企業(yè)改制過程中的會計處理

改制完成并領取營業(yè)執(zhí)照后，財務部門應根據有關、法規(guī)及相關文件、制度、規(guī)定等進行正確的帳務處理。雖然有關部門規(guī)定了改制企業(yè)的帳務處理程序，但是，在實踐過程中由于企業(yè)與企業(yè)之間所表現(xiàn)的不同及財會人員的素質差異，各改制企業(yè)之間的帳務處理千差萬別，甚至有些改制企業(yè)的帳務處理不完全符合有關制度的規(guī)定，本文就改制完成企業(yè)的帳務處理提出一些實際處理做法。　　一、改制完成企業(yè)進行處理時相關聯(lián)的幾個事項　　1、自改制評估基準日到公司制企業(yè)設立登記日的有效期內，原企業(yè)實現(xiàn)利潤而增加的凈資產，應當上繳國有資本持有單位，或經國有資本持有單位同意，作為公司制企業(yè)國家獨享資本公積管理，留待以后年度擴股時轉增國有股份；對原企業(yè)經營虧損而減少的凈資產，由國有資本持有單位補足，或者由公司制企業(yè)用以后年度國有股份應分得的股利補足�！　�2、改制企業(yè)改制完成的標志，應是企業(yè)領取新的企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照上所確定的企業(yè)設立登記日�！　�3、資產評估增值部分計提的折舊在會計制度中是允許，而且也是必須的，但是不允許在所得稅前抵扣，即應做納稅調整或做相應的會計處理�！　�4、新改制的公司制企業(yè)應根據上級主管部門批準的改制方案的要求做相應的帳務處理。如：改制后的公司承繼原企業(yè)的全部債權債務、原企業(yè)職工勞動合同的解除等�！　�5、資產評估結果是國有資本持有單位出資折股的依據，自評估基準日起一年內有效�！　�6、自2003年1月1日新成立企業(yè)應執(zhí)行《企業(yè)會計制度》�！　�7、會計師事務所出具的原企業(yè)清產核資的審計報告和新公司成立時的驗資報告；　　8、資產評估機構出具的資產評估報告和有關部門的備案表�！　�二、企業(yè)改制過程中涉及到帳務調整的幾個階段及相應會計處理　　改制企業(yè)的帳務調整主要在如下四個階段進行：　　第一階段：改制企業(yè)對各類資產進行全面清查階段的會計處理�！　∝斦�部財企[2002]313號文規(guī)定：改建企業(yè)應當對各類資產進行全面清查登記，對各類資產以及債權債務進行全面核對查實，編制改建日的資產負債表及財產清冊。資產清查的結果由國有資本持有單位委托中介機構進行審計。資產清查的結果連同審計報告按照財政部有關企業(yè)資產損失管理的規(guī)定確認處理�！　≡谠撾A段，對清理出的各項資產盤盈、盤虧、毀損、報廢以及按國家規(guī)定統(tǒng)一清理掛帳而未處理的潛虧、虧損掛帳、產成品清查損失，報經主管財政機關審批后沖減未分配利潤、盈余公積、資本公積，不足部分沖銷資本金。企業(yè)應作如下會計調整分錄；　　借：未分配利潤、盈余公積、資本公積、實收資本

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