合營企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的國際化管理論文

　　我國合營企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)告越來越趨向于國際化。下面我們來比較一下，我國在此方面的會(huì)計(jì)規(guī)定與《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)――合營中權(quán)益的財(cái)務(wù)報(bào)告》的異同點(diǎn)。

　　一、合營企業(yè)的概念及特點(diǎn)

　　首先來看一下什么是共同控制。共同控制是指按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。共同控制的基本特征是：（1）雙方或多方共同決定某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，合營中的任何一方都不能單方面作出決定；（2）共同控制的基本方式是：合營各方所持表決權(quán)資本的比例相同，并按合同約定共同控制；合營各方雖然所持表決權(quán)資本的比例不同，但按合同約定共同控制；（3）共同控制是以合營合同來約束的。

　　合營企業(yè)是指按合同規(guī)定經(jīng)營活動(dòng)有投資雙方或若干方共同控制的企業(yè)�？梢姡�合營企業(yè)與共同控制相聯(lián)系，其特點(diǎn)在與，投資各方均不能對(duì)被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策單獨(dú)作出決策，必須由投資各方共同作出決策，并且由合同約束投資各方的行為。合營企業(yè)是以共同控制為前提的，投資企業(yè)通過與其它投資企業(yè)一起達(dá)到共同控制合營企業(yè)的目的。

　　合營通常是將兩個(gè)或更多的合營者的專長和資源結(jié)合在一起的一種方式，以取得超過單個(gè)經(jīng)營所能達(dá)到的更大的成功。通過合營，合營者各方共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、共享利潤。合營通常是為了開發(fā)新技術(shù)或開發(fā)耗資大的產(chǎn)品，如石油、天然氣和礦藏的開采、房地產(chǎn)的開發(fā)等。

　　其特點(diǎn)為：兩個(gè)或兩個(gè)以上的合營者受同一項(xiàng)合同約定的約束，并且以合同約定確定共同控制。合營的這一特點(diǎn)，保證任何一個(gè)合營者都不處于單方面控制活動(dòng)的地位。合營者任何一方，如果有權(quán)決定該經(jīng)營活動(dòng)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，經(jīng)營者就控制了合營，合營即成為經(jīng)營者的一個(gè)子公司而不再是合營。

　　國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，合營是兩方或兩方以上從事某項(xiàng)共同控制的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合同約定。其特點(diǎn)是：兩個(gè)或兩個(gè)以上的合營者受同一合同約定的約束；該合同約定確立了共同控制，也就是說，合同約定對(duì)合營所有的控制，使得沒有任何一方能夠施加單方面的控制。

　　它通常采用書面形式并包括下列事項(xiàng)：活動(dòng)、期限和報(bào)告；董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)的任命和表決權(quán)；合營者的出資；合營者在合營的產(chǎn)出、收益、費(fèi)用或經(jīng)營成果中所占的份額。

　　二、合營企業(yè)的形式和結(jié)構(gòu)

　　合營有不同的形式和結(jié)構(gòu)，通�？蓜澐譃槿�大類型：共同控制經(jīng)營、共同控制資產(chǎn)、共同控制實(shí)體。

　　合營中的共同控制經(jīng)營，涉及使用合營者的資產(chǎn)或其他資源，而不是設(shè)立一個(gè)公司或企業(yè)，每一合營者使用自己的財(cái)產(chǎn)、廠房和設(shè)備，備有自己的存貨，也發(fā)生自己的費(fèi)用和負(fù)債等。合營活動(dòng)可以與合營者本身類似活動(dòng)一并進(jìn)行，通常合營協(xié)議規(guī)定共同產(chǎn)品的銷售收入和共同發(fā)生費(fèi)用的分配方法。在共同控制經(jīng)營中，合營者將保留其自身的會(huì)計(jì)記錄并編制自身的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，這些會(huì)計(jì)核算以及編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括合營活動(dòng)中的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以及從出售合營商品或勞務(wù)中先取得受益份額。在這種情況下，合營本身可能不必有單獨(dú)的會(huì)計(jì)核算，也不必編制單獨(dú)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，如出于管理目的，合營者可以編制管理會(huì)計(jì)報(bào)表，以便評(píng)價(jià)合營的經(jīng)營業(yè)績。

　　合營中的共同控制資產(chǎn)，涉及合營者共同控制，而且往往是共同擁有為合營所提供或配置、并為合營所專用的一項(xiàng)或多項(xiàng)資產(chǎn)，這些資產(chǎn)用于為合營者獲利。每一合營值可以分享資產(chǎn)帶來的產(chǎn)品，并負(fù)擔(dān)所發(fā)生費(fèi)用的議定份額。這類合營不涉及設(shè)立公司或企業(yè)，每一合營者通過自己在共同控制資產(chǎn)中的份額來控制在未來經(jīng)濟(jì)利益中的份額。在共同控制資產(chǎn)資產(chǎn)方式下，合營者應(yīng)當(dāng)在其單獨(dú)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露其在共同控制資產(chǎn)中的份額，已經(jīng)發(fā)生的任何負(fù)債、與合營有關(guān)的并與其他合營者共同發(fā)生的負(fù)債的份額、從銷售或使用合營產(chǎn)出份額所得的收入、連同合營發(fā)生費(fèi)用的份額，以及已經(jīng)發(fā)生的與合營中的權(quán)益相關(guān)的費(fèi)用。共同控制資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理反映了合營的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而且也常常反映了合營的法律形式。合營本身單獨(dú)設(shè)立的會(huì)計(jì)核算可以限于合營者共同發(fā)生并且最終由合營者按照他們議定的份額分擔(dān)的費(fèi)用。合營可以不編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。

　　合營中的共同控制實(shí)體，涉及設(shè)立公司或企業(yè)，其中每一合營者擁有一份權(quán)益。除在合營者之間以合同約定對(duì)該實(shí)體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的共同控制外，共同控制實(shí)體的經(jīng)營方式與其他企業(yè)相同。共同控制實(shí)體與其他企業(yè)一樣，根據(jù)有關(guān)法律、法令以及會(huì)計(jì)核算要求，進(jìn)行本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，并編制和提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。合營者在合營中的權(quán)益，作為一項(xiàng)投資核算。

　　企業(yè)會(huì)計(jì)制度所講的合營企業(yè)，是指共同控制實(shí)體，不包括共同控制經(jīng)營和共同控制資產(chǎn)。

　　我國會(huì)計(jì)制度的規(guī)定正是根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定而規(guī)定的。

　　三、采用的會(huì)計(jì)方法

　　國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了兩種方法，一種是基準(zhǔn)處理方法：采用比例合并，合營者可將其在共同控制實(shí)體的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、收益、費(fèi)用和現(xiàn)金流量中所占的份額，與合營者報(bào)告中的類似項(xiàng)目進(jìn)行年合并或單獨(dú)報(bào)告。下列原則適用：合營者合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)包括在合營中的權(quán)益中，即使他沒有任何子公司；當(dāng)合營者取得了共同控制時(shí)，開始采用比例合并；失去共同控制時(shí)，停止使用比例合并；許多比例合并的程序與《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)》所描述的合并程序是類似的；只有存在抵消的合法權(quán)利和對(duì)資產(chǎn)變現(xiàn)或負(fù)債清償?shù)膬粲绊懩軌蝾A(yù)計(jì)時(shí)才能抵消資產(chǎn)和負(fù)債。在采用此法時(shí)，應(yīng)抵消未實(shí)現(xiàn)銷售利潤會(huì)對(duì)合營企業(yè)的資產(chǎn)出資中合營者所占的份額；抵消所由未實(shí)現(xiàn)銷售損失或?qū)�合營的資產(chǎn)出資；抵消合營企業(yè)向合營者的資產(chǎn)銷售損益中合營者所占的份額。

　　另一種方法是權(quán)益法，但不是鼓勵(lì)使用的處理方法，當(dāng)合營者失去了共同控制或重大影響時(shí)，應(yīng)終止采用這種方法。如果為在近期內(nèi)出售而取得并持有、合營的經(jīng)營處于長期嚴(yán)格的限制之下，該限制大大消弱了其向合營者轉(zhuǎn)移資金的能力時(shí)應(yīng)將合營作為一項(xiàng)投資。

　　我國企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定采用比例合并法，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本是一致的。

　　總之，我國的會(huì)計(jì)正越來越趨向于國際化。

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