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審計外包國際化及革新
一、引言
外包(Outsourcing)源于20世紀(jì)70年代,在講究專業(yè)分工的環(huán)境下,為了能夠?qū)Ｗ⒂诤诵臉I(yè)務(wù),維持及提高核心競爭力,企業(yè)將非核心業(yè)務(wù)委托于專業(yè)水平高的外部企業(yè),即外包承包方通過整合、利用外部優(yōu)秀的專業(yè)化資源,以減少成本,提高生產(chǎn)效率和產(chǎn)品品質(zhì),滿足顧客要求。 Williamson(2008)指出,外包實(shí)質(zhì)是企業(yè)根據(jù)交易成本分析,在自己生產(chǎn)(Make)還是對外購買(Buy)間做出的一個最優(yōu)抉擇。只要存在對外購買,就會出現(xiàn)服務(wù)外包。按照對外包在審計業(yè)的一般性引申定義,內(nèi)部審計服務(wù)外包是指一個企業(yè)或組織通過簽訂合約,將內(nèi)部審計職能部分或全部委托給外部機(jī)構(gòu)執(zhí)行。
中國已成為一個巨大的發(fā)達(dá)國家制造業(yè)國際外包業(yè)務(wù)承包國。聯(lián)合國發(fā)布的《2004年世界投資報告》已指出,服務(wù)業(yè)外包發(fā)展趨勢不可逆轉(zhuǎn)。企業(yè)紛紛在全球范圍內(nèi)尋求最合適的外包提供商。在過去的十幾年里,印度企業(yè)在承接發(fā)達(dá)國家內(nèi)部審計服務(wù)外包方面取得了很大的成績,和印度一樣,中國同樣擁有大量優(yōu)秀并且低廉的審計業(yè)務(wù)人員,因此,我國也具備發(fā)展內(nèi)部審計服務(wù)外包的條件和潛力。
對服務(wù)外包的研究正逐漸展開。盧鋒(2007)從產(chǎn)品內(nèi)分工來解釋外包,并且進(jìn)行了服務(wù)外包的收益成本分析。徐興鋒(2007)研究了包括中國、印度在內(nèi)的服務(wù)外包承接地所具有的優(yōu)勢,并提出中國承接服務(wù)外包策略。顧磊、劉思琦(2007)則從中國作為發(fā)包方的角度來分析發(fā)展中國家進(jìn)行服務(wù)外包的效應(yīng)。卓悅(2005)認(rèn)為服務(wù)外包的作用有:加速企業(yè)再造的優(yōu)勢;促使企業(yè)達(dá)到世界級的專業(yè)水平;促使現(xiàn)金流入企業(yè);釋放資金做其他用途;解決職能管理困難或失去控制;提高公司核心業(yè)務(wù);緩解貨幣資金緊張;減少運(yùn)營費(fèi)用;降低風(fēng)險和緩解內(nèi)部資源不足。但是,有關(guān)內(nèi)部審計服務(wù)外包的研究仍然較少,且缺乏系統(tǒng)性。
相對于歐美市場,審計外包服務(wù)在我國方興未艾。在經(jīng)濟(jì)全球化背景下,中國內(nèi)部審計服務(wù)外包業(yè)務(wù)已呈現(xiàn)出非常明顯的創(chuàng)新趨勢,主要體現(xiàn)在外包業(yè)務(wù)種類日益繁多、外包主體日益復(fù)雜、外包業(yè)務(wù)技術(shù)含量日益提升等三方面。那么,內(nèi)部審計外包業(yè)務(wù)呈現(xiàn)國際化與創(chuàng)新緊密聯(lián)系的現(xiàn)象背后的經(jīng)濟(jì)學(xué)機(jī)理是什么?中國內(nèi)部審計服務(wù)外包業(yè)如何應(yīng)對國際化競爭?這正是本文的研究目的所在。
二、內(nèi)部審計服務(wù)外包與交易成本理論
(一)資產(chǎn)專用性、交易成本與外包
威廉姆森(Williamson1985)在交易成本理論中提出“資產(chǎn)專用性”的概念,這一概念與外包有著密切聯(lián)系。他指出:第一,當(dāng)資產(chǎn)專用性的最佳水平極低時,無論從規(guī)模經(jīng)濟(jì)還是從治理成本上看,都是市場采購(Buy)也即外包更為有利;第二,當(dāng)資產(chǎn)專用性的最佳水平極高時,則內(nèi)部組織更為有利;第三,對于中間狀態(tài)的資產(chǎn)專用性來說,當(dāng)兩種成本存在很小的差別時將出現(xiàn)混合治理,即一些企業(yè)將從市場上采購,而另一些企業(yè)則自行制造,但兩種決策都達(dá)不到最優(yōu);第四,在更為一般的條件下,組織通過外包尋找降低生產(chǎn)成本的機(jī)會,但如果節(jié)約的外包成本或多或少的被與外包商進(jìn)行的合同攤派、外包關(guān)系的管理以及確保外包對合同的嚴(yán)格執(zhí)行上所產(chǎn)生的費(fèi)用所抵消,則組織傾向于實(shí)現(xiàn)縱向一體化;如果節(jié)約的成本高于合同契約方式的成本,那么組織傾向于業(yè)務(wù)外包。這種外包理論體現(xiàn)了“效率邊界”的思想。
降低交易成本是企業(yè)進(jìn)行外包的根本原因。隨著非核心業(yè)務(wù)在不斷地在消耗企業(yè)的能量,企業(yè)整體的生產(chǎn)效率和產(chǎn)量會因此而越來越低,通過把企業(yè)的非核心業(yè)務(wù)外包給一個具有專業(yè)水準(zhǔn)的外包承接方,或者將不能創(chuàng)造價值的業(yè)務(wù)外包出去,集中人力物力資源專注于企業(yè)的核心業(yè)務(wù),從而擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模,達(dá)到降低單位成本的目標(biāo)。
(二)服務(wù)外包、創(chuàng)新與交易成本
有研究表明,服務(wù)外包可以促進(jìn)發(fā)達(dá)國家企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新與勞動效率提升,從而大大節(jié)約交易成本。比如,Gorg等(2007)分析了國際外包對生產(chǎn)率的影響, 發(fā)現(xiàn)依賴于外包的中間品投入和企業(yè)的出口密集度對生產(chǎn)率呈正的影響。Girma和Gorg(2002)發(fā)現(xiàn)勞動生產(chǎn)率和全要素生產(chǎn)率的增長均與外包的程度正相關(guān),且這一效果在外資企業(yè)更為明顯。
包括中國在內(nèi)的發(fā)展中國家則一方面承接國際外包,另一方面把大量的生產(chǎn)環(huán)節(jié)外包給發(fā)達(dá)國家(平新喬,2005;劉志彪、吳福象,2006)。如果發(fā)達(dá)國家企業(yè)外包的目的是尋求發(fā)展中國家廉價勞動力,以及提升本國研發(fā)能力與勞動效率,進(jìn)而降低交易成本,那么什么動因決定了中國企業(yè)承接國際外包業(yè)務(wù)的行為呢? 利用外商直接投資方式對于提高中國企業(yè)的管理技能、促進(jìn)中國市場經(jīng)濟(jì)制度的完善有一定的作用,但是利用外資的技術(shù)溢出效應(yīng)并不大(易行健、李良生,2007)。與直接利用外資相比,承接國際外包業(yè)務(wù)確實(shí)能夠?qū)嵲谔岣甙l(fā)展中國家的技術(shù)和管理水平。首先,外包業(yè)務(wù)的發(fā)包方和承包方在技術(shù)方面會開展緊密合作,承接發(fā)達(dá)國家外包業(yè)務(wù)的發(fā)展中國家企業(yè)可以借助“干中學(xué)”掌握先進(jìn)技術(shù)。外資企業(yè)的員工固然也可以學(xué)到一些先進(jìn)技術(shù),但因?yàn)槊總�員工難以單獨(dú)從頭到尾完成一項業(yè)務(wù)的技術(shù)工作,這些員工對技術(shù)的掌握是零散的;其次,在發(fā)包方和承包方合作過程中,發(fā)包方也會向承包方轉(zhuǎn)讓若干技術(shù),而直接利用外資則無法通過此途徑獲得技術(shù);再次,發(fā)包方對承包方的技術(shù)水平一般都會產(chǎn)生越來越高的要求,這就促使發(fā)展中國家企業(yè)必需不斷提高自己的業(yè)務(wù)水平(鄭雄偉,2007);換言之,在發(fā)達(dá)國家發(fā)包企業(yè)技術(shù)不斷進(jìn)步情況下,發(fā)展中國家的承接外包企業(yè)就必須不斷提高其技術(shù)和管理水平以繼續(xù)承接外包業(yè)務(wù)。
印度軟件業(yè)的發(fā)展已經(jīng)證實(shí)了承接國際外包業(yè)務(wù)對技術(shù)進(jìn)步的作用(田貞余,2004)。
徐毅、張二震(2008)的實(shí)證研究發(fā)現(xiàn),外包導(dǎo)致人力資源配置向有利于本土創(chuàng)新方向發(fā)展,外包與行業(yè)科研人員占比正相關(guān)。外包比例越大,行業(yè)科研人員比例越高。他們認(rèn)為這有兩方面原因:一是中間投入品包含一定知識,購買者需要相應(yīng)的智力投入來學(xué)習(xí)。把進(jìn)口中間投入品加工再出口也需要一定技術(shù)投入。二是中間品進(jìn)口刺激了本土企業(yè)創(chuàng)新。對于國內(nèi)的中間品供應(yīng)者,面對不斷減少的市場份額,勢必會增加科技投入。因此,發(fā)展中國家都期望通過跨國外包獲得發(fā)達(dá)國家先進(jìn)技術(shù),加強(qiáng)和改善自己的技術(shù)創(chuàng)新能力,進(jìn)而加速經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此跨國外包也有助于技術(shù)創(chuàng)新。也即跨國外包與技術(shù)創(chuàng)新呈現(xiàn)相互促進(jìn)關(guān)系。
(三)審計外包與交易成本理論
內(nèi)部審計服務(wù)外包業(yè)務(wù)與交易成本理論同樣密不可分。早期的內(nèi)部審計服務(wù)外包直接源于企業(yè)降低經(jīng)營成本的需要,尤其是缺乏大量審計專才的中小企業(yè),它們?yōu)榱斯?jié)省單獨(dú)設(shè)置審計部門的成本,或者為了從繁冗的財務(wù)工作中解脫出來,通常會將連同審計業(yè)務(wù)在內(nèi)的一些會計業(yè)務(wù)外包給會計師事務(wù)所。會計師事務(wù)所作為財務(wù)會計領(lǐng)域的專業(yè)機(jī)構(gòu)就成為了外包服務(wù)的承接方。內(nèi)部審計外包包括四種主要形式:(1)補(bǔ)充,指外部承包人和公司內(nèi)部審計部門共同完成公司的內(nèi)部審計工作,承包人的工作是對公司內(nèi)部審計部門工作的有效補(bǔ)充;(2)審計管理咨詢,是指外部承包人主要完成對原有咨詢或?qū)徲嬳椖康臄U(kuò)展部分;(3)全部外包,是指把內(nèi)部審計業(yè)務(wù)全部外包給外部的承包人完成,這種形式常見于未設(shè)立內(nèi)部審計部門的中小企業(yè);(4)合作審計,即內(nèi)部審計工作由一個統(tǒng)一的項目和審計工作組來完成,而工作組由內(nèi)部與外部審計人員共同組成①。隨著內(nèi)部審計服務(wù)外包的發(fā)展,一些大企業(yè)也出現(xiàn)了內(nèi)部審計服務(wù)外包的需求。它們進(jìn)行外包的目的則更為復(fù)雜, 有的是為了降低風(fēng)險,也有的是為了保證財務(wù)信息的公開與公正性,還有的是為了提升業(yè)務(wù)效率。
我們認(rèn)為,實(shí)質(zhì)上上述種種審計外包的目的仍然可以總結(jié)為企業(yè)降低交易成本的需要。無論是保證信息透明度,還是提高財務(wù)部門的管理決策能力,抑或是提升企業(yè)競爭力,歸根結(jié)底都可將其視為對于企業(yè)而言其“專用性”下降,因而可以通過“市場購買”即“外包”以降低企業(yè)的交易成本。
隨著信息技術(shù)與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展,審計行業(yè)已經(jīng)發(fā)生了徹底的改變,審計服務(wù)外包降低交易成本的作用更為突出�；诨ヂ�(lián)網(wǎng)平臺的服務(wù)交付方式進(jìn)一步使得審計外包的交易成本大大降低,從而大大促進(jìn)了企業(yè)的審計外包需求。而且,當(dāng)網(wǎng)上交易逐漸成為生活常態(tài),巨大的在線審計服務(wù)市場也就產(chǎn)生了,因此,信息技術(shù)與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為跨國審計服務(wù)外包提供了堅實(shí)的技術(shù)基礎(chǔ)。審計服務(wù)外包的創(chuàng)新也隨之層出不窮。
三、內(nèi)部審計服務(wù)外包國際化與創(chuàng)新:交易成本的視角
(一)中國內(nèi)部審計服務(wù)外包國際化與四大事務(wù)所
中國內(nèi)部審計服務(wù)外包的國際化進(jìn)程與國際四大會計師事務(wù)所在中國的成長密不可分。上世紀(jì)九十年代,國際四大會計師事務(wù)所進(jìn)駐我國,它們不僅承接了大多數(shù)的跨國審計外包業(yè)務(wù),而且還逐漸壟斷了我國國內(nèi)大企業(yè)的審計外包業(yè)務(wù)②。據(jù)中國注冊會計師協(xié)會2009年5月9日披露的2008年度會計師事務(wù)所綜合評價信息:國際四大已連續(xù)7年獲得我國百家會計師事務(wù)所前四名。四大收入一直排在全國會計師事務(wù)所收入前列,并占據(jù)壓倒性優(yōu)勢,而且每年不斷增長。國內(nèi)優(yōu)質(zhì)客戶大多都集中到了四大。2008年度我國注冊會計師全行業(yè)總收入310億元,較2007年276億元增長了12%,其中百家會計師事務(wù)所收入197億元,占全行業(yè)總收入的64%,其中國際四大的總收入合計近104億元,占百家會計師事務(wù)所總收入的53%③。
四大國際會計師事務(wù)所的行業(yè)地位使得不少會計審計方面的規(guī)則、辦法都需要與其共同商討制定。如中國注冊會計師協(xié)會就根據(jù)其《2002年工作要點(diǎn)》,通過招標(biāo)方式聘請四大所起草了《風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦颉?以此“構(gòu)建更完善的政策制度”。
四大與一些政府主管機(jī)構(gòu)、行業(yè)協(xié)會建立了良好的“伙伴關(guān)系”。審計業(yè)務(wù)的國際競爭一方面使得審計外包業(yè)務(wù)增加,另一方面也使得國內(nèi)會計師事務(wù)所面臨巨大的創(chuàng)新與競爭壓力。四大事務(wù)所一方面促進(jìn)了中國內(nèi)部審計服務(wù)外包的國際化與創(chuàng)新,另一方面四大會計師事務(wù)所自身的國際化與創(chuàng)新也在不斷深化。
(二)內(nèi)部審計服務(wù)外包國際化、創(chuàng)新與交易成本理論
那么,內(nèi)部審計服務(wù)外包國際化與創(chuàng)新的內(nèi)在動力是什么呢?四大會計師事務(wù)所與中國會計師事務(wù)所的競爭地位是如何形成與演變的呢?根據(jù)交易成本理論,我們從企業(yè)和會計師事務(wù)所的角度,對會計服務(wù)外包的國際化與創(chuàng)新現(xiàn)象通過圖1進(jìn)行解釋。
圖1中,各節(jié)點(diǎn)(0,1,2,3)代表狀態(tài)④。在狀態(tài)0,K=0代表企業(yè)或會計師事務(wù)所沒有任何審計專有技術(shù),只是簡單中介。在這種情況下,其業(yè)務(wù)均可外包出去⑤。K>0代表企業(yè)或會計師事務(wù)所擁有專門技術(shù),此時只存在部分外包。在狀態(tài)1,s=0代表無國際化,在這種情況下企業(yè)或會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)外包將全部給予其他國內(nèi)企業(yè),也即外包業(yè)務(wù)的創(chuàng)新與競爭只在國內(nèi)企業(yè)間進(jìn)行。s>0代表業(yè)務(wù)存在國際化競爭,此時外包業(yè)務(wù)的創(chuàng)新與競爭在國際企業(yè)間進(jìn)行,如果此時完全由市場機(jī)制主導(dǎo)競爭,那么外包業(yè)務(wù)的創(chuàng)新與競爭將十分劇烈;但如果此時政府對國內(nèi)會計師事務(wù)所加以扶持,將有利于國內(nèi)審計服務(wù)外包企業(yè)的創(chuàng)新與國際競爭。一般情況下,企業(yè)或會計師事務(wù)所不會將全部審計業(yè)務(wù)外包,因?yàn)槎鄶?shù)情況下,它們或多或少都擁有一些專門的審計技術(shù)。在國際化環(huán)境下,境外企業(yè)會在國內(nèi)投資,中國企業(yè)也會在境外投資經(jīng)營。業(yè)務(wù)的復(fù)雜性使得企業(yè)會更多地外包業(yè)務(wù),以降低交易成本。在市場機(jī)制下,要承接這些復(fù)雜的外包業(yè)務(wù),承接企業(yè)或會計師事務(wù)所就要進(jìn)行充分的業(yè)務(wù)創(chuàng)新,并由此展開激烈競爭。四大會計師事務(wù)所的發(fā)展,相當(dāng)重要的一個原因就是它們通過不斷的業(yè)務(wù)創(chuàng)新與整合,把握住了國際化帶來的會計與審計業(yè)務(wù)外包的機(jī)會。對于國內(nèi)會計師事務(wù)所而言,由于在技術(shù)、人才、品牌等諸多方面先天上與四大事務(wù)所存在明顯差距,只能定位于依靠價格競爭、服務(wù)中小企業(yè),承接的大多是較為低端的審計外包業(yè)務(wù)。
另一方面,國際化背景下中國制造業(yè)企業(yè)承接外包業(yè)務(wù)的水平也影響著內(nèi)部審計服務(wù)外包業(yè)務(wù)的水平。Long(2005)指出,在企業(yè)業(yè)務(wù)國際化進(jìn)程中,服務(wù)外包并不是一定就是將某個環(huán)節(jié)都在某個國家或地區(qū)完成。因?yàn)榉⻊?wù)外包存在著技術(shù)溢出,如果外包輸出國不想讓外包輸入國完全掌握技術(shù),就很可能出現(xiàn)在某個國家或地區(qū)出現(xiàn)“部分服務(wù)外包”的現(xiàn)象。因此,在完全市場競爭機(jī)制下,雖然目前外資制造業(yè)企業(yè)大量進(jìn)駐中國,但是其讓中國企業(yè)承接的外包業(yè)務(wù)往往是產(chǎn)品價值鏈較低端的業(yè)務(wù)。與這些業(yè)務(wù)相關(guān)的會計業(yè)務(wù)往往是較為簡單的會計業(yè)務(wù),而國內(nèi)會計師事務(wù)所承接的大多也就只能是這些簡單的會計業(yè)務(wù)。
在市場競爭機(jī)制下,國際化帶來的創(chuàng)新與競爭壓力并不能促使中國國內(nèi)內(nèi)部審計服務(wù)外包水平的提升,因而政府政策扶持就顯得尤為重要。
(三)政策扶持、國際化與會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)外包創(chuàng)新
事實(shí)上,我國相關(guān)部門已經(jīng)開始對國內(nèi)企業(yè)開展內(nèi)部審計服務(wù)外包業(yè)務(wù)進(jìn)行政策扶持,內(nèi)部審計服務(wù)外包業(yè)務(wù)已處于圖1所示的狀態(tài)3環(huán)境中。如前所述,目前政策扶持主要就是給予國內(nèi)審計服務(wù)企業(yè)以必要保護(hù),讓其能夠通過與國際大企業(yè)的適度競爭成長起來,而不是在激烈的競爭下日漸衰落。
2012年,國際四大會計師事務(wù)所在中國的合作期將陸續(xù)到期,我國已出臺政策強(qiáng)制要求四大會計師事務(wù)所到期后必須本土化。在政策扶持下,國內(nèi)企業(yè)的內(nèi)部審計服務(wù)外包業(yè)務(wù),也將像四大事務(wù)所那樣,走過圖2所示國際化環(huán)境下的創(chuàng)新過程。
圖2中,橫軸代表國際化的時間。隨著國際化進(jìn)程的加快和創(chuàng)新的不斷產(chǎn)生,審計業(yè)務(wù)復(fù)雜性不斷增加。由于審計業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜,在作業(yè)的過程事務(wù)所員工不但要面對復(fù)雜的賬務(wù)數(shù)據(jù)的整理和抄寫,還需要關(guān)注對財務(wù)結(jié)果的風(fēng)險評估,往往在較短的時間內(nèi)需要完成越來越繁雜的審計處理任務(wù),會計師事務(wù)所將技術(shù)業(yè)務(wù)外包給科技公司,利用IT與互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)進(jìn)行技術(shù)提升也就成了一種必然。由此,會計師事務(wù)所從企業(yè)承擔(dān)的內(nèi)部審計服務(wù)外包業(yè)務(wù)就從簡單到復(fù)雜,并逐漸將部分業(yè)務(wù)再外包給科技公司,最終在企業(yè)、會計師事務(wù)所與科技公司間呈現(xiàn)出錯綜復(fù)雜的內(nèi)部審計服務(wù)外包業(yè)務(wù)。四大會計師事務(wù)所目前正是處在圖中所示的第三階段。比如,外資制造業(yè)企業(yè)子公司投資中國后,其較為復(fù)雜的審計業(yè)務(wù)一般會選擇部分外包給四大事務(wù)所,而四大事務(wù)所的業(yè)務(wù)創(chuàng)新一般會由其本部所在公司完成。在此基礎(chǔ)上, 四大事務(wù)所的審計軟件、辦公軟件研發(fā)和維護(hù)等業(yè)務(wù)均外包給其本部所在科技公司。當(dāng)然,這些制造業(yè)企業(yè)的母公司、承接研發(fā)與維護(hù)業(yè)務(wù)的科技公司不少也有審計業(yè)務(wù)外包給四大事務(wù)所的母公司。錯綜復(fù)雜的內(nèi)部審計服務(wù)外包業(yè)務(wù)因而形成。
對國內(nèi)會計師事務(wù)所而言,目前多數(shù)仍處于第一階段,部分進(jìn)入第二階段。大多數(shù)會計師事務(wù)所仍然承接著簡單的會計服務(wù)外包業(yè)務(wù),業(yè)務(wù)水平較為低下。部分會計師事務(wù)所開始與科技公司合作,探索提升會計外包業(yè)務(wù)處理水平的途徑�？梢灶A(yù)計,四大事務(wù)所本土化后,其長期獨(dú)占中國上市審計市場的局面將會徹底改變,而本土?xí)嫀熓聞?wù)所將邁出國際化環(huán)境下業(yè)務(wù)創(chuàng)新的重要一步。大部分本土?xí)嫀熓聞?wù)所將走向創(chuàng)新的第二階段,并逐漸向第三階段邁進(jìn)。
著眼未來,中國會計師事務(wù)所應(yīng)將國際化發(fā)展與創(chuàng)新作為優(yōu)先發(fā)展戰(zhàn)略,大膽探索與拓展國際審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域,可以通過設(shè)立海外辦事處,或通過合并等途徑來為它們的主要客戶提供全球性服務(wù),同時加快與科技公司的合作進(jìn)程,加大業(yè)務(wù)的創(chuàng)新力度,由簡單會計、審計業(yè)務(wù)擴(kuò)大至融合管理和財務(wù)咨詢、稅務(wù)代理、公司理財、人力資源全球管理在內(nèi)的復(fù)雜會計、審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域。
需要指出的是,通過政策扶持國際化環(huán)境下的國內(nèi)企業(yè)內(nèi)部審計服務(wù)外包業(yè)務(wù),并不僅限于特許經(jīng)營權(quán)的支持,還應(yīng)著眼于創(chuàng)新政策扶持、國內(nèi)審計服務(wù)市場公平競爭制度建設(shè)等方面。特許經(jīng)營權(quán)的政策扶持只能在短時間內(nèi)緩解國際審計企業(yè)競爭壓力,創(chuàng)新政策扶持才是從根本上解決國內(nèi)審計企業(yè)競爭力不足的關(guān)鍵。而國內(nèi)審計市場公平競爭制度的建設(shè)和完善則是為了避免將來出現(xiàn)不合理的國內(nèi)審計企業(yè)壟斷市場的情況。
四、典型案例分析
如上所述,企業(yè)、會計師事務(wù)所與科技公司間的復(fù)雜外包現(xiàn)象是內(nèi)部審計服務(wù)外包國際化與創(chuàng)新的必然結(jié)果。由于國內(nèi)內(nèi)部審計服務(wù)外包業(yè)務(wù)仍處于第一、二階段, 因而會計師事務(wù)所與科技公司間開展創(chuàng)新性的服務(wù)外包業(yè)務(wù)勢在必行。這類業(yè)務(wù)最簡單直接的方式,就是會計師事務(wù)所將審計軟件設(shè)計、開發(fā)和維護(hù)等業(yè)務(wù)外包給科技公司。比如,近幾年間上海立信、中和正信、羊城、南方民和等60多家會計師事務(wù)所就采購了廣州銘太信息科技有限公司與廣東外語外貿(mào)大學(xué)共同研發(fā)的《E審?fù)ㄉ鐣䦟徲媴f(xié)同作業(yè)系統(tǒng)》(簡稱《E審?fù)ā?。該系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了社會審計流程的規(guī)范化和自動化,對行業(yè)的發(fā)展和競爭帶來了一場全新的變革,通過信息化的手段全面提升事務(wù)所核心競爭力。
審計外包業(yè)務(wù)的創(chuàng)新當(dāng)然也會在財務(wù)軟件上有所體現(xiàn)。如上文所述的《E審?fù)ā穼徲嬡浖鳛槟陮彙⒍悓徍弦坏膶徲嬡浖?其設(shè)計過程參考了《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《中國注冊會計師準(zhǔn)則》、《國家稅務(wù)總局國稅法》、《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》等法規(guī)制度,特別是完全按照中國新會計準(zhǔn)則和2007年地方稅審報告的要求進(jìn)行設(shè)計開發(fā),并結(jié)合了一大批資深注冊會計師業(yè)務(wù)的需要。
這一案例不僅充分說明國內(nèi)會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)向科技公司外包已成事實(shí),而且可以由此說明國際化對創(chuàng)新的激勵作用。如前所述,國際化帶來的審計外包業(yè)務(wù)復(fù)雜化使得事務(wù)所向科技公司的業(yè)務(wù)外包成為一種必然。舉例而言,比如國際化會加速企業(yè)上市融資的步伐,而企業(yè)要上市就必須將審計業(yè)務(wù)外包給會計師事務(wù)所, 業(yè)務(wù)種類和數(shù)量的增加使得會計師事務(wù)所的審計業(yè)務(wù)日益繁重。會計師事務(wù)所為了提高工作效率,就會向科技公司提出審計軟件的開發(fā)外包要求。這就帶來了內(nèi)部審計服務(wù)外包的創(chuàng)新。因此,《E審?fù)ā奋浖膹V泛使用也從一個側(cè)面說明了國際化確實(shí)引致了會計服務(wù)外包的創(chuàng)新。
創(chuàng)新也會促進(jìn)內(nèi)部審計服務(wù)外包業(yè)務(wù)國際化。
從上述案例可看出:通過創(chuàng)新,借助科技公司提升會計服務(wù)外包業(yè)務(wù)承接能力,不僅提升了會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)處理效率、規(guī)范了業(yè)務(wù)管理、還有效降低了業(yè)務(wù)風(fēng)險和業(yè)務(wù)成本。從而使事務(wù)所處理復(fù)雜審計外包業(yè)務(wù)的能力大大提升,國際競爭力得到加強(qiáng)。上海立信會計師事務(wù)所已于2009年與“BDO”國際會計師事務(wù)所集團(tuán)簽署合作協(xié)議,加快了國際化步伐。因而,審計外包創(chuàng)新與國際化趨勢緊密相連。國際化趨勢導(dǎo)致了內(nèi)部審計服務(wù)外包的創(chuàng)新,而審計服務(wù)外包創(chuàng)新,反過來又促進(jìn)了國際化。
五、總結(jié)與展望
內(nèi)部審計服務(wù)外包業(yè)務(wù)的國際化進(jìn)程與創(chuàng)新緊密關(guān)聯(lián)�；诮灰壮杀纠碚�,本文從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角詮釋了審計服務(wù)外包業(yè)務(wù)發(fā)展的動力源泉。我們剖析了中國審計外包業(yè)務(wù)的發(fā)展和會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)發(fā)展歷程,發(fā)現(xiàn)在激烈的國際化競爭通過創(chuàng)新降低交易成本是內(nèi)部審計服務(wù)外包呈現(xiàn)國際化與創(chuàng)新相結(jié)合趨勢的主要成因。業(yè)務(wù)國際化發(fā)展使得審計外包業(yè)務(wù)紛繁復(fù)雜,促進(jìn)了內(nèi)部審計服務(wù)外包的創(chuàng)新,而內(nèi)部審計服務(wù)外包的創(chuàng)新,提高了工作效率,反過來又加快了企業(yè)與會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)的國際化進(jìn)程。
內(nèi)部審計服務(wù)外包創(chuàng)新需要經(jīng)歷三個階段,即:簡單內(nèi)部審計服務(wù)外包階段,較復(fù)雜內(nèi)部審計服務(wù)外包以及會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)向科技公司外包階段,企業(yè)、會計師事務(wù)所與科技公司間的復(fù)雜內(nèi)部內(nèi)部審計服務(wù)外包業(yè)務(wù)階段。我們認(rèn)為,中國審計服務(wù)外包仍處于第一與第二階段;因此,會計師事務(wù)所對科技公司產(chǎn)生業(yè)務(wù)外包需求,并由此提升業(yè)務(wù)水平是中國審計外包業(yè)務(wù)的重要特征之一。
在會計師事務(wù)所的這一業(yè)務(wù)水平提升過程中,政府適當(dāng)?shù)恼弑Ｗo(hù)不可或缺。
目前,隨著全球化進(jìn)程的加快,審計外包市場規(guī)模不斷擴(kuò)大,國內(nèi)會計師事務(wù)所、科技公司以及其他財會公司面臨著良好的機(jī)遇與巨大的挑戰(zhàn)。我們認(rèn)為,通過適當(dāng)?shù)恼龀峙c企業(yè)管理機(jī)制的完善,國內(nèi)公司完全可以在審計服務(wù)外包領(lǐng)域中占據(jù)重要地位
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