理系統(tǒng)的重要組成部分。它通過(guò)分析和利用公司內(nèi)部和外部的價(jià)值鏈上所有相關(guān)活動(dòng)來(lái)達(dá)成整個(gè)公司的戰(zhàn)略目的，實(shí)現(xiàn)成本的最低化，把影響產(chǎn)品成本的價(jià)值鏈上的每一個(gè)環(huán)節(jié)都作為成本控制的重點(diǎn)，進(jìn)行逐一的作業(yè)成本分析，使管理人員對(duì)產(chǎn)品的生產(chǎn)周期和每一個(gè)環(huán)節(jié)的控制方法都有充分的了解，從而使產(chǎn)品的利潤(rùn)在整個(gè)生命周期最大化。
戰(zhàn)略價(jià)值鏈分析從戰(zhàn)略的角度分析成本產(chǎn)生于哪些地方，了解產(chǎn)品成本的聯(lián)結(jié)。
但在實(shí)際操作中運(yùn)用價(jià)值鏈，企業(yè)還不能正確地分解經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及分析其成本行為。作業(yè)成本管理運(yùn)用作業(yè)成本法為戰(zhàn)略價(jià)值鏈分析提供了一個(gè)有力的武器。作業(yè)成本法將作業(yè)作為資源和產(chǎn)品的中介，認(rèn)為“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”。將作業(yè)與相應(yīng)的成本消耗聯(lián)系起來(lái)，從而可以更準(zhǔn)確地識(shí)別影響成本支出的因素；將產(chǎn)品與其消耗的作業(yè)聯(lián)系起來(lái)，提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息，從而避免了傳統(tǒng)成本核算容易把成本信息扭曲的弊端。
作業(yè)成本管理能消除和精簡(jiǎn)非增值作業(yè)，優(yōu)化作業(yè)鏈；戰(zhàn)略成本管理可從根本上降低成本，同時(shí)提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位。作業(yè)成本管理是戰(zhàn)略成本管理向作業(yè)層面的滲透，戰(zhàn)略成本管理是將作業(yè)成本法拓展到戰(zhàn)略層面的一種運(yùn)用。兩者呈一種互補(bǔ)關(guān)系，相輔相成、互相促進(jìn)、互為依托；兩者的融合可達(dá)到事前、事中、事后的成本控制，能有效降低企業(yè)的成本，建立和保持企業(yè)的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
論作業(yè)成本法論文 篇9
摘要：成本核算績(jī)效的提高是酒店成本管理水平得以提升的關(guān)鍵，而作業(yè)成本法是新時(shí)代的新產(chǎn)物，是一種新的成本核算方法，對(duì)于酒店管理水平的提高有著一定的促進(jìn)作用，所以本文就作業(yè)成本法在酒店管理中實(shí)際應(yīng)用的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了分析和研究，以期能夠起到拋磚引玉的作用，使得更多的業(yè)界人士能夠關(guān)心和重視此問(wèn)題，進(jìn)而使得我國(guó)的酒店管理水平得以有效的提高。
關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；酒店管理；應(yīng)用措施
一、作業(yè)成本法在酒店管理中應(yīng)用的優(yōu)點(diǎn)
作業(yè)成本法通過(guò)成立作業(yè)庫(kù)，將責(zé)任落實(shí)到作業(yè)中心的措施能夠很好的將酒店中所涉及到的間接成本和直接成本進(jìn)行統(tǒng)一的歸集，核算，而且責(zé)任更加明確，能夠很好的找出增值作業(yè)和非增值作業(yè)，清除不需要的作業(yè)，選擇最優(yōu)的作業(yè)，對(duì)于酒店管理績(jī)效的提高有著一定的促進(jìn)作用。
二、作業(yè)成本法在酒店管理中的實(shí)際應(yīng)用
要想讓作業(yè)成本法能夠?qū)崿F(xiàn)價(jià)值的最大化，切實(shí)提高酒店管理的水平，就需要根據(jù)酒店的實(shí)際運(yùn)行情況和戰(zhàn)略目標(biāo)按照作業(yè)成本法的流程和規(guī)范將其融入到酒店管理中去。筆者以A酒店為例，就作業(yè)成本法在酒店運(yùn)用中的主要流程進(jìn)行了分析和研究。
(一)A酒店概況分析
A酒店主要提供客房、餐飲、娛樂(lè)休閑等服務(wù)，酒店目前共有辦公室、人事部、財(cái)務(wù)部、工程部、保安部、客房部、餐飲部、休閑部等八個(gè)部門(mén)，各部門(mén)各司其職，分工明確。A酒店面臨日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，決定加大酒店成本管理的力度以提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力，所以將作業(yè)成本法應(yīng)用到了酒店的管理工作中去。
(二)作業(yè)成本法在A酒店的主要應(yīng)用流程
1.定義酒店的作業(yè)，劃分酒店的作業(yè)中心A酒店根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)狀況和個(gè)部門(mén)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，確定了自己擁有的作業(yè)中心分別是餐飲服務(wù)中心、客房服務(wù)中心、休閑娛樂(lè)服務(wù)中心，各個(gè)作業(yè)中心涉及到的作業(yè)主要為以下幾點(diǎn)內(nèi)容。(1)餐飲服務(wù)中心包含接待、點(diǎn)菜、下單、原材料清洗及處理、烹制工作、出菜、巡臺(tái)(包括更換碗碟、添酒水等)、結(jié)賬、收撤餐具等主要作業(yè)。(2)客房服務(wù)中心包含確認(rèn)預(yù)訂、迎接客人、安排入住、整理房間、清潔房間、配備日用品、退房、查房、結(jié)賬等主要作業(yè)。(3)休閑娛樂(lè)服務(wù)中心由于各個(gè)酒店所涵蓋的娛樂(lè)項(xiàng)目不同，具體的作業(yè)也不盡相同，概括論述為開(kāi)業(yè)前準(zhǔn)備、安全檢查、迎客接待、提供服務(wù)、送離客人等主要作業(yè)。
2.明確酒店各項(xiàng)作業(yè)所消耗的資源酒店各項(xiàng)作業(yè)所消耗的資源的確定是確保作業(yè)成本法能夠順利的應(yīng)用到酒店成本管理中的基礎(chǔ)，所以A酒店結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)狀況確定了自身經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所涉及到的資源，主要包括以下四大類，第一類，人工成本，主要包括工作人員的薪資、各項(xiàng)社保費(fèi)用、職工福利及其他人工成本費(fèi)用；第二類，折舊費(fèi)用，主要酒店房屋建筑的折舊、機(jī)械設(shè)備的折舊、運(yùn)輸車輛的折舊及其他各項(xiàng)折舊費(fèi)用；第三類，酒店涉及到的能源消耗成本，主要包括水、電、燃?xì)�、蒸汽費(fèi)用等其他各項(xiàng)能源消耗費(fèi)用；第四類，各項(xiàng)直接成本費(fèi)用，包括食材、床單被罩等日常消耗品等。
3.確定資源動(dòng)因，合理分配酒店的資源資源動(dòng)因是酒店資源被作業(yè)所消耗的原因和基本方式，是以下環(huán)節(jié)運(yùn)行的根基，所以A酒店確定了自身各項(xiàng)資源的成本動(dòng)因，將人工成本按照工時(shí)或者生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量進(jìn)行了分配；涉及到的折舊費(fèi)用按照A酒店固定資產(chǎn)的使用面積、次數(shù)、周期和時(shí)間進(jìn)行了劃分；而能源消耗成本A酒店按照使用能源的消耗數(shù)進(jìn)行了劃分和分配；至于直接成本，A酒店按照購(gòu)買的次數(shù)、使用的次數(shù)、消耗的時(shí)間、使用的周期進(jìn)行了分配和劃分。
4.確定作業(yè)成本的動(dòng)因作業(yè)成本動(dòng)因的確定需要本著簡(jiǎn)單、易懂、容易從現(xiàn)存的資料中分辨出來(lái)為原則進(jìn)行確定，所以一般都是用表格的形式來(lái)呈現(xiàn)的。以餐飲中心為例，A酒店確定了自身的成本動(dòng)因。對(duì)于客房中心、娛樂(lè)休閑中心，A酒店也按照餐飲中心成本動(dòng)因的確定方法進(jìn)行了確定，對(duì)于餐飲中心成本動(dòng)因的確定主要內(nèi)容。
5.選擇酒店的成本對(duì)象，將酒店的作業(yè)成本合理的分配給相關(guān)的成本成本對(duì)象是進(jìn)行作業(yè)的原因，包含產(chǎn)品、服務(wù)、項(xiàng)目、客戶等，對(duì)于酒店行業(yè)來(lái)說(shuō)，成本動(dòng)因一般都不是以實(shí)物形式存在的，而是以服務(wù)的形勢(shì)來(lái)體現(xiàn)的`，所以A酒店就根據(jù)不同的服務(wù)對(duì)象，確定了不同的酒店成本動(dòng)因，主要通過(guò)將酒店的客戶按照普通客戶、團(tuán)體客戶、VIP客戶、會(huì)議客戶四大類來(lái)確定酒店的成本動(dòng)因。之后按照“產(chǎn)品成本=E(作業(yè)成本額÷作業(yè)動(dòng)因量)×產(chǎn)品消耗的該作業(yè)數(shù)量”這一公式來(lái)確定酒店各個(gè)作業(yè)庫(kù)的成本。
6.核實(shí)、分析酒店的成本信息，酒店的管理層提出相關(guān)的決策建議此步驟是對(duì)上述流程的總結(jié)，對(duì)作業(yè)成本法的優(yōu)化提供真實(shí)有效的參考數(shù)據(jù)，所以A酒店的管理層根據(jù)作業(yè)成本法在酒店的運(yùn)行狀況和經(jīng)營(yíng)績(jī)效提出了一些優(yōu)化意見(jiàn)，包括提高工作人員的綜合素質(zhì)、堅(jiān)持做到人人有責(zé)、嚴(yán)格按照既定的程序和制度規(guī)范來(lái)執(zhí)行等意見(jiàn)，確保作業(yè)成本法的高效運(yùn)行，以促進(jìn)酒店贏得更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。
三、提高作業(yè)成本法在酒店運(yùn)行績(jī)效的措施
由上述對(duì)作業(yè)成本法的分析和研究發(fā)現(xiàn)，相比傳統(tǒng)的成本核算方法，作業(yè)成本法更加高效、準(zhǔn)確、快捷，更能提高酒店的管理能力，但是在運(yùn)行過(guò)程中依舊沒(méi)有達(dá)到完美的效果，所以筆者結(jié)合多年的工作經(jīng)驗(yàn)和相關(guān)的調(diào)查研究總結(jié)出了以下幾點(diǎn)切實(shí)可行的措施。首先，作業(yè)成本法的應(yīng)用要切實(shí)的考慮到酒店自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和戰(zhàn)略目標(biāo)，要先建立小的作業(yè)中心試行，取得一定的效果后再全面開(kāi)展；其次，作業(yè)成本法在應(yīng)用過(guò)程中要不斷的優(yōu)化和改進(jìn)，根據(jù)酒店自身的特點(diǎn)和實(shí)際運(yùn)行情況不斷完善，盡量實(shí)現(xiàn)最低的成本獲得最高的效益，但是在改進(jìn)的過(guò)程中要充分的考慮到稅收制度以及酒店現(xiàn)行的制度規(guī)范；此外，作業(yè)成本法的設(shè)計(jì)和構(gòu)建要充分的考慮到現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算軟件，要充分利用會(huì)計(jì)核算軟件來(lái)提高工作的效率和效果，進(jìn)而在保證作業(yè)成本法的價(jià)值得到充分發(fā)揮的基礎(chǔ)上促進(jìn)酒店管理能力的提高。另一方面就酒店經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)來(lái)看，間接成本比重比較大而且近年來(lái)呈現(xiàn)上升的趨勢(shì)，酒店服務(wù)的種類比較多，而且不同的客戶所需要的服務(wù)程度也不一樣，而其經(jīng)營(yíng)的成本來(lái)看，需要涉及到高樓大廈等比較昂貴的成本，而且需要相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間才能收回成本，而且由于季節(jié)的差異或者時(shí)間的差異相關(guān)的消費(fèi)水平也有所不同；而對(duì)于計(jì)算機(jī)技術(shù)來(lái)說(shuō)，現(xiàn)代的酒店都有能力和資金去引進(jìn)和運(yùn)行計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，由此可見(jiàn)，酒店在應(yīng)用作業(yè)成本法時(shí)一定要結(jié)合自身的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和自身的經(jīng)營(yíng)狀況來(lái)確定，以確保作業(yè)成本法應(yīng)有價(jià)值的切實(shí)發(fā)揮。
四、結(jié)語(yǔ)
總之，作業(yè)成本法相比傳統(tǒng)的成本核算方法來(lái)說(shuō)有很多的優(yōu)點(diǎn)，對(duì)于酒店管理水平的提高也有著一定的促進(jìn)作用，但是在實(shí)際構(gòu)建和執(zhí)行的過(guò)程中要切實(shí)的考慮到自身的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和戰(zhàn)略目標(biāo)，要在遵守既定的規(guī)章制度和法律條例的基礎(chǔ)上不斷的優(yōu)化和改進(jìn)自身的作業(yè)成本核算體系，進(jìn)而能夠在提高酒店管理能力的基礎(chǔ)上使酒店獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。
參考文獻(xiàn)：
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作者：劉丹 單位：大連金石灘旅游集團(tuán)有限公司財(cái)務(wù)部
論作業(yè)成本法論文 篇10
面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng),國(guó)內(nèi)銀行業(yè)越來(lái)越認(rèn)識(shí)到分產(chǎn)品、分客戶核算成本,衡量損益對(duì)于銀行改善經(jīng)營(yíng)、提高效益的重要意義。然而,現(xiàn)行的成本制度卻難以為分產(chǎn)品、分客戶的盈利分析和市場(chǎng)定位提供更為精確的成本信息和決策依據(jù)。本文著重介紹能夠提供這種信息的作業(yè)成本制度,并對(duì)其在銀行經(jīng)營(yíng)管理中的作用進(jìn)行探討。
一、作業(yè)成本制度簡(jiǎn)述
作業(yè)成本制度(Activity-based Costing,簡(jiǎn)稱ABC),即基于業(yè)務(wù)活動(dòng)的成本制度。其基本思想在于:企業(yè)的產(chǎn)出(產(chǎn)品、服務(wù)等)是通過(guò)業(yè)務(wù)活動(dòng)獲得的,而業(yè)務(wù)活動(dòng)引起資源耗費(fèi),因此,按照業(yè)務(wù)活動(dòng)分配資源能夠得到更為準(zhǔn)確的成本資料,為分產(chǎn)品、分客戶核算提供依據(jù)。
作業(yè)成本制度是西方目前最先進(jìn)、采用面擴(kuò)展最快的成本制度,自20世紀(jì)80年代后期產(chǎn)生后,目前包括金融企業(yè)在內(nèi)的非制造業(yè)公司中,采用面已超過(guò)60%.
相對(duì)傳統(tǒng)成本法而言,作業(yè)成本制度主要進(jìn)行了以下兩個(gè)方面變革:1.縮小制造費(fèi)用的分配范圍,由全廠或全車間改為向若干“業(yè)務(wù)活動(dòng)”(Activity)分配成本;2.增加分配標(biāo)準(zhǔn),由單一標(biāo)準(zhǔn)改為多標(biāo)準(zhǔn)分配,即按照引起制造費(fèi)用發(fā)生的多種成本推動(dòng)因素(Cost Driver)進(jìn)行分配。經(jīng)過(guò)上述變革,企業(yè)的成本歸集模式發(fā)生了巨大變化,由原來(lái)按照不同層次的賬戶或組織單位歸集成本進(jìn)一步細(xì)化到各個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng),進(jìn)而歸集到產(chǎn)品、客戶等成本對(duì)象,從而解決了分產(chǎn)品、分客戶核算的可行性和科學(xué)性問(wèn)題。某部門(mén)按照傳統(tǒng)成本法和作業(yè)成本法的成本歸集形式分別表現(xiàn)為:
可見(jiàn),在作業(yè)成本制度下,部門(mén)的全部成本按照引起資源耗費(fèi)的原因分配到了各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng),從而為下一步的分產(chǎn)品、分客戶核算提供了基礎(chǔ)資料。
為了更好地理解作業(yè)成本制度,需要明確以下幾個(gè)基本概念:
1.業(yè)務(wù)活動(dòng):即作業(yè)單位。金融機(jī)構(gòu)可被視為一系列業(yè)務(wù)活動(dòng)的集合體,如發(fā)放一筆貸款需要受理貸款申請(qǐng)、審查資信情況、貸款定價(jià)、準(zhǔn)備并寄送貸款相關(guān)文件等業(yè)務(wù)活動(dòng)。
2.業(yè)務(wù)流程:為實(shí)現(xiàn)某個(gè)特定目標(biāo)而聯(lián)系在一起的一系列業(yè)務(wù)活動(dòng)。
3.成本對(duì)象:是成本分配的終點(diǎn),可以是產(chǎn)品、客戶、客戶群、部門(mén)或分支機(jī)構(gòu)等。分配依據(jù)是成本對(duì)象消耗的業(yè)務(wù)活動(dòng)的成本。
4.成本推動(dòng)因素:指資源消耗量與業(yè)務(wù)活動(dòng)間的關(guān)系(資源成本推動(dòng)因素)、業(yè)務(wù)活動(dòng)成本和成本對(duì)象間的關(guān)系(業(yè)務(wù)活動(dòng)成本推動(dòng)因素)。分別將資源分配到業(yè)務(wù)活動(dòng)、將業(yè)務(wù)活動(dòng)成本分配到成本對(duì)象。
在此基礎(chǔ)上,作業(yè)成本法的基本流程可以總結(jié)為:1.確定作業(yè)成本法的應(yīng)用范圍;2.審查總賬及其他成本資料,收集財(cái)務(wù)信息;3.確定業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)活動(dòng)和成本對(duì)象;4.確定成本推動(dòng)因素;5.將成本分配到業(yè)務(wù)活動(dòng);6.將業(yè)務(wù)活動(dòng)成本分配到成本對(duì)象(產(chǎn)品、客戶、客戶群等)。
二、作業(yè)成本制度在銀行管理中的應(yīng)用
需要特別說(shuō)明的是,盡管作業(yè)成本制度產(chǎn)生的目的是提高成本核算信息的準(zhǔn)確性,但它并不僅僅局限于成本計(jì)算的功能,更是一種非常有效的成本管理制度,對(duì)于成本分析和成本控制,以及產(chǎn)品、客戶、機(jī)構(gòu)等的市場(chǎng)定位決策均能發(fā)揮重要的作用。
除了對(duì)歷史成本進(jìn)行分析和控制,作業(yè)成本制度還可以擴(kuò)展到預(yù)算過(guò)程,以在規(guī)劃階段就把資源和成本推動(dòng)因素聯(lián)系起來(lái),這種基于業(yè)務(wù)活動(dòng)的預(yù)算(Activity-based Budgeting,簡(jiǎn)稱ABB)就稱為作業(yè)預(yù)算。其基本模式是:根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)確定需要完成的業(yè)務(wù)活動(dòng)量,再根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)可能的資源消耗得到成本預(yù)算。由于作業(yè)預(yù)算以推動(dòng)成本發(fā)生的業(yè)務(wù)活動(dòng)為基礎(chǔ),因此確保了預(yù)算支出發(fā)生的合理性。通過(guò)作業(yè)預(yù)算的建立,業(yè)務(wù)部門(mén)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)可以直接與銀行的整體目標(biāo)聯(lián)系起來(lái),部門(mén)經(jīng)理能夠?qū)Ρ静块T(mén)的成本負(fù)責(zé)。
三、作業(yè)成本制度在銀行管理中的應(yīng)用椬饕翟に慵笆道?/P>
下面舉一個(gè)信貸部門(mén)作業(yè)預(yù)算的簡(jiǎn)單例子,以業(yè)務(wù)活動(dòng)為基礎(chǔ)確定該部門(mén)的本年預(yù)算,涉及的成本主要包括薪酬、租金、設(shè)備費(fèi)用、電話費(fèi)用、長(zhǎng)話費(fèi)用、辦公用品等。
假設(shè)該部門(mén)本年業(yè)務(wù)目標(biāo)是發(fā)放1000筆貸款,其中500筆住房抵押貸款,500筆汽車貸款。本部門(mén)需要進(jìn)行的業(yè)務(wù)活動(dòng)包括:回答電話詢問(wèn)棗信貸員;受理貸款申請(qǐng)棗信貸員或經(jīng)理;評(píng)估貸款申請(qǐng)棗每個(gè)信貸員和經(jīng)理;發(fā)放貸款棗經(jīng)理;本部門(mén)管理工作棗經(jīng)理;對(duì)其他部門(mén)提供的服務(wù)棗經(jīng)理。
(一)建立各業(yè)務(wù)活動(dòng)的薪酬預(yù)算
本部門(mén)人員構(gòu)成及薪酬情況為:
1.“回答電話詢問(wèn)”的預(yù)算
預(yù)計(jì)信貸員每獲得一筆貸款需要處理三次電話咨詢,每次電話咨詢平均占用15分鐘,則獲得1000筆貸款需要用于處理電話咨詢的時(shí)間(工作量)為:1000×3×15/60=750(小時(shí))。信貸員每小時(shí)工資的計(jì)算為:
總工作時(shí)間:
2088小時(shí)[261天(365天-52周×2天)×8小時(shí)/天]
+96小時(shí)(加班)
-80小時(shí)(休假)
-80小時(shí)(公共假日)
-24小時(shí)(病休)
預(yù)計(jì)每年每人工作2000小時(shí)
則每小時(shí)工資:32000×(1+25%)/2000=20元
“回答電話詢問(wèn)”的薪酬總預(yù)算:
20元/小時(shí)×750小時(shí)=15000元
2.“受理貸款申請(qǐng)”的預(yù)算
根據(jù)歷史資料,貸款申請(qǐng)轉(zhuǎn)化為貸款的比率為:住房抵押貸款0.893,汽車貸款0.926.信貸員受理每筆貸款申請(qǐng)平均需要2小時(shí),則“受理貸款申請(qǐng)”共需工時(shí):
(500/0.893+500/0.926)×2
=(560+540)×2=1100×2=2200小時(shí)
“受理貸款申請(qǐng)”活動(dòng)的薪酬總預(yù)算:2200小時(shí)×20元/小時(shí)=44000元
3.“評(píng)估貸款申請(qǐng)”的預(yù)算
假設(shè)評(píng)估每筆貸款花費(fèi)每個(gè)信貸員和部門(mén)經(jīng)理的時(shí)間為:住房抵押貸款0.893小時(shí),汽車貸款0.463小時(shí)。則“評(píng)估貸款申請(qǐng)”的工作量情況(小時(shí))為:(表略)
薪酬預(yù)算情況:
4.“發(fā)放貸款”活動(dòng)的預(yù)算
假設(shè)為發(fā)放每筆貸款需要花費(fèi)的時(shí)間約為30分鐘,則1000筆貸款發(fā)放占用工時(shí):1000×30/60=500(小時(shí))。薪酬預(yù)算情況為:
假設(shè)全部業(yè)務(wù)活動(dòng)需要的工作時(shí)間已計(jì)算完畢(包括部門(mén)經(jīng)理為管理本部門(mén)工
作和向其他部門(mén)提供服務(wù)各需要200小時(shí)),則檢查部門(mén)工作量預(yù)算情況可以得到下表:
按照上表中的工作量安排,信貸員需要比全年預(yù)計(jì)工作時(shí)間多工作450個(gè)小時(shí),而經(jīng)理則差350個(gè)小時(shí)不足全年預(yù)計(jì)工作時(shí)間。鑒于這種情況,部門(mén)經(jīng)過(guò)協(xié)商后,將信貸員負(fù)責(zé)的部分“受理貸款申請(qǐng)”工作(450小時(shí))轉(zhuǎn)移到部門(mén)經(jīng)理。調(diào)整后工作量情況為:
根據(jù)工作量變化相應(yīng)調(diào)整薪酬預(yù)算:
這里需要說(shuō)明的是,由于預(yù)計(jì)工作時(shí)間由2000小時(shí)增加到2100小時(shí),經(jīng)理的每小時(shí)工資水平由原來(lái)的25元降低到23.81元。
(二)其他費(fèi)用的預(yù)算
1.租金
假設(shè)部門(mén)全年租金總預(yù)算:400元/平米×30平米=12000元;經(jīng)理與信貸員辦公面積相同,每人分擔(dān)4000元;按預(yù)算工時(shí)分?jǐn)傋饨�。則分配率為:
信貸員:4000元×2人/4000小時(shí)=2元/小時(shí)
經(jīng)理:4000元/2100小時(shí)=1.905元/小時(shí)
租金預(yù)算情況為:
2.設(shè)備費(fèi)用(租金、折舊或使用費(fèi))
假設(shè)部門(mén)本年設(shè)備費(fèi)用總預(yù)算30000元;設(shè)備不分新舊,類型平均分配到經(jīng)理和信貸員,每人分擔(dān)10000元;按預(yù)算工時(shí)分?jǐn)傋饨稹７峙渎蕿?
信貸員:10000元/2000小時(shí)=5元/小時(shí)
經(jīng)理:10000元/2100小時(shí)=4.76元/小時(shí)
則設(shè)備費(fèi)用預(yù)算如下:
3.辦公用品(公雜費(fèi)等)預(yù)算
假設(shè)只有“受理貸款申請(qǐng)”活動(dòng)需要配備辦公用品,每受理一筆貸款申請(qǐng)的耗費(fèi)為1元,則辦公用品預(yù)算為:
4.電話費(fèi)用預(yù)算
? 假定本部門(mén)每人全年電話費(fèi)(包括設(shè)備、線路、話費(fèi)等)預(yù)算為600元,按工作時(shí)間分?jǐn)?則分配率為:
信貸員:600元/2000小時(shí)=0.3元/小時(shí)
經(jīng)理:600元/2100小時(shí)=0.286元/小時(shí)
電話費(fèi)用預(yù)算情況為:
5.長(zhǎng)話費(fèi)預(yù)算
假設(shè)長(zhǎng)話費(fèi)主要發(fā)生于“發(fā)放貸款”和“管理本部門(mén)工作”兩項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng),預(yù)計(jì)通話次數(shù)分別為50次、240次,每次通話成本平均為10元,則長(zhǎng)話費(fèi)預(yù)算情況為:
(三)作業(yè)預(yù)算匯總
現(xiàn)在,匯總前面各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的`預(yù)算即可得到本部門(mén)的全年成本預(yù)算情況:
為將經(jīng)理管理本部門(mén)工作的成本分配到信貸員直接提供產(chǎn)品、服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng),還需要進(jìn)行第二步分配(以信貸員工時(shí)為分配標(biāo)準(zhǔn)):
(四)作業(yè)單位成本
根據(jù)業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)出的衡量方式,可以計(jì)算出業(yè)務(wù)活動(dòng)的單位成本:
部門(mén)預(yù)算中8553元成本未進(jìn)入本部門(mén)業(yè)務(wù)活動(dòng)成本,而是納入接受服務(wù)部門(mén)的成本。同樣道理,如果其他部門(mén)發(fā)生了應(yīng)由本部門(mén)承擔(dān)的業(yè)務(wù)活動(dòng),則這部分業(yè)務(wù)活動(dòng)的成本也應(yīng)納入本部門(mén)的成本分配。
(五)產(chǎn)品成本的計(jì)算
得到業(yè)務(wù)活動(dòng)單位成本后,即可按照業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生的原因?qū)I(yè)務(wù)活動(dòng)成本歸集到相應(yīng)產(chǎn)品得到產(chǎn)品成本:
1.發(fā)放500筆住房抵押貸款的成本:
2.發(fā)放500筆汽車貸款的成本:
從上面的計(jì)算可以看出,雖然經(jīng)過(guò)了相同的業(yè)務(wù)流程,但500筆住房抵押貸款和500筆汽車貸款的總成本和單位成本都是不同的,其原因在于二者在“受理貸款申請(qǐng)”和“評(píng)估貸款申請(qǐng)”兩項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)上消耗的資源存在差異棗住房抵押貸款消耗了更多的資源,從而準(zhǔn)確反映了兩類產(chǎn)品不同的成本水平,有效解決了傳統(tǒng)成本法下成本按照員工人數(shù)、收入等指標(biāo)平均分配到各種產(chǎn)品、歪曲真實(shí)成本的問(wèn)題。
按照同樣的計(jì)算方法,業(yè)務(wù)活動(dòng)成本還可以歸集到產(chǎn)品組合、客戶、客戶群、目標(biāo)市場(chǎng)、部門(mén)或分支機(jī)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)區(qū)域等等,從而得出不同的成本對(duì)象的成本,實(shí)現(xiàn)不同的分析目的,并可根據(jù)預(yù)計(jì)的收入情況對(duì)盈利能力進(jìn)行預(yù)測(cè)和分析,必要時(shí)對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行重新調(diào)整和規(guī)劃。
四、小結(jié)
綜上所述,作業(yè)成本制度、作業(yè)預(yù)算制度對(duì)于銀行持續(xù)改進(jìn)業(yè)務(wù)流程、成本結(jié)構(gòu),有效支持產(chǎn)品定價(jià)、市場(chǎng)定位決策以及根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)和市場(chǎng)狀況安排業(yè)務(wù)流程和業(yè)務(wù)活動(dòng),提高產(chǎn)出效果等均能發(fā)揮獨(dú)到的作用,可促使銀行改善經(jīng)營(yíng)和管理,提高在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。這些正是西方銀行愿意投入大量的資源實(shí)施作業(yè)成本制度的原因。
由于開(kāi)發(fā)作業(yè)成本制度的復(fù)雜性以及實(shí)施作業(yè)成本制度、作業(yè)預(yù)算制度等必須具備的條件的限制(從開(kāi)始實(shí)施到成熟的時(shí)間耗費(fèi)、先進(jìn)的信息系統(tǒng)、與財(cái)務(wù)系統(tǒng)集成一個(gè)系統(tǒng)同時(shí)提供內(nèi)外部信息、高層領(lǐng)導(dǎo)重視等等),目前在國(guó)內(nèi)銀行實(shí)施作業(yè)成本制度尚有一定難度,但是隨著加入世貿(mào)組織后市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇以及國(guó)內(nèi)銀行自身實(shí)力的增強(qiáng),作業(yè)成本制度為國(guó)內(nèi)銀行提供準(zhǔn)確成本信息和決策依據(jù)的時(shí)間也許并不遙遠(yuǎn)。
論作業(yè)成本法論文 篇11
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步以及發(fā)展的多樣性和競(jìng)爭(zhēng)性，客觀環(huán)境對(duì)企業(yè)的發(fā)展提出了新的要求，這就使得企業(yè)本身必須以市場(chǎng)作為發(fā)展導(dǎo)向，形成以“顧客”為主體的生產(chǎn)模式，為滿足廣大顧客及時(shí)多變的需求為主。作業(yè)成本法屬于新的理論體系，變革了企業(yè)對(duì)制造費(fèi)用進(jìn)行配置的傳統(tǒng)方式，讓人們對(duì)成本形成了新的認(rèn)識(shí)，顯著地提升了成本數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性。隨著科技力量的不斷壯大，社會(huì)經(jīng)濟(jì)水平的發(fā)展，作業(yè)成本的方式將會(huì)應(yīng)用于更大的范圍和空間管理會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中。
一、作業(yè)成本應(yīng)用于管理會(huì)計(jì)的可能性
上個(gè)世紀(jì)二十年代的西方國(guó)家就已經(jīng)存在管理會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)，并且伴隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展得到系列的應(yīng)用和普及，直至五十年代逐漸構(gòu)建起傳統(tǒng)的初步的以預(yù)測(cè)決策、成本系統(tǒng)以及責(zé)任會(huì)計(jì)等多項(xiàng)主體內(nèi)容的理論體系。隨著全球經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)貿(mào)易的發(fā)展和科技變革使得產(chǎn)品更新?lián)Q代的速度不斷提升，這導(dǎo)致企業(yè)面臨著新的發(fā)展難題�；谀軌蛟诩ぷ兊纳鐣�(huì)市場(chǎng)環(huán)境內(nèi)向企業(yè)提供必要及時(shí)有效的信息，逐漸促發(fā)了新的關(guān)于管理會(huì)計(jì)的思想、方法和理論等，這些都為管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新和變革創(chuàng)造了良好的環(huán)境。當(dāng)前，舊的成本管理體系和方法依然活躍于各大領(lǐng)域，然而產(chǎn)品種類日漸復(fù)雜，更新的速度日益加快，市場(chǎng)對(duì)產(chǎn)品的質(zhì)量性要求更高等客觀事實(shí)使得企業(yè)現(xiàn)有的競(jìng)爭(zhēng)力巳經(jīng)逐漸下降。作業(yè)成本關(guān)于企業(yè)成本的計(jì)算基本思路為：產(chǎn)品造成作業(yè)的消耗、作業(yè)導(dǎo)致資源的消耗，所有的生產(chǎn)費(fèi)用需按照發(fā)生的因素，歸集至作業(yè)，進(jìn)而計(jì)算得出作業(yè)成本，之后根據(jù)生產(chǎn)實(shí)際產(chǎn)品所需要的作業(yè)量，再把作業(yè)成本歸集至產(chǎn)品成本中。在成本作業(yè)的導(dǎo)向中，成本的項(xiàng)目主要是根據(jù)作業(yè)的種類進(jìn)行設(shè)置，這需要對(duì)期間費(fèi)用以及成本進(jìn)行全新的定位，這是在認(rèn)識(shí)管理的內(nèi)涵上形成深的新的認(rèn)識(shí)表現(xiàn)，對(duì)評(píng)價(jià)企業(yè)的管理綜合效益具有積極的促進(jìn)意義，并且也推進(jìn)產(chǎn)品成本的不斷完善。以作業(yè)成本為導(dǎo)向，根據(jù)作業(yè)形成相應(yīng)的責(zé)任中心，開(kāi)展作業(yè)評(píng)價(jià)和分析，選擇更加科學(xué)的配置基礎(chǔ)，圍繞成本動(dòng)因加以控制，讓所有的管理者關(guān)注導(dǎo)致成本發(fā)生的相關(guān)動(dòng)因上，而不只是注重成本的結(jié)局，讓可控成本的范圍擴(kuò)大化。且在維持原始財(cái)務(wù)指標(biāo)的前提下，設(shè)置更多樣化的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，以讓責(zé)任中心的職責(zé)得到明確的區(qū)分，讓他們能夠增強(qiáng)控制成本的主管動(dòng)因�？偠灾�，作業(yè)成本理論為更好地在管理會(huì)計(jì)中應(yīng)用作業(yè)成本的提供有效的理論參考。
二、作業(yè)成本應(yīng)用于企業(yè)管理會(huì)計(jì)的研究
�。ㄒ唬Q策分析
企業(yè)管理會(huì)計(jì)中進(jìn)行決策分析活動(dòng)的重要支撐理論即是成本的性態(tài)評(píng)價(jià)，作業(yè)成本的理論方法對(duì)傳統(tǒng)決策機(jī)制造成重大沖擊的原因是對(duì)成本性態(tài)評(píng)價(jià)的有效拓展。作業(yè)成本的方法通過(guò)以成本動(dòng)因的角度對(duì)成本性態(tài)進(jìn)行闡述，根據(jù)兩者間的關(guān)系，可將成本分成長(zhǎng)期可變成本、短期可變成本以及固定成本這三種。其中前者以以作業(yè)的變化而出現(xiàn)相應(yīng)的變化，所以將非產(chǎn)量的作業(yè)作為動(dòng)因?qū)Τ杀炯右詺w屬。以作業(yè)成本為視角的成本性態(tài)的評(píng)價(jià)和分析，不僅大大延伸了可變成本的范圍，并且更加清除地對(duì)投入及產(chǎn)出兩者間的關(guān)系加以明確。作業(yè)成本引入管理會(huì)計(jì)中，對(duì)不同類別的成本動(dòng)因進(jìn)行分析和揭示，明確預(yù)測(cè)不同決策方案所產(chǎn)生的短期及長(zhǎng)期效果，讓最終的決策活動(dòng)收獲最佳的效果。在管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中，作業(yè)成本的方法應(yīng)用在生產(chǎn)領(lǐng)域、定價(jià)環(huán)節(jié)等，能夠提供必要及時(shí)更加準(zhǔn)確的決策信息，促進(jìn)決策機(jī)制的優(yōu)化和準(zhǔn)確，為企業(yè)提供最佳的決策方案。在新的市場(chǎng)環(huán)境中，企業(yè)把作業(yè)成本使用在管理會(huì)計(jì)中的.資本決策環(huán)節(jié)，這不是意味著去掉原本的決策方式，而是綜合新環(huán)境的基本特點(diǎn)，項(xiàng)目所投資的數(shù)額同現(xiàn)金流量的評(píng)估均出現(xiàn)明顯的變化，選擇新的評(píng)價(jià)方法對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行科學(xué)正確的評(píng)估，以篩選出最優(yōu)的投資方案極為重要。處于新的經(jīng)營(yíng)環(huán)境中，投資決策是較為繁雜的，直接成本在總體的投資額中的占比只為60％，除去設(shè)備成本消耗外，員工教育、生產(chǎn)安排以及流程設(shè)計(jì)等內(nèi)容在總體的成本中也占據(jù)較高的占比。通常這類成本不易被關(guān)注到，但這些因素也許于投資決策活動(dòng)起著關(guān)鍵性的作用^作業(yè)成本以對(duì)成本動(dòng)因作為評(píng)價(jià)及分析的著眼點(diǎn)，把消耗的資源成本劃入作業(yè)中，進(jìn)而選擇合理適當(dāng)?shù)某杀緞?dòng)因，把產(chǎn)生的全部作業(yè)成本均衡地配置到計(jì)算對(duì)象中，以明確出間接收益，并把其納人決策環(huán)節(jié)中，綜合產(chǎn)生的無(wú)形收益，這有助于提高對(duì)項(xiàng)目所涉及的現(xiàn)金流量做出準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)，以全面提高可測(cè)指標(biāo)的可靠性和真實(shí)性。
�。ǘ⿵椥灶A(yù)算
所有的企業(yè)計(jì)劃都應(yīng)具備前瞻性，當(dāng)其發(fā)展至某項(xiàng)目標(biāo)后則應(yīng)立即實(shí)踐。預(yù)算在計(jì)劃環(huán)節(jié)中占據(jù)著重要關(guān)鍵性地位，是明確今后發(fā)展方向的財(cái)務(wù)計(jì)劃。以作業(yè)成本為基礎(chǔ)構(gòu)開(kāi)展的彈性預(yù)算活動(dòng)，發(fā)揮著多重的預(yù)算作用。作用彈性預(yù)算是將作業(yè)作為中心點(diǎn)進(jìn)而對(duì)責(zé)任主體和中心進(jìn)行確定，并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行預(yù)算的編制活動(dòng)。這樣的預(yù)算方式去除了傳統(tǒng)模式下預(yù)算活動(dòng)中存在間接費(fèi)用混亂的現(xiàn)象，有效提升了預(yù)算的真實(shí)性，為開(kāi)展科學(xué)的差異評(píng)價(jià)活動(dòng)創(chuàng)造了良好的條件。該預(yù)算方式在編制活動(dòng)上依然是對(duì)彈性成本進(jìn)行于是你，也涉及對(duì)固定成本的預(yù)算，并且控制的關(guān)鍵點(diǎn)已經(jīng)由傳統(tǒng)的責(zé)任部轉(zhuǎn)化成作業(yè)中心，能夠包含傳統(tǒng)的預(yù)算生產(chǎn)線以及部門(mén)。
�。ㄈ┛刂葡到y(tǒng)
降低和控制成本一直是所有企業(yè)發(fā)展中重點(diǎn)關(guān)注的話題。如何確定控制制度同企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境息息相關(guān)，隨著內(nèi)外部環(huán)境的不斷變化，企業(yè)想要不斷滿足顧客不同類型的需求就應(yīng)努力尋找全新的控制以及管理方法。以作業(yè)成本管理會(huì)計(jì)為視角的成本管理注重成本發(fā)生的所有經(jīng)過(guò)，注重的是顧客驅(qū)動(dòng)，并將顧客價(jià)值有無(wú)增加作為主要的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，把作業(yè)劃分成可增值以及不增值作業(yè)，并將作業(yè)成本劃分為可增值成本以及不增值成本。成本的控制就需要注重對(duì)事前、事中以及事后的全面控制，以提升增值作業(yè)在總體的占比和效益價(jià)值，降低不增值作業(yè)所消耗的成本。設(shè)置責(zé)任會(huì)計(jì)的目的是高效對(duì)各責(zé)任中心具體的職責(zé)加以明確和劃分，評(píng)價(jià)與其聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)利益，進(jìn)而構(gòu)建起全面的系統(tǒng)地能夠?qū)Ω髦行牟块T(mén)的業(yè)績(jī)給予客觀評(píng)價(jià)的會(huì)計(jì)制度。控制系統(tǒng)中的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)環(huán)節(jié)，不僅涉及戰(zhàn)略的規(guī)劃和制定、目標(biāo)完成度的評(píng)估、人員的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等內(nèi)容，并且在這些內(nèi)容中起到的著極為核心的作用。企業(yè)在作業(yè)成本管理會(huì)計(jì)中進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)活動(dòng)，主要針對(duì)的是作業(yè)中的業(yè)績(jī)，促進(jìn)作業(yè)業(yè)績(jī)的優(yōu)化和改善這就需要不斷縮減非增值作業(yè)，努力提高增值作業(yè)的數(shù)量及質(zhì)量。所以，企業(yè)需要對(duì)報(bào)告進(jìn)行有效確認(rèn)并對(duì)實(shí)際作業(yè)中的非增值以及增值成本進(jìn)行報(bào)告，企業(yè)按照?qǐng)?bào)告結(jié)果進(jìn)杇相應(yīng)的評(píng)價(jià)。
三、結(jié)束語(yǔ)
在管理會(huì)計(jì)中應(yīng)用作業(yè)成本其具備的作用及價(jià)值不只是表現(xiàn)在開(kāi)展預(yù)算活動(dòng)的拓展和延伸層面，作業(yè)成本法在企業(yè)構(gòu)建系統(tǒng)化的管理會(huì)計(jì)體系中提供必要的理論支撐。以作業(yè)成本管理會(huì)計(jì)為研究視角探究其在企業(yè)的應(yīng)用表現(xiàn)，為企業(yè)的構(gòu)建起系統(tǒng)的成本預(yù)核算、決策評(píng)價(jià)以及全面預(yù)算管理奠定必要的理論基礎(chǔ)。
論作業(yè)成本法論文 篇12
摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，物流企業(yè)的發(fā)展壯大，逐漸融入經(jīng)濟(jì)全球化的大潮中，物流成本核算的研究也在我國(guó)逐漸興起，本文就是對(duì)作業(yè)成本法的核算方法進(jìn)行分析。
關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；物流；成本核算
物流作為“第三利潤(rùn)源泉”、“降低費(fèi)用的最后境界”。物流成本的核算是當(dāng)前企業(yè)所關(guān)注的問(wèn)題。雖然許多降低成本的技術(shù)和方法已經(jīng)被提了出來(lái)，但是對(duì)大多數(shù)的物流管理者來(lái)說(shuō)，不能充分的了解成本或者不能獲得足夠的成本信息來(lái)進(jìn)行決策，是他們說(shuō)面臨的最大問(wèn)題，由于物流成本構(gòu)成的復(fù)雜性和關(guān)聯(lián)性、相關(guān)的應(yīng)用研究還不是很充分，要想了解實(shí)際說(shuō)發(fā)生的物流成本到底是多少。物流成本如何劃分與核算，就必須建立科學(xué)的成本核算方法。
自20世界20年代以后，作業(yè)成本法在制造業(yè)得到了廣泛的應(yīng)用。作業(yè)成本方法能為企業(yè)提供更好的視角來(lái)理解他們的關(guān)鍵活動(dòng)、活動(dòng)的執(zhí)行動(dòng)因，以及資源在活動(dòng)執(zhí)行過(guò)程中消耗的數(shù)量。
對(duì)物流成本核算方法的研究， 在2005年年底我國(guó)頒布了《企業(yè)物流成本構(gòu)成與計(jì)算》標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)物流成本構(gòu)成進(jìn)行了詳細(xì)分類和說(shuō)明，從而為物流成本的核算提供了理論依據(jù)，但是這一標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)施過(guò)程中，還需要結(jié)合實(shí)際，研究相應(yīng)的核算方法和管理制度，尤其對(duì)于具有行業(yè)典型特征的企業(yè)，需要研究相應(yīng)的方法并建立測(cè)算成本的標(biāo)桿，這樣才能使得物流成本核算與物流成本控制更好地走向?qū)嵱谩?/p>
本文就是利用物流要素之間的關(guān)系，科學(xué)合理的組織物流活動(dòng)，加強(qiáng)對(duì)物流活動(dòng)過(guò)程中的費(fèi)用控制，降低物流活動(dòng)中物流化勞動(dòng)和活勞動(dòng)，從而達(dá)到降低物流總成本的目的。
作業(yè)成本核算法的基本原理
作業(yè)成本法最初作為一種正確分配制造費(fèi)用、計(jì)算產(chǎn)品制造成本的方法被提出。其基本思想是在資源和產(chǎn)品（服務(wù)）之間引入一個(gè)中介——作業(yè)，其關(guān)鍵是成本動(dòng)因的選擇和成本動(dòng)因率的確定。
作業(yè)成本法基本原理是，根據(jù)“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源；生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)的產(chǎn)生，作業(yè)導(dǎo)致成本的產(chǎn)生”的指導(dǎo)思想。以作業(yè)為成本計(jì)算對(duì)象，首先依據(jù)資源動(dòng)因?qū)①Y源的成本追蹤到作業(yè)，形成作業(yè)成本，再依據(jù)作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)的成本追蹤到產(chǎn)品，最終形成產(chǎn)品的成本。其原理見(jiàn)圖1：
作業(yè)成本法在物流成本核算中的計(jì)算步驟
作業(yè)成本法的計(jì)算程序可以分為兩個(gè)階段。第一階段是將間接費(fèi)用分配到同質(zhì)的作業(yè)成本庫(kù)，并計(jì)算每一個(gè)成本庫(kù)的分配率；第二階段是利用作業(yè)成本庫(kù)分配率，把間接費(fèi)用分?jǐn)偨o產(chǎn)品，計(jì)算產(chǎn)品成本。實(shí)際操作步驟如下：
�、糯_認(rèn)主要作業(yè)，劃分作業(yè)中心，以便歸集由相同性質(zhì)的作業(yè)引起的生產(chǎn)費(fèi)用。價(jià)值鏈的確定有助于識(shí)別活動(dòng)的有效性，剔除無(wú)用活動(dòng)和減少無(wú)效活動(dòng)；在價(jià)值鏈基礎(chǔ)上確定作業(yè)鏈，最后確定組成作業(yè)鏈的活動(dòng)。
�、平缍ㄋ牡�=資源，歸集資源費(fèi)用到同質(zhì)成本庫(kù)。在選擇成本庫(kù)時(shí)需要確認(rèn)引起間接成本的主要作業(yè)，依據(jù)作業(yè)的不同種類，設(shè)置不同的成本庫(kù)。物流資源是物流成本的源泉，物流活動(dòng)消耗的資源包括人工、設(shè)備、能源等。
⑶選擇成本動(dòng)因，計(jì)算成本庫(kù)分配率。選擇合適的成本動(dòng)因，即選擇與實(shí)耗資源相關(guān)程度較高且易于量化的成本動(dòng)因作為分配作業(yè)成本、計(jì)算產(chǎn)品成本的依據(jù)。成本計(jì)量要考慮成本動(dòng)因材料是否易于獲得，成本動(dòng)因和消耗資源之間相關(guān)程度較高，現(xiàn)有的成本被歪曲的可能性就會(huì)越小。
成本庫(kù)分配率的計(jì)算方法如下:
某成本庫(kù)分配率=該成本庫(kù)歸集的可追溯成本／該庫(kù)成本動(dòng)因耗用總數(shù)
⑷把作業(yè)成本庫(kù)中的費(fèi)用分配到成本對(duì)象中去。根據(jù)計(jì)算出的'各成本庫(kù)分配率和產(chǎn)品消耗的成本動(dòng)因數(shù)量，把成本庫(kù)中的間接成本費(fèi)用分配到各產(chǎn)品（成本對(duì)象）中。計(jì)算方法如下：
某產(chǎn)品（成本對(duì)象）成本動(dòng)因成本=某作業(yè)成本分配率×該產(chǎn)品耗用成本動(dòng)因數(shù)量
�、捎�(jì)算產(chǎn)品成本。將物流成本在不同成本標(biāo)的進(jìn)行分配。分配后得到每一個(gè)成本標(biāo)的上。作業(yè)成本計(jì)算的目標(biāo)最終要計(jì)算出產(chǎn)品的成本。將分配某產(chǎn)品的各作業(yè)成本（庫(kù)）分?jǐn)偝杀竞椭苯映杀荆ㄖ苯尤斯ず椭苯硬牧希┖喜R總，計(jì)算該產(chǎn)品的成本，即：某產(chǎn)品成本=∑成本動(dòng)因成本+直接成本。再將總成本與產(chǎn)品數(shù)量相比，計(jì)算該產(chǎn)品的單位成本。
物流成本作業(yè)成本法核算的優(yōu)點(diǎn)
該方法在核算物流成本時(shí)，將各種資源分解到物流業(yè)務(wù)流程中的作業(yè)活動(dòng)，再將活動(dòng)成本分?jǐn)偟礁鳟a(chǎn)品、服務(wù)、顧客或部門(mén)，進(jìn)而計(jì)算這些對(duì)象的物流成本。使成本的可歸屬性明顯提高，從而大大提高了計(jì)算結(jié)果的精確性。進(jìn)行成本動(dòng)態(tài)分析，可以提供有效信息，促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)流程、提高作業(yè)完成的效率和質(zhì)量水平，在所有環(huán)節(jié)上減少浪費(fèi)，并盡可能降低資源消耗，充分發(fā)揮物流資源在價(jià)值鏈中的作用，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效益的提高。
參考文獻(xiàn)：
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