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建立具有中國特色的管理會計畢業(yè)論文
一．管理會計的發(fā)展與演變
1執(zhí)行性管理會計階段
為了應付第一次世界大戰(zhàn)后出現的經濟大危機．企業(yè)迫切需要以最簡單的操作．最快的速度、最小的投入來完成特定的任務從而提高勞動生產率。美國率先推出泰羅的科學管理．它在科學試驗的基礎上，精確測算工人們的每一個動作每一步驟每道工藝流程所需花費的時問．制訂出標準的操作方法和有刺激性的計件工資制度極大地滿足了社會對效率的要求。在泰羅制科學管理的基礎上．傳統的事后計算型成本會計制度向事前計算型的”標準成本計算“和“預算控制制度演變，通過測算制定出作為未來活動理想規(guī)范的標準數或預算數再將其作為控制實際數發(fā)生的根據并進一步分析它們之間出現差異的原因．確定各方面的經管責任，提出改進的措施和建議．對企業(yè)生產效率和工作效率的提高起了很大作用。此時的管理會計．以標準成本計算、預算控制和差異分析為主要特點，被稱作局部性執(zhí)行性的管理會計。
2．決策性管理會計階段
從2O世紀5O年代起，進入二戰(zhàn)后期的資本主義經濟獲得了飛速發(fā)展：現代科技突飛猛進并大規(guī)模應用于生產．使得生產力得到了極大提高；企業(yè)進一步集中．規(guī)模越來越大生產經營日趨復雜跨國公司不斷涌現．國際、國內市場競爭激烈，資本利潤率下降．同時，失業(yè)率增加、通貨膨脹、銀根緊縮籌資不易經濟危機發(fā)生頻繁．企業(yè)經營管理面臨的變數增多．出現了嚴重困難。單純依靠提高勞動生產率和促進企業(yè)內部經營合理化的科學管理職能管理以及在此基礎上的執(zhí)行性管理會計遠遠適應不了企業(yè)內外形勢的變化于是產生了一系列的管理流派諸如行為科學管理、數量管理學派、系統管理學派、權變管理學派信息經濟學理論代理理論等等，結果出現了以“決策與計劃會計“和”執(zhí)行會計為主體將決策會計放在首位的決策管理會計。它通過確定各項經濟目標、合理使用經濟資源調節(jié)控制經濟活動評價考核經濟業(yè)績來實現企業(yè)利潤的最大化、協助管理當局作出有關改進經營管理、提高經濟效益與社會效益的決策。
3戰(zhàn)略管理會計階段
20世紀80年代以來高新技術的發(fā)展將人類帶入了知識經濟時代企業(yè)已不再被動地適應人們白發(fā)產生的需求．更多的則是以創(chuàng)新發(fā)展需求．這就使得新產品的推廣更為困難企業(yè)之間的合作成為新興市場迅速擴大的重要方式跨國企業(yè)在世界范圍的競爭促使經濟全球化趨勢明顯各國文化的差異和全球競爭的白熱化導致市場環(huán)境瞬息萬變合作與競爭已不再存在絕對的界限；
人類文明的高度發(fā)展帶來了觀念的更新和對環(huán)境的重新認識．企業(yè)行為不再具有孤立的單方意志的性質，必然要受到一系列規(guī)范文件的制約。所有這些決定了以長期的．全局的目標為重點的戰(zhàn)略管理成為企業(yè)克敵制勝增強自身競爭力的保障。戰(zhàn)略管理會計適應新環(huán)境的要求應運而生，它克服了傳統管理會計（執(zhí)行性管理會計和決策性管理會計)只看重企業(yè)內部管理而不注意市場環(huán)境競爭對手以及產業(yè)價值鏈分析的重大缺陷．成為現代企業(yè)重要的管理工具。
二、當前形勢下管理會計面臨的問題與發(fā)展動向
隨著科技與管理成為競爭成敗的關鍵企業(yè)不得不將成本最低與質量最優(yōu)作為管理的雙重目標加以整合，管理會計的理論和方法體系必須適應這種要求而進行改革。對于現代管理會計出現的問題，西方學者將之歸納為如下四個方面：
1觀念陳舊，不能適應高新技術的挑戰(zhàn)
高新技術的飛躍發(fā)展引起生產大幅度增長和人工成本顯著降低，全面質量管理(TOC)及時適量生產及存貨控制(Just-in-timemanufacturingandinventorycontrolsystem)．電腦控制系統(Computer—controlsystem)和靈活生產制度(Contigencymanu-factur；ngsystem)等新的管理方法相繼出現．但現代管理會計的觀念沒有同步發(fā)展，不能適應高新技術的要求，也不能滿足開發(fā)壽命周期短的．"J’4LI：量的高新科技產品公司的需要。而這些公司的生產特點是著眼創(chuàng)新不斷引進高新科技產品．同時接受顧客的特別訂貨并及時交貨：對產品是按需定價而不是按成本定價。例如最佳庫存模式中的”經濟訂貨量”{EOQ)和“最優(yōu)生產批量{OPQ)就很難在實際工作中加以有效運用。
2理論脫離實際，遠離客觀世界
現在管理會計教科書中有很多理論概念和技術方法僅僅屬于純理論的探討特別在預測分析和決策分析中所采用的各種技術方法片面追求“高精、尖”的復雜數學模型實際中的應用價值卻非常小。這些數學模型在理論上一般存在兩個假設{1)一切數學模型所需數據資料(信息)的取得，不需要花費任何代價；{2)企業(yè)管理當局都具有從事復雜的數學分析的知識和本領�？陀^上這兩個假設卻是根本不存在的況且考慮到信息搜集的成本有些技術方法根本就不符合一般會計原則，毫無應用價值。
3視野狹隘．易使管理人員的行為短期化
現代管理會計的研究對象一般只局限于大量生產以及工藝技術和產品成本都趨于穩(wěn)定的．成熟的老產品很少研究新產品的設計問題。而在實際工作中，企業(yè)要創(chuàng)造一個低成本的生產環(huán)境，產品設計是關鍵。另外．一般學者在研究管理會計問題時．往往十分重視以貨幣計量的數據盡管有時也利用一些非貨幣計量數據，但大多將財務成本指標作為研究的核心。這樣．企業(yè)目光就停留在內部的成本控制上忽視了當前瞬息萬變的經濟社會中：外部環(huán)境因素的作用。這種局限性大大束縛了管理人員的手腳，使其行為短期化．企業(yè)也潛藏巨大危機。
4．方法落后．不能適應時代的要求
西方管理會計提出的專門方法和技術．已有數十年的歷史．在預測前景參與決策、規(guī)劃未來控制和評價企業(yè)經濟活動等方面曾經發(fā)揮過很好的作用，但”時過境遷”．目前已不能完全適應發(fā)展要求而成為”明日黃花”了。例如制造費用的分配在新的制造環(huán)境下很難再以直接人工的工時作為標準對投資項目作成本效益分析時也不得不重視那些較難定量的，影響業(yè)績的重：要因素(如產品質量的改進，生產制造的機動程度，創(chuàng)新程度、庫存水平下降的程度等)．從而現金凈流量(NCF)法也應有所修正。
三、對符合我國國情的管理會計建設的幾點思考
雖然我國在管理會計的引進與實踐中取得了一系列可喜成績．但是我國社會主義市場經濟體制本身并不成熟．競爭機制還不夠完善．企業(yè)層次不齊．會計人員素質偏低．思想保守．缺乏市場競爭與風險價值觀念．管理會計的作用并沒有得到充分發(fā)揮。
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