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淺析ERP環(huán)境下煤炭企業(yè)成本管控體系研究
【論文摘要】受國內(nèi)外因素影響，2012年我國經(jīng)濟增速下滑，煤炭企業(yè)效益明顯下滑，虧損面大幅增加。但煤炭作為我國的主要能源和重要工業(yè)原料，煤炭企業(yè)所擁有的主體和基礎(chǔ)地位不可動搖，在我國國民經(jīng)濟和國計民生中有著舉足輕重的地位。因此，為增加利潤，減少成本，煤炭企業(yè)借助ERP建立成本管控體系顯得至關(guān)重要，本文針對以上問題對煤炭企業(yè)成本管控體系予以簡要研究。
【論文關(guān)鍵詞】產(chǎn)能過剩 煤炭企業(yè) ERP 成本管控
一、研究背景及現(xiàn)狀
統(tǒng)計顯示，2012年前11個月，我國累計進口煤炭2.54億噸，同比增長29.9%。凈進口煤炭2.45億噸，同比增長35.1%，同比增加國內(nèi)供應(yīng)6374萬噸。這一增量大約占2011年同期國內(nèi)商品煤炭消費量的7.4%，也就是說，即使煤炭產(chǎn)量同比持平，在進口煤大量進入國內(nèi)市場的情況下，為實現(xiàn)供需基本平衡，需要煤炭消費同比增長7.4%。但是，據(jù)分析，煤炭消費并沒有明顯增長，尤其是2012年上半年，進口量逐月走高，而商品煤炭消費量呈逐月回落趨勢，月均消費量比2011年下半年下降2.9%。
在這種情形下，煤炭企業(yè)應(yīng)及時適應(yīng)市場變化，控制煤炭產(chǎn)量，但企業(yè)的產(chǎn)能卻在持續(xù)增加。久而久之，供需失衡使煤炭企業(yè)產(chǎn)能過剩。在十一屆中國企業(yè)發(fā)展高層論壇上，國務(wù)院發(fā)展研究中心主任李偉表示：“產(chǎn)能過剩成為煤炭企業(yè)發(fā)展面臨的嚴峻挑戰(zhàn)。”顯然，產(chǎn)能過剩，煤炭庫存的持續(xù)增加，加上近幾年煤炭行業(yè)投資過熱，不可避免的造成煤炭企業(yè)生產(chǎn)成本的不斷走高。
根據(jù)國家“十一·五”規(guī)劃的指導(dǎo)思想：在“十一·五”期間，煤炭企業(yè)充分提高資源利用率，使其以4%～6%的速度高速發(fā)展。這一指導(dǎo)思想的核心在于降低生產(chǎn)成本�？梢�，煤炭企業(yè)成本管理控制迫在眉睫。
本文在認真研究國內(nèi)外有關(guān)資料和國內(nèi)ERP與ABC、成本企畫集成現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，進行了理論、方法、應(yīng)用等方面的研究，并通過對ERP與ABC、成本企畫集成基礎(chǔ)的研究，構(gòu)建了ERP與ABC、成本企畫集成的成本控制框架模型。
二、ERP環(huán)境下煤炭企業(yè)成本管控的相關(guān)概念
ERP(Enterprise Resourse Planning)，即企業(yè)資源計劃，是在制造資源計劃(Manufacturing Resourse Planning，MRPⅡ)基礎(chǔ)上進一步發(fā)展而成的一整套企業(yè)管理體系標準，ERP不僅融合了諸如：準時生產(chǎn)、精益生產(chǎn)等先進的管理思想，還集成了傳統(tǒng)MRPⅡ系統(tǒng)的制造、供銷、倉庫管理等功能。是企業(yè)管理軟件的高級應(yīng)用。
成本管控一般有廣義和狹義之說。狹義的成本管控是指運用一些方法，預(yù)先制定成本限額，然后通過對比實際與限額之間的差異，衡量經(jīng)營活動的績效與成果，并采取相應(yīng)措施調(diào)整不利差異。而廣義的成本管控，是指對產(chǎn)品成本的全過程進行有效的事前、事中、事后控制以及前饋、防護性、反饋控制，實現(xiàn)以最低成本達到預(yù)先規(guī)劃的質(zhì)量和數(shù)量囊括全部成本管控系統(tǒng)職能的目的。
三、ERP環(huán)境下煤炭企業(yè)成本管控體系構(gòu)建
要想使ERP環(huán)境下煤炭成本管控體系有條不紊地開展起來，并取得預(yù)期的效果，必須以煤炭成本形成的全過程為對象，把所有與成本有關(guān)聯(lián)的生產(chǎn)經(jīng)營活動和各種管理職能有機地結(jié)合在一起，建立縱向到底，橫向到邊，縱橫交錯的成本管控系統(tǒng)，以實現(xiàn)全員、全過程、全方位的成本管控。本文是在ERP、ABC和成本企畫理論集成的基礎(chǔ)上構(gòu)建煤炭成本管控體系，應(yīng)在具體研究分析煤礦組織機構(gòu)設(shè)置和其它具體情況的基礎(chǔ)上，建立成本管控的組織保證系統(tǒng)、責(zé)任保證系統(tǒng)、結(jié)算價格系統(tǒng)、核算系統(tǒng)、跟蹤監(jiān)督信息反饋系統(tǒng)等，通過這些實體或概念系統(tǒng)，把與煤炭成本有聯(lián)系的部門、人員、管理職能、工作內(nèi)容等有機地結(jié)合起來，使煤礦生產(chǎn)經(jīng)營活動朝著以成本為中心、以降低成本、提高經(jīng)濟效益為目的的方向運行。
1、進行成本預(yù)測，決策合理成本
煤炭成本管控效果好壞，在一定程度上取決于準確的成本預(yù)測和正確的成本決策。成本預(yù)測是成本決策的前提，成本決策是成本預(yù)測的目的，通過運用成本企畫的思想，確定出具有市場導(dǎo)向與戰(zhàn)略優(yōu)勢的產(chǎn)品目標成本，然后按照目標成本分解的方法結(jié)合價值工程與持續(xù)改善將目標成本分解到不同煤炭產(chǎn)品的構(gòu)件與作業(yè)，得到各種不同的產(chǎn)品設(shè)計方案，并結(jié)合CAD/CAPP等計算機輔助工具得到產(chǎn)品的設(shè)計BOM、工藝路線、BOA等，具體如圖1，最終決策出合理煤炭成本。并通過編制成本計劃，確定和分解成本控制目標，規(guī)定煤炭生產(chǎn)經(jīng)營過程中各環(huán)節(jié)、各單位物化勞動和活勞動消耗的限量、為煤礦全體職工在控制成本工作中樹立一個既不是高不可攀，又必須經(jīng)過努力才能實現(xiàn)的目標。
2、分析偏差原因，監(jiān)督成本形成
煤炭產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，也是煤炭成本的形成過程。對煤炭成本形成過程的控制，是煤炭成本管控體系的主要內(nèi)容之一，其基本做法是：在煤炭成本形成過程中，利用ERP中的成本模擬功能，將模擬成本信息與目標成本進行對比，分析偏差原因，找出并彌補目標成本因忽視市場變動而造成的缺陷，修改和改進模擬成本信息，確定最優(yōu)煤產(chǎn)品開采方案，從而相應(yīng)地確定該產(chǎn)品的最優(yōu)BOM、工藝路線、BOA，具體見圖1。分析成本偏差的過程，就是發(fā)現(xiàn)偏差及其產(chǎn)生原因的過程。通過實際和目標的考核對比，具體分析各個成本項目產(chǎn)生偏差的原因，可以幫助管理人員找到解決問題的方法和選擇，采取措施，進行糾偏，至于應(yīng)采取什么樣的辦法來糾正偏差和防止偏差，通常要求切實查明產(chǎn)生偏差的原因，各種因素對偏差的影響程度，分清哪些是主要因素，哪些是次要因素，以及在充分測算各種措施經(jīng)濟效果的基礎(chǔ)上確定。同時，還要更多地著眼于將要發(fā)生的偏差，定期或不定期地進行必要的預(yù)測分析，研究偏差可能帶來的后果，以便提前采取預(yù)防性措施，盡可能將損失、浪費消滅在萌芽狀態(tài)，使煤炭成本被控制在合理的范圍內(nèi)，確保煤炭成本管控目標的順利實現(xiàn)。
3、進行煤炭成本控制的成果核算、考核和分配
煤炭成本管控成果的核算、考核，既是總結(jié)經(jīng)驗、吸取教訓(xùn)、避免重犯損失或浪費錯誤的重要手段，也是實施煤炭成本責(zé)任獎懲制、進行合理分配、調(diào)動職工成本管控積極性、建立和完善企業(yè)內(nèi)部成本管控激勵機制的關(guān)鍵。煤炭企業(yè)應(yīng)根據(jù)責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則，按照一定的程序，對煤炭成本管控工作及其成果進行嚴格的考核和核算，建立健全績效評價體系，將考核結(jié)果與成本管控責(zé)任單位和職工個人的經(jīng)濟收入密切掛鉤，兌現(xiàn)獎懲，以充分激發(fā)各單位和全體職工進行成本管控的積極性，使煤炭成本管控體系健康地開展起來，深入持久地進行下去。最終，構(gòu)造的ERP環(huán)境下煤炭企業(yè)成本管控體系如圖2。
四、結(jié)束語
結(jié)合現(xiàn)代信息技術(shù)ERP，ABC，成本企畫理念，理順管理流程和環(huán)節(jié)再造，細化指標分解，明確責(zé)任目標，依托科技創(chuàng)新，優(yōu)化生產(chǎn)系統(tǒng)，強化過程控制和現(xiàn)場控制力度，樹立規(guī)范的業(yè)績評價體系和標桿對比體系，建立“大成本”管理理念，增強成本管控效果，提高經(jīng)濟效益，為煤炭企業(yè)更穩(wěn)、更優(yōu)、更強發(fā)展奠定基礎(chǔ)。
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