基于全球稅收本錢最小化的跨國公司組織結(jié)構(gòu)設(shè)置

摘要：上個世紀(jì)80年代后期，隨著跨國公司規(guī)模的不斷壯大，以及國際避稅與反避稅博弈的逐漸深進(jìn)，影響企業(yè)組織結(jié)構(gòu)選擇的因素也變得更加復(fù)雜。如何建立跨國企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，使其全球范圍內(nèi)的稅收本***到最小化，逐漸成為人們關(guān)注的焦點。從跨國公司組織結(jié)構(gòu)理論出發(fā)，對不同組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置給企業(yè)帶來的不同的稅負(fù)本錢進(jìn)行比較得出結(jié)論，應(yīng)通過對子（分）公司組織形式的選擇及變更，來建立起與企業(yè)的發(fā)展相適應(yīng)的動態(tài)的跨國公司組織結(jié)構(gòu)，進(jìn)而使跨國企業(yè)在全球范圍內(nèi)的稅收本***到最小化�！　￡P(guān)鍵詞：跨國公司；稅收本錢；組織結(jié)構(gòu)
　　　
　　
　　一、跨國公司組織結(jié)構(gòu)分析
　　
　　（一）跨國公司的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)理論
　　1.跨國公司組織結(jié)構(gòu)逐漸向扁平化、柔性化方向發(fā)展，并出現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)化。80年代以前的西方跨國公司的組織形式多是夸大縱向分工和命令控制，總部權(quán)力集中，同一規(guī)劃治理；80年代后期以來，在信息革命、經(jīng)濟(jì)全球化影響下，引發(fā)了組織結(jié)構(gòu)形式的調(diào)整，大幅減少了治理層次，使跨國公司的組織結(jié)構(gòu)形式從金字塔式的等級制不斷向網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展�？鐕�公司采取了全球一體化的經(jīng)營方式，將研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)根據(jù)不同的區(qū)位上風(fēng)分布于全球各地，把所有分支機(jī)構(gòu)連接成同一的一體化經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)，這樣使分散于世界各地的研發(fā)、生產(chǎn)、銷售等活動能夠服務(wù)于企業(yè)的全球發(fā)展戰(zhàn)略，降低了企業(yè)團(tuán)體整體的經(jīng)營本錢，進(jìn)步了企業(yè)團(tuán)體的競爭能力。
　　2 .跨國公司組織結(jié)構(gòu)多元化。隨著跨國公司規(guī)模的不斷壯大，稅收本錢逐漸成為企業(yè)團(tuán)體的一項重要負(fù)擔(dān)。由于在世界各地的稅收政策的不同以及全球資本活動稅收負(fù)擔(dān)的多樣化，因此企業(yè)在建立組織結(jié)構(gòu)時首要考慮的就是建立怎樣的組織結(jié)構(gòu)才能在整體上降低企業(yè)團(tuán)體的稅負(fù)。這不僅包括組織建立地域的選擇，而且還包括是采用分公司還是子公司的組織形式來建立下級公司，以及是否需要根據(jù)企業(yè)發(fā)展的不同階段變換相應(yīng)的組織形式來組成更為公道的組織結(jié)構(gòu)等題目。組織結(jié)構(gòu)的多元化題目逐漸凸現(xiàn)出來，組織結(jié)構(gòu)的選擇題目顯得更加復(fù)雜。
　　3.跨國公司組織結(jié)構(gòu)建立中的代理本錢題目。團(tuán)體總公司下一級的地區(qū)子公司會由于開發(fā)各自地區(qū)的業(yè)務(wù)而在其區(qū)域建立更下一級的子、分公司，即使總公司想建立一個新的下級公司也會同時碰到代理本錢題目。在子、分公司建立的決策中，各利益相關(guān)者會僅以各自的利益最大化角度提出對自己最為有利的方案，但這些方案很可能從整體上增加了企業(yè)的經(jīng)營本錢。企業(yè)團(tuán)體高級治理職員間的利益同組織結(jié)構(gòu)設(shè)置的密切相關(guān)，使企業(yè)團(tuán)體總體組織結(jié)構(gòu)構(gòu)建及調(diào)整不得不比以往更為關(guān)注代理本錢題目。因此，在團(tuán)體建立新公司時對組織結(jié)構(gòu)選擇還應(yīng)考慮到代理本錢題目。
　　由此可見：一方面，跨國公司組織結(jié)構(gòu)從原有的金字塔結(jié)構(gòu)等復(fù)雜的層次結(jié)構(gòu)中逐漸解脫出來，降低了企業(yè)的決策本錢；另一方面，跨國公司組織結(jié)構(gòu)建立中的多元化和代理本錢等題目使企業(yè)的決策顯得更加復(fù)雜。盡可能多的降低企業(yè)的整體綜合本錢，增強(qiáng)企業(yè)的競爭能力，是如何建立科學(xué)公道的跨國公司組織結(jié)構(gòu)的核心思想。
　　
　�。ǘ�）子、分公司組織結(jié)構(gòu)構(gòu)建的選擇及變更
　　1.子、分公司各自的特點及區(qū)別
　　分公司是指由總公司設(shè)立的，不具有企業(yè)法人資格，其民事責(zé)任由總公司擔(dān)任的業(yè)務(wù)經(jīng)營單位。它是總公司的一個附屬機(jī)構(gòu)，在法律上和經(jīng)濟(jì)上都沒有獨立性，不具有法人資格，具體表現(xiàn)為：分公司沒有自己的公司名稱和公司章程，只能以總公司的名義進(jìn)行活動；分公司一般也不設(shè)置董事會等整套治理機(jī)構(gòu)，而只有業(yè)務(wù)治理人；分公司沒有自己獨立的財產(chǎn)，其資產(chǎn)、用度、利潤等一并納進(jìn)母公司的財務(wù)報表同一納稅。由此可見，分公司實質(zhì)上并非是公司，而是與其所屬公司為同一公司，是公司的一個組成部分或業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)。
　　子公司是具有獨立的法人資格，以所有者出資額為限，獨立承擔(dān)民事責(zé)任的經(jīng)營單位。母公司只能通過對其投資所占份額來行使對它的經(jīng)營治理權(quán)。具體表現(xiàn)為：子公司是一個相對獨立的公司，有自己的董事會等一整套治理機(jī)構(gòu)，獨立進(jìn)行財務(wù)核算，提供財務(wù)報表，承擔(dān)納稅義務(wù)。子公司同母公司之間的交易屬于兩個企業(yè)之間的往來而不是同一企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)往來。
　　2.子公司與分公司設(shè)立變更的可行性
　　對在本國設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的外國公司，有的國家規(guī)定只需向該國工商治理局提出申請，申報一些反映公司營業(yè)狀況的法定文件以及有關(guān)分公司治理人的法定權(quán)限即可。例如在美國，外國公司的分公司通常只需向有關(guān)的州政府機(jī)構(gòu)登記并交納少量的登記用度，即可在該州取得分公司的營業(yè)執(zhí)照。另一些國家規(guī)定，分公司的成立需經(jīng)過其政府的許可批準(zhǔn)，方能辦理登記。如德國法律規(guī)定，在歐共體以外的國家注冊的公司在德國建立分支機(jī)構(gòu)，需要經(jīng)過政府的許可。由此可見，盡管分支機(jī)構(gòu)的成立要求相對較為簡單，但由于分支機(jī)構(gòu)其性質(zhì)的特殊，要想在其他國家建立分支機(jī)構(gòu)在很大程度上要受其所在國政府管制，同當(dāng)?shù)卣�府的協(xié)調(diào)一致是在國外建立分支機(jī)構(gòu)的重要條件。
　　而相比之下，在境外設(shè)立子公司從法律角度來看則存在明顯區(qū)別。子公司的設(shè)立程序較為繁瑣，要求也較為嚴(yán)格，不但要符合所在國公司法對股份有限公司子公司設(shè)立的各種要求，還要在稅收、財務(wù)等方面都符合所在國相關(guān)規(guī)定的要求。盡管這些要求相對于設(shè)立分公司來講較為復(fù)雜，但其受所在國政府的影響沒有分公司那么大，也就是說其子公司設(shè)立的硬性條件較為苛刻，但自主性相對寬松一些。
　　
　　二、組織結(jié)構(gòu)選擇對稅收本錢的影響分析
　　
　　跨國公司一直致力于追責(zé)備球稅后收益最大化的經(jīng)營目標(biāo)，但由于各國之間稅制的差異、國際避稅地的存在，以及國際稅收協(xié)定的締結(jié)等客觀條件的存在，使跨國公司對于全球范圍內(nèi)的納稅籌劃越來越重視，已經(jīng)成為其制定經(jīng)營和發(fā)展戰(zhàn)略的一個極其重要的內(nèi)容。企業(yè)可以通過設(shè)立國際金融公司、國際貿(mào)易公司以及選擇有利的公司組織結(jié)構(gòu)等方式進(jìn)行國際避稅籌劃，而組織結(jié)構(gòu)的選擇對跨國公司總體稅負(fù)的影響更是尤為重要的。能否建立起使企業(yè)團(tuán)體整體稅負(fù)最小的團(tuán)體組織結(jié)構(gòu)是我們所關(guān)心的，也就是組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置與全球稅收本錢最小化的一致性題目。以下將從企業(yè)團(tuán)體納稅籌劃角度，在Bartlett

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