- 相關(guān)推薦
鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包的利弊與解決建議論文
相信大家都不可避免地會接觸到作文吧，尤其是在作文中有重要意義的議論文，議論文是以議論為主要表達(dá)方式，通過擺事實(shí)，講道理，表達(dá)自己的觀點(diǎn)和主張的文章體裁。那么你有了解過議論文嗎？以下是小編為大家整理的鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包的利弊與解決建議論文，歡迎大家借鑒與參考，希望對大家有所幫助。
摘要：本文針對當(dāng)前鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包現(xiàn)狀，對鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包興起的原因、存在的優(yōu)勢和弊端進(jìn)行了探討，并對鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包管理提出了建議，以期能促進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展。
關(guān)鍵詞：鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計；業(yè)務(wù)外包；起因；利弊；建議；
鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包，是指鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府將內(nèi)部審計業(yè)務(wù)全部或部分委托給外部具有一定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)（主要是會計師事務(wù)所），由其提供職業(yè)審計服務(wù)。研究鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包的現(xiàn)狀、起因，分析存在的優(yōu)缺點(diǎn)，對鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包管理提出合理建議，有助于改進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計存在的不足，加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府內(nèi)部控制制度建設(shè)，從而推進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)社會又快有好發(fā)展。
一、鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包現(xiàn)狀
當(dāng)前，絕大多數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨委政府在實(shí)施內(nèi)部控制制度、開展內(nèi)部審計業(yè)務(wù)時，會或多或少地將一些業(yè)務(wù)外包給會計師事務(wù)所，有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府甚至是將所有的審計業(yè)務(wù)外包給了會計師事務(wù)所。具體外包的內(nèi)部審計項目主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
1、由上級政府撥款、本級鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府負(fù)責(zé)實(shí)施，或由本級鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府自行投資的規(guī)模較大的所有基建工程審計項目；
2、轄區(qū)重點(diǎn)村村干部任期和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目；
3、轄區(qū)所有村集體產(chǎn)權(quán)制度改革過程中的清產(chǎn)核資項目；
4、轄區(qū)部分鎮(zhèn)、村集體經(jīng)濟(jì)組織財務(wù)收支審計項目。
二、鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包興起的原因
鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的自身發(fā)展缺陷以及社會審計（中介機(jī)構(gòu)）的業(yè)務(wù)專業(yè)化、市場化，是鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包興起的的主要原因
自上世紀(jì)八十年代,憲法規(guī)定“縣級以上的地方各級人民政府設(shè)立審計機(jī)關(guān)”，審計條例規(guī)定“屬于國家審計范圍、審計機(jī)關(guān)未設(shè)立派出機(jī)構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或者審計工作人員，實(shí)行內(nèi)部審計制度”，相關(guān)法律法規(guī)頒布實(shí)施后，鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)相繼成立，對維護(hù)國家財政經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)鄉(xiāng)鎮(zhèn)廉政建設(shè)，保障鎮(zhèn)域經(jīng)濟(jì)社會健康發(fā)展，起到了積極作用。但是，鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計發(fā)展到今天，依然存在諸多問題：
1、鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不足，有些鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府并沒有設(shè)立獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)，而是將內(nèi)審職能并入了財政所或經(jīng)管站；
2、鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計力量薄弱，有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府雖然設(shè)有獨(dú)立的審計機(jī)構(gòu)，如審計室（站、所），但缺少專職審計人員，多數(shù)是財政所或經(jīng)管站編制人員兼職；
3、鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)審人員總體上專業(yè)性不強(qiáng)，業(yè)務(wù)水平參差不齊，對于一些建設(shè)工程審計項目、資產(chǎn)評估項目、績效審計項目，并不能勝任。
隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，市場經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，社會審計不斷發(fā)展壯大。截至2018年年底，全國共有會計師事務(wù)所9000余家，注冊會計師106700余人，年業(yè)務(wù)收入達(dá)到1015億元。會計師事務(wù)所及時適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的多樣化，在保留開展傳統(tǒng)的會計、審計業(yè)務(wù)的同時，還積極開展咨詢類、評估類的非傳統(tǒng)業(yè)務(wù)；業(yè)務(wù)多元化的拓展，既適應(yīng)了多樣化的市場需求，也符合鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府在政府職能轉(zhuǎn)變過程中對審計服務(wù)業(yè)務(wù)的采購需求。
三、鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包利弊分析
1、鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包的優(yōu)勢：具有獨(dú)立、專業(yè)、高效的優(yōu)勢
會計師事務(wù)所是依法注冊，獨(dú)立承擔(dān)注冊會計師業(yè)務(wù)的中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，具有自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算、依法納稅、有償服務(wù)的特點(diǎn)，在接受委托的前提下，依照委托合同賦予的權(quán)利與義務(wù)等相關(guān)規(guī)定，開展審計服務(wù)。與鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)相比較，無論是機(jī)構(gòu)、從業(yè)人員、執(zhí)業(yè)過程等等，其獨(dú)立性都更加明顯。以鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)立在鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站為例，經(jīng)管站的職責(zé)除包括對村級財務(wù)的審計監(jiān)督外，還包括：負(fù)責(zé)農(nóng)村財務(wù)“雙代管”；負(fù)責(zé)農(nóng)村“三資”管理；接受各村委托，代理記賬；監(jiān)督管理農(nóng)村土地承包合同；指導(dǎo)農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革、農(nóng)民合作社發(fā)展等等。鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)審機(jī)構(gòu)（經(jīng)管站），作為鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的下設(shè)事業(yè)單位，開展鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)，比中介機(jī)構(gòu)更具強(qiáng)制性，但是，由于集對村集體經(jīng)濟(jì)組織的“日常管理”與審計監(jiān)督與一身，使得內(nèi)審的獨(dú)立性大打折扣。
會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員多是取得注冊會計師資格、注冊資產(chǎn)評估資格等執(zhí)業(yè)資格的專業(yè)人才。因長期從事專業(yè)領(lǐng)域工作，其在對相關(guān)政策法規(guī)的熟悉及把握度上，在采集和分析數(shù)據(jù)的信息化水平上，在開展審計業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)值上，比鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計人員都更勝一籌。中介機(jī)構(gòu)人員力量比鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要強(qiáng)的多，可以開展成本核算、資產(chǎn)評估、工程造價咨詢等各種審計、咨詢業(yè)務(wù)，可謂實(shí)現(xiàn)了審計業(yè)務(wù)全覆蓋。而且在審計業(yè)務(wù)開展、業(yè)務(wù)報告的出具上，都有規(guī)范的流程，其在完成復(fù)雜審計項目的時效性上，比鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)更具優(yōu)勢。
2、鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包的弊端：具有較大的審計風(fēng)險，大面積業(yè)務(wù)外包不符合成本效益原則
中介機(jī)構(gòu)是以盈利為目的的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)，其實(shí)施審計活動的最終目的是獲取經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)中介機(jī)構(gòu)包攬的審計項目較多或出現(xiàn)耗時費(fèi)力的審計業(yè)務(wù)時，為節(jié)省審計服務(wù)時間、提高經(jīng)濟(jì)效益，中介機(jī)構(gòu)有可能故意簽訂簡易的外包合同（只是套用了業(yè)務(wù)約定書模板，沒有對服務(wù)目標(biāo)、內(nèi)容進(jìn)行詳細(xì)的約定），并以合同約定模糊為由，縮減審計流程，取消深層次的審計調(diào)查和必要的延伸審計，甚至出現(xiàn)審計取證材料不全、工作底稿不完整、原始記錄缺失等現(xiàn)象。盡管出具的審計報告看似專業(yè)規(guī)范，但多是格式化、模板化的內(nèi)容。對于工程審計項目，中介機(jī)構(gòu)與一些施工單位（或工程承包方）常年“打交道”，個別中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)人員受利益驅(qū)使，會搞“錢權(quán)交易”，而中介機(jī)構(gòu)的審計過程又缺乏外在的監(jiān)督管理，從而出現(xiàn)較大的審計風(fēng)險。
鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府管轄企事業(yè)單位、村級集體經(jīng)濟(jì)組織眾多，因機(jī)構(gòu)改革，村鎮(zhèn)合并，有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府下轄村民委員會多達(dá)八、九十個，如果對每個村3個會計年度財務(wù)收支情況開展審計，將審計項目全部外包給中介機(jī)構(gòu)，每個村的審計項目收費(fèi)按1500元計算，那鎮(zhèn)政府的該項審計業(yè)務(wù)外包投入也達(dá)到了12萬元。如果承攬外包業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)較高的話，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府所負(fù)擔(dān)費(fèi)用將會更高�？梢�，在審計業(yè)務(wù)達(dá)到一定數(shù)量規(guī)模的情況下，審計業(yè)務(wù)外包成本不一定低于設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的成本。而且，中介機(jī)構(gòu)側(cè)重于財務(wù)報表審計，對財務(wù)報表總體的真實(shí)性和公允性予以分析、審計，并按照重要性原則，對重大問題進(jìn)行披露；對于村級集體經(jīng)濟(jì)組織對上級政策、各項規(guī)章制度的貫徹落實(shí)情況，業(yè)務(wù)收支真實(shí)性、合法性，業(yè)務(wù)操作的合規(guī)性、內(nèi)部控制的有效性，“小金庫”等違紀(jì)違規(guī)行為的審計查處上，鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的審計監(jiān)督比中介機(jī)構(gòu)都更具優(yōu)勢，更能有效參與鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的各項監(jiān)督管理工作。
四、針對鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包的建議
強(qiáng)化鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)力量，將外包的審計業(yè)務(wù)控制在合理范圍內(nèi)為減輕鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的財政負(fù)擔(dān)、強(qiáng)化對轄區(qū)集體經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督管理，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府不宜采取取消內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)、將內(nèi)部審計業(yè)務(wù)全部外包給中介機(jī)構(gòu)的形式。當(dāng)前，正處于實(shí)施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的關(guān)鍵時期，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府改善民生、夯實(shí)鄉(xiāng)村治理、發(fā)展鄉(xiāng)村經(jīng)濟(jì)的各項工作都離不開審計的“保駕護(hù)航”。應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計建設(shè)，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，配備足夠的專職審計人員，采取將內(nèi)部審計業(yè)務(wù)部分外包給中介機(jī)構(gòu)的形式，開展好鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計工作。由鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)確定業(yè)務(wù)外包的范圍，建議僅將基建審計項目、資產(chǎn)評估項目、復(fù)雜的鎮(zhèn)村集體經(jīng)濟(jì)組織財務(wù)收支審計項目外包給中介機(jī)構(gòu)，其余鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計項目可由鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨(dú)立完成。
建立和完善鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包管理制度，規(guī)范內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包管理鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)參照相關(guān)的法律法規(guī)，特別是中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的相關(guān)內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則（如2019年6月1日起施行的《第2309號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則—內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包管理》），結(jié)合本鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計實(shí)際情況，制定鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包管理制度。要注重“選擇中介機(jī)構(gòu)、簽訂業(yè)務(wù)外包合同、審計項目外包的質(zhì)量控制、評價中介機(jī)構(gòu)的工作質(zhì)量”等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的把控，規(guī)范鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包管理行為，保證內(nèi)部審計質(zhì)量。
一是要擇優(yōu)選擇中介機(jī)構(gòu)。對于數(shù)量多、投入大的審計項目，鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)建議鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府采取政府采購的方式，通過公開招標(biāo)、集中采購的模式選擇、確定中介機(jī)構(gòu)；對于數(shù)量單一、投入較小的審計項目，鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要根據(jù)中介機(jī)構(gòu)的綜合實(shí)力、商業(yè)信譽(yù)、商務(wù)報價、服務(wù)計劃等多方面因素，協(xié)助鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府擇優(yōu)選擇。
二是要嚴(yán)把業(yè)務(wù)外包合同（業(yè)務(wù)約定書）簽訂關(guān)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)負(fù)責(zé)（或參與）業(yè)務(wù)外包合同的起草。合同條款中，對于服務(wù)目標(biāo)、服務(wù)內(nèi)容、質(zhì)量要求、報告形式和時限要求、報酬金額與支付方式、雙方權(quán)利與義務(wù)、違約責(zé)任處置等的約定，應(yīng)盡可能詳細(xì)周到，且具有可操作性。合同起草后，在正式簽訂前，應(yīng)交由鄉(xiāng)鎮(zhèn)司法所審查，或征求鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府聘用的法律顧問的意見，以規(guī)避法律風(fēng)險。
三是要注重審計過程的監(jiān)督。鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)參與中介機(jī)構(gòu)項目審計方案的編制，確保方案科學(xué)有效、切實(shí)可行；及時跟進(jìn)督導(dǎo)項目實(shí)施過程，發(fā)現(xiàn)、解決業(yè)務(wù)外包工作中遇到的問題，確保審計工作質(zhì)量符合鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府目標(biāo)要求。
四是要開展審計質(zhì)量評價。鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)結(jié)合中介機(jī)構(gòu)的合同履行情況、審計成果、歸檔資料完整性等方面，科學(xué)合理地對中介機(jī)構(gòu)的工作質(zhì)量進(jìn)行評價；評價結(jié)果作為建立中介機(jī)構(gòu)備選庫、今后選擇和確定中介機(jī)構(gòu)的重要參考。
加強(qiáng)鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與中介機(jī)構(gòu)的合作，發(fā)揮好審計職能作用對于外包的審計項目，鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)審人員應(yīng)全程參與，加強(qiáng)與中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)人員的溝通合作。一方面，將該項目鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的目的、要求、側(cè)重點(diǎn)以及被審計單位的相關(guān)基礎(chǔ)信息等及時準(zhǔn)確地告知中介機(jī)構(gòu)，指導(dǎo)、監(jiān)督中介機(jī)構(gòu)全面有效履行外包合同規(guī)定的義務(wù)，提高審計工作效率和質(zhì)量；另一方面，鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)審人員通過親身參與，可以學(xué)習(xí)到注冊會計師的專業(yè)知識和執(zhí)業(yè)技能，從而豐富自身知識結(jié)構(gòu)，提高內(nèi)審人員能力和素質(zhì)。通過與中介機(jī)構(gòu)通力合作，鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可以更好地發(fā)揮“審幫促”作用，為鄉(xiāng)村振興作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。
五、參考文獻(xiàn)
[1]史偉立.國有企業(yè)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包探究[J].中國內(nèi)部審計,2019(1):34-37.
[2]王家新,鄭石橋,呂君杰,張耀中.論建立鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府審計機(jī)關(guān)的必要性[J].審計與經(jīng)濟(jì)研究,2016(1):18-26.
[3]周金華,吳琦,雷虹.事業(yè)單位內(nèi)部審計外包的可行性分析[J].財會研究,2013(9):61-6.
【鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)部審計業(yè)務(wù)外包的利弊與解決建議論文】相關(guān)文章：
內(nèi)部審計外包行為論文11-26
內(nèi)部審計論文05-27
內(nèi)部審計論文02-13
（經(jīng)典）內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文05-26
內(nèi)部審計論文（實(shí)用）05-29
(薦)內(nèi)部審計論文06-02