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預算管理是強化內(nèi)部控制的有效途徑的會計控制論文
目前，內(nèi)部會計控制已不僅僅滿足于傳統(tǒng)意義上的查弊糾錯，其目標已延伸到提高效率和效益，保證法規(guī)制度的執(zhí)行和企業(yè)目標的實現(xiàn)但現(xiàn)實條件下，由復雜層級結(jié)構組成的企業(yè)中信息是不對稱的，從而影響了企業(yè)目標在各層級間的分解以及決策權在各層級間的確定，這就從客觀上降低了企業(yè)的內(nèi)控效率。預算管理可以通過一整套的控制體系有效克服信息不對稱造成的缺陷，保證企業(yè)目標順利實現(xiàn)。在實踐中，我們也看到一些企業(yè)通過預算管理加強內(nèi)部會計控制，取得了良好的經(jīng)濟效益。譬如，深圳賽格三星公司自1998年與韓國三星合資后，引進韓國三星先進的預算管理做法，嚴格內(nèi)部會計控制，使年銷售收入由1998年的2.3億元上升到2000年的11.3億元，并由1998年的虧損9775萬元轉(zhuǎn)變?yōu)?000年的盈利15161萬元。
但有關調(diào)查顯示：我國企業(yè)中，成立預算負責機構、開展預算管理的僅為42.9%。可見，預算管理在我國企業(yè)中尚未得到足夠的重視。因此，如何通過預算管理加強企業(yè)內(nèi)部會計控制越發(fā)顯得必要-筆者認為，要做好這項工作，可以采取以下措施：
(一)建立預算管理委員會，杜絕內(nèi)部人控制
為杜絕內(nèi)部人控制，保證企業(yè)的整個經(jīng)營活動協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)，必須設立一個權威性和獨立性較強的預算管理委員會作為預算管理的最高權力機構。預算管理委員會的主任一般由企業(yè)總經(jīng)理擔任。委員由營銷、生產(chǎn)、采購、技術、信息、質(zhì)檢、內(nèi)審、人事部門的負責人組成，負責制定并實施供銷價格和轉(zhuǎn)移價格、業(yè)績考核、制定和實施獎懲制度及內(nèi)審等方面工作。委員會下設辦公室，主任由企業(yè)財務部負責人擔任，以財務部為主導，負責預算管理日常工作。預算管理委員會為預算管理的開展提供了組織保障。
(二）選擇適當?shù)念A算編制程序，保證目標的一致性
預算的編制程序有自上而下式、自下而上式和上下結(jié)合式，筆者認為，上下結(jié)合式最為可取。這是因為現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模較大、部門較多，只有各部門的經(jīng)營方向、經(jīng)營目標及利潤目標協(xié)調(diào)一致，整個企業(yè)才能得到較好的控制與管理。上下結(jié)合式的編制程序一方面可以達到預算意識的溝通和總部預算目標的完全執(zhí)行，另一方面可以避免單純自上而下和自下而上的各種不足，確保預算目標的協(xié)調(diào)一致。其編制程序如下：（1）企業(yè)總部提出預算思路和目標；（2)各子公司和二級單位根據(jù)預算思路和目標結(jié)合自身情況編制草案；（3)預算管理委員會進行初步協(xié)調(diào)、匯總；（4)委員會召集各子公司、二級單位負責人等進行協(xié)調(diào)，形成最終預算審批通過。這一階段可多次循環(huán)，直至各方目標一致為止。（5)通過的預算方案以內(nèi)部法案形式下達執(zhí)行。
(三）嚴格執(zhí)行與監(jiān)督，實現(xiàn)控制的有效性
預算管理成敗與否的關鍵是預算是否得到有效的執(zhí)行。在預算執(zhí)行過程中，作為各責任中心的子公司、二級單位必須甸預算管理委貨會報送執(zhí)行計劃進度，這既是委員會對預算進行過程監(jiān)控的依據(jù)，也是考慮是否調(diào)整年度預算的重要參考。預算管理委員會可以利用計算機網(wǎng)絡系統(tǒng)對各責任中心的經(jīng)濟業(yè)務處理如會計核算進行跟蹤。這樣，一方面可以使總經(jīng)理對預算執(zhí)行情況進行實時控制，另一方面也進一步卡住了會計信息失真的源頭，從而減少虛假會計信息。預算的執(zhí)行和監(jiān)督是緊密聯(lián)系的，有力監(jiān)督是有效執(zhí)行的重要保障。為加大監(jiān)督力度，監(jiān)督工作可以由預算管理委員會協(xié)同企業(yè)內(nèi)審部門共同完成。內(nèi)審部門一方面可以借助網(wǎng)絡系統(tǒng)在預算執(zhí)行過程中對各二級單位實施突擊審查，另一方面也可以在期末根據(jù)財務部門匯總結(jié)果進行定期審查。
(四）全面評估與考核，抓住控制關鍵點
《內(nèi)部會計控制規(guī)范~??基本規(guī)范（試行）》第7條明確指出“內(nèi)部會計控制應針對業(yè)務處理過程中的關鍵控制點，落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)�！币虼�，為了抓住預算管理中的關鍵環(huán)節(jié)，必須對預算執(zhí)行結(jié)果進行全面評估與考核：預算管理委員會及相關部門對預算當期實際發(fā)生數(shù)與預算教之間存在的差異，不論有利還是不利，都要認真分析原因，并找到內(nèi)部會計控制中的強項和弱項，總結(jié)經(jīng)驗教訓，制定改進措施。再在此基礎上對預算完成情況、預算編制的準確性與及時性進行考核，肯定成績，找出問題，制定和實施科學合理的獎懲制度。
(五）及時反餓與調(diào)整確保控制適時性
內(nèi)部會計控制要遵循適時性原則，即“內(nèi)部會計控制應隨著外部環(huán)境的變化、單位業(yè)務職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善�！币蚨A算管理必須及時進行信息反饋與調(diào)整，以適應環(huán)境的變化。利用網(wǎng)絡系統(tǒng)把會計結(jié)算與核算的結(jié)果反饋給總經(jīng)理，使總經(jīng)理在遠離預算執(zhí)行現(xiàn)場的情況下仍能及時了解和控制預算執(zhí)行會計舞弊在我國企業(yè)中屢禁不止，會計信息的真實性面臨嚴峻挑戰(zhàn)，會計工作面臨嚴重的信用危機。本文就建立健全各種監(jiān)督機制。防范舞弊行為的發(fā)生談點看法。
(一)充分發(fā)揮產(chǎn)權明晰在規(guī)范會計管理活動中的作用
產(chǎn)權是企業(yè)取得市場法人資格的基本條件，產(chǎn)權的明晰為會計信息目標的實現(xiàn)創(chuàng)造了重要條件。允許和鼓勵會計主體根據(jù)會計交易費用的高低，自由地選擇會計規(guī)范組合方式，充分發(fā)揮會計規(guī)范的激勵、約束及資源配置的功能，為企業(yè)內(nèi)部約束、激勵機制的建立創(chuàng)造基本條件，這一切又有利于保證會計信息質(zhì)量。由于企業(yè)內(nèi)部存在多層次的委托代理關系，理順各方的利益關系，可以避免會計舞弊行為的發(fā)生。為此應建立職業(yè)經(jīng)理人市場，將競爭機制引入企業(yè)經(jīng)營者的過程。
這里，我們必須指出的是，預算編制方法的選擇要與控制環(huán)境相適應。例如，固定預算是根據(jù)未來固定不變的業(yè)務水平，不考慮預算期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動可能發(fā)生的變動而編制的預算。因此，這種方法比較適合產(chǎn)品受季節(jié)影響小、業(yè)務穩(wěn)定、內(nèi)控較為健全的企業(yè)。而彈性預算則是考慮了業(yè)務變化水平，把產(chǎn)品的成本分為變動成本和固定成本兩大部分，能比較清楚地反映企業(yè)工作成果的好壞。滾動預算的主要特點是連續(xù)不斷地始終保持任命中，建立職業(yè)經(jīng)理人檔案，從聘任及業(yè)蜻等方面，對其能力和道德進行評價，使其自覺地對自己的行為負責，包括防范會計舞弊在內(nèi)的道德約束，從而形成有效的市場約束機制。
(二）建立健全內(nèi)部控制制度體系
內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理制度的重要組成部分，對明確和規(guī)范企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)甚至各崗位的職責和行為，對提高管理效率、保護資產(chǎn)的安全和完整等，都具有十分重要的作用。由于企業(yè)各種經(jīng)濟問題都會在會計上得到不同程度的反映和體現(xiàn)，所以內(nèi)部控制制度體系在很大程度上能夠防范會計舞弊，預防假賬發(fā)生。企業(yè)應根據(jù)自己的實際情況，建立適合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，貫穿于企業(yè)治理結(jié)構的始終。企業(yè)治理結(jié)構是促使內(nèi)部控制有效運行，保證內(nèi)部控制功能發(fā)揮個月，每過去一個月，就根據(jù)新的情況調(diào)整和修訂后幾個月的預算，并在原來的預算期末補充一個月的預算。滾動預算不但可以保持預算的完整性、連續(xù)性，而且由于預算的不斷調(diào)整與修訂，使預算與實際情況更加適應，有利于充分發(fā)揮預算的指導和控制作用。因而，對于業(yè)務不穩(wěn)定、產(chǎn)品受季節(jié)變動大及內(nèi)控有待進一步完善的企業(yè)可以采用彈性預算和滾動預算加強控制。的前提和基礎，內(nèi)部控制在治理結(jié)構中成為企業(yè)所有者實現(xiàn)經(jīng)營管理目標，完成受托責任的一種手段。
(三）完善外部會計監(jiān)督機制外部監(jiān)督包括財政監(jiān)督、審計監(jiān)督、社會中介監(jiān)督等，然而這些監(jiān)督的效果卻不盡人意。為防止會計舞弊行為，應特別加強外部監(jiān)督機制，遏制會計舞弊行為的發(fā)生。一是運用《會計法》、《公司法》等法律規(guī)范，增強相關人員的法律意識和法制觀念，對會計舞弊行為加大懲處力度，建立起有效的會計違法行為追究懲處機制，使違法者真正承擔起應承擔的法律責任，受到應有的法律制裁。二是財政、稅務、審計等執(zhí)法部門要加大監(jiān)督檢查力度，防止會計舞弊；同時要充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，加強內(nèi)部審計監(jiān)督，杜絕會計舞弊。執(zhí)法部門采取聯(lián)合辦公，各部門密切配合，互相牽制，可避免執(zhí)法部門與企業(yè)通謀作假，并克服因執(zhí)法不當給企業(yè)造成損失。三是強化對社會中介機構的約束機制，提高社會監(jiān)督水平。必須全面提升注冊會計師行業(yè)公信力，建立健全行業(yè)監(jiān)管體系，積極推進司法介入，讓對社會公眾和市場經(jīng)濟造成重大危害的造假者承擔相應的法律責任。
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