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破產(chǎn)會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)管理會(huì)計(jì)畢業(yè)論文
一、破產(chǎn)會(huì)計(jì)對(duì)象
就企業(yè)破產(chǎn)的程序而言，屬于法律范疇;但就其內(nèi)容而論，則主要是會(huì)計(jì)管理問(wèn)題。從破產(chǎn)程序中不難看出，企業(yè)破產(chǎn)過(guò)程主要包括和解整頓與破產(chǎn)清算兩個(gè)階段，涉及債務(wù)人(即和解整頓企業(yè)或破產(chǎn)清算企業(yè)，下同)、債權(quán)人(體現(xiàn)為債權(quán)人會(huì)議)、清算人(體現(xiàn)為企業(yè)破產(chǎn)清算組)三方面主要關(guān)系人。在和解整頓期間，債務(wù)人仍在從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，照常進(jìn)行資金循環(huán)和周轉(zhuǎn)，定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表。其次，在破產(chǎn)清算期初，清算人接管破產(chǎn)企業(yè)后，為了保護(hù)債權(quán)人合法權(quán)益，應(yīng)對(duì)有利于債權(quán)人的在產(chǎn)品再加工、某些合同的繼續(xù)履行等作出肯定的決策，其依據(jù)在于：在產(chǎn)品再加工或合同履行的凈收益必須大于在產(chǎn)品立即出售的收入或因解除合同而付給合同另一方當(dāng)事人的賠償額。在產(chǎn)品的再加工與合同的履行中，自然會(huì)產(chǎn)生以貨幣資金購(gòu)置原材料、支付工資、在產(chǎn)品形成產(chǎn)成品，從而形成資金形態(tài)之間的轉(zhuǎn)化。第三、在產(chǎn)品繼續(xù)加工，合同繼續(xù)履行后，清算人應(yīng)變現(xiàn)財(cái)產(chǎn)、清償債務(wù)、分配剩余財(cái)產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)實(shí)物向貨幣的轉(zhuǎn)化。很顯然，破產(chǎn)清算期間的資金運(yùn)動(dòng)是客觀存在的，但這里的資金運(yùn)動(dòng)不能形成資金周轉(zhuǎn)，而具有單純的、一次性、終級(jí)化的特點(diǎn)。破產(chǎn)企業(yè)的這種獨(dú)特的資金運(yùn)動(dòng)，構(gòu)成了破產(chǎn)會(huì)計(jì)管理的研究對(duì)象，努力加速破產(chǎn)資金運(yùn)動(dòng)，最大限度地提高債權(quán)人的受債比例，是破產(chǎn)會(huì)計(jì)管理的重要任務(wù)之一，從而形成了其獨(dú)特的會(huì)計(jì)目標(biāo)。
二、破產(chǎn)會(huì)計(jì)目標(biāo)
企業(yè)破產(chǎn)過(guò)程涉及到債務(wù)人、債權(quán)人、清算人三個(gè)方面。債務(wù)人會(huì)計(jì)的主要工作在于擬定和解協(xié)議草案與企業(yè)整頓方案，向人民法院編報(bào)債權(quán)債務(wù)清冊(cè)和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)，進(jìn)行和解整頓期間的會(huì)計(jì)核算，向債權(quán)人會(huì)議定期提供企業(yè)整頓的會(huì)計(jì)信息，進(jìn)行整頓期間的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)控制和財(cái)務(wù)分析，提高債權(quán)人債權(quán)受償比例，促進(jìn)和解協(xié)議的實(shí)現(xiàn)，擺脫破產(chǎn)宣告之厄運(yùn)。清算人會(huì)計(jì)的主要工作在于進(jìn)行破產(chǎn)企業(yè)延續(xù)加工業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)管理，界定、估價(jià)、變現(xiàn)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，清償各項(xiàng)債務(wù)，努力增大財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)價(jià)值，及時(shí)向債權(quán)人會(huì)議和人民法院報(bào)告清算工作進(jìn)展情況等。債權(quán)人會(huì)計(jì)的主要工作在于審查和解整頓企業(yè)的和解協(xié)議與整頓方案，監(jiān)督其實(shí)施進(jìn)展情況，提示和糾正債務(wù)人的不合理甚至有損債權(quán)人利益的經(jīng)濟(jì)行為;其次是審查清算人的清算計(jì)劃，監(jiān)督其清算計(jì)劃的執(zhí)行情況，審核破產(chǎn)費(fèi)用開(kāi)支的合理性與有效性，評(píng)判財(cái)產(chǎn)估價(jià)與變現(xiàn)的科學(xué)性、合理性，評(píng)價(jià)償債順序的合法性，切實(shí)維護(hù)全體債權(quán)人的合法權(quán)益。可見(jiàn)，破產(chǎn)會(huì)計(jì)由債務(wù)人會(huì)計(jì)、清算人會(huì)計(jì)和債權(quán)人會(huì)計(jì)三位一體所構(gòu)成，盡管各自服務(wù)對(duì)象、服務(wù)內(nèi)容不盡相同，但其目標(biāo)集中體現(xiàn)在增大債權(quán)人的債權(quán)受償比例、維護(hù)債權(quán)人與債務(wù)人的合法權(quán)益方面，這是與正常企業(yè)會(huì)計(jì)目標(biāo)的根本區(qū)別所在，進(jìn)而構(gòu)成了其獨(dú)特的會(huì)計(jì)目標(biāo)：
1.及時(shí)、客觀、真實(shí)地向有關(guān)方面提供破產(chǎn)會(huì)計(jì)信息;
2.科學(xué)進(jìn)行破產(chǎn)會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、考核與分析;
3.保護(hù)債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的安全完整，提高財(cái)產(chǎn)的變現(xiàn)價(jià)值;
4.監(jiān)督破產(chǎn)程序?qū)嵤┑暮戏ㄐ耘c有效性，努力提高經(jīng)濟(jì)效益(增大債權(quán)人的債權(quán)受債比例)，維護(hù)債權(quán)人的合法權(quán)益。
三、破產(chǎn)會(huì)計(jì)假設(shè)
企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)程序后，即面臨著清算的風(fēng)險(xiǎn)(和解整頓企業(yè))或已處于清算狀態(tài)(破產(chǎn)清算企業(yè))，一般意義上的會(huì)計(jì)假設(shè)發(fā)生了較大變化。
1.破產(chǎn)主體假設(shè)
和解整頓企業(yè)、清算組和債權(quán)人會(huì)議構(gòu)成了企業(yè)破產(chǎn)工作的三大要素，從而產(chǎn)生了債務(wù)人會(huì)計(jì)為和解整頓企業(yè)服務(wù)、清算人會(huì)計(jì)為清算組服務(wù)、債權(quán)人會(huì)計(jì)為債權(quán)人會(huì)議服務(wù)等多重服務(wù)主體和服務(wù)對(duì)象，但都是圍繞企業(yè)清算問(wèn)題而展開(kāi)的，都是為清算主體服務(wù)的。這是由清算會(huì)計(jì)人員的多樣性所決定的，同時(shí)也是清算主體多樣性的必然結(jié)果。
2.破產(chǎn)經(jīng)營(yíng)假設(shè)
企業(yè)陷入破產(chǎn)程序后，和解整頓企業(yè)要在債權(quán)人會(huì)議和人民法院的監(jiān)督下，在破產(chǎn)程序的壓力下從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，具有整頓結(jié)果的不確定性和被宣告破產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)性;而進(jìn)入清算階段的企業(yè)，則終止一般的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)已不復(fù)存在，所進(jìn)行的資產(chǎn)估價(jià)、變現(xiàn)和債務(wù)的償還等，完全是處理企業(yè)“后事”，致使企業(yè)消亡的一種被動(dòng)、消極的經(jīng)營(yíng)行為，資產(chǎn)、負(fù)債已沒(méi)有長(zhǎng)短期之分，而是處于清算這一同一起跑線上，故而已無(wú)長(zhǎng)期資產(chǎn)與流動(dòng)資產(chǎn)之分。
3.破產(chǎn)期間假設(shè)
有人認(rèn)為，企業(yè)破產(chǎn)后不僅持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)失效，而且會(huì)計(jì)分期假設(shè)也隨之消失。實(shí)際上并非如此。一個(gè)企業(yè)的清算是一項(xiàng)十分復(fù)雜的工作，很難在短期內(nèi)完成。破產(chǎn)法規(guī)定，債權(quán)人的債權(quán)申報(bào)期限最長(zhǎng)可達(dá)三個(gè)月(自公告發(fā)布之日算起)，盡管債權(quán)申報(bào)可在較短時(shí)間內(nèi)申報(bào)完畢，但債權(quán)的認(rèn)定、財(cái)產(chǎn)的估價(jià)及變現(xiàn)，債務(wù)的清償?shù)染枰喈?dāng)?shù)臅r(shí)間才能處理完畢。為了及時(shí)向債權(quán)人會(huì)議及人民法院、企業(yè)原董事會(huì)報(bào)告清算進(jìn)展情況，也應(yīng)定期編制清算報(bào)告。實(shí)際工作中，一個(gè)企業(yè)的清算期一般在半年以上。當(dāng)然，清算期間的認(rèn)定與收益確認(rèn)無(wú)關(guān)，這是與正常企業(yè)會(huì)計(jì)分期的本質(zhì)區(qū)別所在。
4.破產(chǎn)價(jià)值假設(shè)
正常企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債均以持續(xù)經(jīng)營(yíng)價(jià)值計(jì)價(jià)。而在清算企業(yè)中，這一計(jì)價(jià)原則顯然已失去意義，代之以資產(chǎn)按清算價(jià)值計(jì)價(jià)，負(fù)債不論是否到期均按到期對(duì)待，以現(xiàn)實(shí)價(jià)值償債。
四、破產(chǎn)會(huì)計(jì)原則
作為會(huì)計(jì)核算基本前提的會(huì)計(jì)假設(shè)，對(duì)指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作的會(huì)計(jì)原則具有決定性的影響。不難看出，破產(chǎn)會(huì)計(jì)的上述假設(shè)，奠定了破產(chǎn)會(huì)計(jì)原則的基礎(chǔ)，使之繼承了一些傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原則，又形成了一些獨(dú)具特色的會(huì)計(jì)原則。
1.與一般會(huì)計(jì)原則完全相同的原則
�、倏陀^性原則。在破產(chǎn)會(huì)計(jì)中，也必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及合法的原始憑證為依據(jù)，如實(shí)反映破產(chǎn)進(jìn)展情況及破產(chǎn)狀況和破產(chǎn)結(jié)果，要求做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠。
�、诩皶r(shí)性原則。及時(shí)收集、加工各種破產(chǎn)會(huì)計(jì)信息，及時(shí)向有關(guān)方面?zhèn)鬟f和報(bào)告破產(chǎn)會(huì)計(jì)信息，保證會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性，也是破產(chǎn)會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的一項(xiàng)重要會(huì)計(jì)原則。
�、勖魑栽瓌t。破產(chǎn)會(huì)計(jì)雖然屬特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)之一，但所提供的會(huì)計(jì)信息必須做到簡(jiǎn)明、易懂，便于使用者正確理解和利用。這就要求破產(chǎn)會(huì)計(jì)的一些專(zhuān)用名詞應(yīng)做到既規(guī)范、科學(xué)，又簡(jiǎn)捷清楚，帳簿、報(bào)表的設(shè)計(jì)也應(yīng)如此。
2.與一般會(huì)計(jì)原則不盡相同的原則
�、傧嚓P(guān)性原則。破產(chǎn)會(huì)計(jì)在收集、加工、傳遞破產(chǎn)會(huì)計(jì)信息過(guò)程中，必須考慮與破產(chǎn)工作密切相關(guān)的部門(mén)、集團(tuán)對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求，滿(mǎn)足各方面對(duì)破產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的需要。如債務(wù)人會(huì)計(jì)要滿(mǎn)足債務(wù)人破產(chǎn)申請(qǐng)、整頓申請(qǐng)、整頓實(shí)施等方面的會(huì)計(jì)信息要求;清算人會(huì)計(jì)要滿(mǎn)足清算組、債權(quán)人會(huì)議、人民法院對(duì)清算過(guò)程合法性、公正性和有效性方面的會(huì)計(jì)信息要求等。
②重要性原則。破產(chǎn)會(huì)計(jì)自然要全面、完整的反映和監(jiān)督各項(xiàng)有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，但對(duì)使用者重要的會(huì)計(jì)信息仍應(yīng)進(jìn)行詳細(xì)核算，并在會(huì)計(jì)報(bào)告中予以詳盡說(shuō)明，如擔(dān)保債權(quán)與擔(dān)保財(cái)產(chǎn)、抵銷(xiāo)債權(quán)與抵銷(xiāo)財(cái)產(chǎn)、破產(chǎn)費(fèi)用與償債比例等。而對(duì)次要的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)則可以簡(jiǎn)化核算，如各項(xiàng)存貨的界定，估價(jià)與變現(xiàn)，一般債權(quán)的界定與償還等。
�、酆戏ㄐ栽瓌t。企業(yè)破產(chǎn)不僅是終止企業(yè)的一種經(jīng)濟(jì)行為。更重要的是維護(hù)債權(quán)人和所有者的合法權(quán)益。因此在破產(chǎn)會(huì)計(jì)中的合法性顯得尤為重要，要求嚴(yán)格按企業(yè)法、企業(yè)破產(chǎn)法、公司法及民法通則等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行破產(chǎn)會(huì)計(jì)處理。
3.與一般會(huì)計(jì)完全不同的原則
在破產(chǎn)會(huì)計(jì)中，正常企業(yè)的可比性原則、歷史成本原則、謹(jǐn)慎性原則及劃分收益性支出與資本性支出原則等均失去了存在的土壤，產(chǎn)生了以下四項(xiàng)獨(dú)具特色的會(huì)計(jì)原則。
�、偈崭秾�(shí)現(xiàn)制原則。與正常企業(yè)不同，破產(chǎn)會(huì)計(jì)必須以收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)、債務(wù)清償及剩余財(cái)產(chǎn)分配和破產(chǎn)損益的確認(rèn)，這是由企業(yè)破產(chǎn)的終極性所決定的。
�、诂F(xiàn)行價(jià)格原則。企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算程序后，其資產(chǎn)要按現(xiàn)行市價(jià)估價(jià)、變現(xiàn)，債務(wù)亦按現(xiàn)實(shí)應(yīng)償還額，根據(jù)清算財(cái)產(chǎn)的多少和債務(wù)類(lèi)別清償，由此清算損益、清算報(bào)表均是在現(xiàn)行價(jià)格基礎(chǔ)上確認(rèn)和編制的。
�、巯嗷�(duì)應(yīng)原則。在企業(yè)破產(chǎn)清算中，為保護(hù)債權(quán)人的合法權(quán)益，應(yīng)將資產(chǎn)分為擔(dān)保財(cái)產(chǎn)、抵銷(xiāo)財(cái)產(chǎn)、取回財(cái)產(chǎn)和破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，債務(wù)亦應(yīng)作出相應(yīng)的分類(lèi)，使擔(dān)保債務(wù)依據(jù)擔(dān)保財(cái)產(chǎn)清償、抵銷(xiāo)債務(wù)依據(jù)抵銷(xiāo)財(cái)產(chǎn)清償、取回債務(wù)依據(jù)取回財(cái)產(chǎn)清償、破產(chǎn)債務(wù)依據(jù)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償，從而維護(hù)清算工作的合法性、公正性。
④公正性原則。破產(chǎn)會(huì)計(jì)中涉及到債權(quán)人、債務(wù)人、企業(yè)所有者、人民法院、職工等各方面關(guān)系人。破產(chǎn)會(huì)計(jì)人員除做到會(huì)計(jì)管理的客觀性外，還必須公正地處理破產(chǎn)業(yè)務(wù)，不偏不倚地反映破產(chǎn)狀況及結(jié)果。其中，債務(wù)人會(huì)計(jì)與清算人會(huì)計(jì)的公正性最為重要，同時(shí)受到債權(quán)人會(huì)計(jì)對(duì)其公正性的監(jiān)督。
五、破產(chǎn)會(huì)計(jì)歷史
與其它會(huì)計(jì)不同，破產(chǎn)會(huì)計(jì)的發(fā)展是同企業(yè)破產(chǎn)法、公司法的發(fā)展相伴而行的，具有其特殊而深刻的社會(huì)背景、經(jīng)濟(jì)背景和人文背景。研究破產(chǎn)會(huì)計(jì)的歷史發(fā)展，不僅是揭示破產(chǎn)會(huì)計(jì)發(fā)展規(guī)律，探求破產(chǎn)會(huì)計(jì)真諦和充分發(fā)揮破產(chǎn)會(huì)計(jì)職能的需要，而且對(duì)豐富會(huì)計(jì)發(fā)展史、完善會(huì)計(jì)學(xué)科建設(shè)，深化會(huì)計(jì)理論研究也具有十分重要的意義。
六、破產(chǎn)會(huì)計(jì)比較
破產(chǎn)會(huì)計(jì)與有關(guān)相關(guān)法律具有不可分割的依存關(guān)系，而各國(guó)法律的立法程序、法律內(nèi)容又因其經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、意識(shí)形態(tài)、文化教育、民族習(xí)慣等不同，必然影響到破產(chǎn)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)，從而形成了各國(guó)破產(chǎn)會(huì)計(jì)的特色。從理論與實(shí)務(wù)的結(jié)合上進(jìn)行不同國(guó)家破產(chǎn)會(huì)計(jì)的比較研究，對(duì)于促進(jìn)我國(guó)破產(chǎn)會(huì)計(jì)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌，無(wú)疑具有相當(dāng)?shù)姆e極作用。
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