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企業(yè)環(huán)境本錢會計處理探討
在人類的經(jīng)濟(jì)發(fā)展史中，環(huán)境資源付出了相當(dāng)高的本錢代價，是環(huán)境資源的減少增加了物質(zhì)本錢，環(huán)境的代價也由此轉(zhuǎn)移進(jìn)了國民經(jīng)濟(jì)。因此，衡量一個國家的發(fā)展，僅用一個GDP指標(biāo)，不考慮環(huán)境方面所付出的本錢，即不將由此造成的資源減少、環(huán)境污染、對人的健康危害的需投巨資解決的本錢核算在內(nèi)，GDP將不完全是社會實際財富。由于，在物質(zhì)資本增加的同時，環(huán)境資本正不斷減少。發(fā)展下往，總體資本就可能是零甚至是負(fù)值，社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展將不可持續(xù)。可持續(xù)發(fā)展是在經(jīng)濟(jì)增長、生態(tài)環(huán)境和資源儲備三者間尋求發(fā)展的均衡，它以“既能滿足當(dāng)代人的需要，又不對后代人滿足其需要的能力構(gòu)成危害”為原則，從環(huán)境與自然資源角度提出的關(guān)于人類長期發(fā)展的戰(zhàn)略。它夸大環(huán)境與自然資源的長期承載能力對發(fā)展的重要性以及發(fā)展對改善生活質(zhì)量的重要性�？沙掷m(xù)發(fā)展的核心思想是：健康的經(jīng)濟(jì)發(fā)展應(yīng)建立在生態(tài)的可持續(xù)能力、社會公正和人民積極參與自身發(fā)展決策的基礎(chǔ)上�？浯笊鐣�、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要與環(huán)境相協(xié)調(diào)，追求人與自然的***。它所追求的目標(biāo)是：既要使人類的各種需要得到滿足，個人得到充分發(fā)展，又要保護(hù)資源和環(huán)境，不對后代人的生存和發(fā)展構(gòu)成威脅。特別夸大各種活動的生態(tài)公道性，鼓勵對資源、環(huán)境有利的活動，摒棄對資源、環(huán)境不利的活動。在發(fā)展指標(biāo)上與傳統(tǒng)發(fā)展模式所不同的是，不單純用GDP作為衡量發(fā)展的唯一指標(biāo)，而是用社會、經(jīng)濟(jì)、文化、環(huán)境等多項指標(biāo)來衡量發(fā)展。在發(fā)展題目上將人類的眼前利益與長遠(yuǎn)利益、局部利益與整體利益結(jié)合起來，將經(jīng)濟(jì)發(fā)展引向健康軌道�！ �
一、構(gòu)建環(huán)境會計的理論依據(jù)
社會本錢理論是構(gòu)建環(huán)境本錢會計的理論依據(jù)。社會本錢是指由于環(huán)境污染等外部影響給社會增加的負(fù)擔(dān)。企業(yè)對環(huán)境的污染和破壞是基于對自身利益的追求，根源在于企業(yè)未考慮其生產(chǎn)經(jīng)營活動給環(huán)境造成的外部影響而產(chǎn)生的相應(yīng)本錢。環(huán)境經(jīng)濟(jì)計量就是按市場價格把經(jīng)濟(jì)活動的外部影響進(jìn)行內(nèi)部化，從環(huán)境與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系出發(fā)，把經(jīng)濟(jì)活動的內(nèi)部因素和外部因素結(jié)合起來，采用貨幣形式進(jìn)行用度效應(yīng)分析，計算由于環(huán)境損耗所帶來的社會本錢，并將其內(nèi)部化為企業(yè)的生產(chǎn)本錢。會計屬于經(jīng)濟(jì)計量范疇，是計量與報告企業(yè)外部影響的重要手段。因此，社會本錢理論是推動環(huán)境本錢會計核算體系建立的重要理論依據(jù)。
二、環(huán)境本錢計量的基本原則
本錢的計量，關(guān)鍵是要遵循配比原則，即企業(yè)的本錢和取得的收益應(yīng)相互配合。運(yùn)用配比原則，就是要判定本錢與收益的公道關(guān)系。本期的本錢只能與本期的收益相配合，假如收益要等到未來才能實現(xiàn)，相應(yīng)的用度就必須遞延分配于未來的收益期間。環(huán)境本錢的計量也應(yīng)遵循同一原則。
按本錢收益的匹配原則，當(dāng)期發(fā)生的環(huán)境污染治理本錢應(yīng)在當(dāng)期進(jìn)行確認(rèn)和計量；涉及幾個期間的環(huán)境污染治理本錢，應(yīng)進(jìn)行資產(chǎn)化，在有效期間內(nèi)提取折舊或進(jìn)行攤銷。預(yù)計未來支付的環(huán)境本錢，應(yīng)依據(jù)其發(fā)生的可能性和金額的公道預(yù)計進(jìn)行評估，作為或有環(huán)境損失處理，或者作為環(huán)境負(fù)債處理。而對當(dāng)期以前發(fā)生的環(huán)境污染進(jìn)行治理本錢確當(dāng)期發(fā)生額，則應(yīng)對過往年度的損益項目進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整�！ �
三、環(huán)境本錢計量的具體內(nèi)容
1.自然資源損耗。反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，過量消耗自然資源所帶來的損失。主要包括：
(1)資源消耗本錢。核算企事業(yè)單位在生產(chǎn)經(jīng)營活動中對自然資源的耗用或使用的本錢。
(2)自然資源逾額消耗。主要指企業(yè)生產(chǎn)、儲運(yùn)、銷售過程中的自然資源超定額消耗，可按歷史本錢計價。
(3)環(huán)境污染損失。如農(nóng)田、江湖污染、自然景觀污染等造成的損失，其損失可根據(jù)污染后，按恢復(fù)或預(yù)防損害所需的本錢估價，若有賠償費(fèi)及環(huán)保部分罰款時，可按歷史本錢直接計價。
(4)環(huán)境機(jī)會本錢。核算資源閑置本錢，包括閑置自然資源的補(bǔ)償價值、保護(hù)用度、科研用度等。
2.環(huán)境保護(hù)支出
反映企業(yè)環(huán)境保護(hù)所發(fā)生的支出，包括“三廢”處理，控制、補(bǔ)救和減少自然資源耗費(fèi)，美化工作、生活環(huán)境的各項支出�！ �
四、企業(yè)環(huán)境本錢的會計處理
為了強(qiáng)化企業(yè)的環(huán)境保護(hù)意識，應(yīng)當(dāng)設(shè)置一個“環(huán)境本錢”會計科目，并按環(huán)境耗減本錢和惡化本錢(損失本錢)、環(huán)境恢復(fù)本錢和再生本錢、環(huán)境保護(hù)本錢、環(huán)境替換本錢和機(jī)會本錢設(shè)置其明細(xì)科目，以充分反映企業(yè)環(huán)境本錢的發(fā)生、分配、結(jié)轉(zhuǎn)，以便于企業(yè)進(jìn)行治理控制，使信息使用者更為清楚地了解企業(yè)的環(huán)境形象�！碍h(huán)境本錢”科目屬于損益類會計科目，其借方登記當(dāng)期企業(yè)發(fā)生的環(huán)境本錢的支出以及分配計進(jìn)本期的環(huán)境本錢。平時借方余額反映企業(yè)本期實際的環(huán)境本錢，期末，該科目借方累計數(shù)額全部從其貸方轉(zhuǎn)進(jìn)“本年利潤”會計科目的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后沒有余額。
其賬務(wù)處理為：
1.本期發(fā)生的與本期相關(guān)的環(huán)境支出：在發(fā)生時借記“環(huán)境本錢”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“原材料”等相關(guān)科目。
2.本期發(fā)生的與本期不相關(guān)的環(huán)境支出
�、蓬A(yù)提待付：假如企業(yè)一旦存在某種污染并且已經(jīng)對四周其他有關(guān)方造成危害，將來可能發(fā)生賠償和治理義務(wù)時，企業(yè)可以根據(jù)以往的案例或者律師的意見公道預(yù)提環(huán)境用度。具體來說，其和一般傳統(tǒng)會計的預(yù)提用度會計處理方式一樣，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)預(yù)提環(huán)境本錢時，借記“環(huán)境本錢”科目，貸記“預(yù)提用度”科目，待實際付款或者結(jié)清時借記“預(yù)提用度”，貸記“銀行存款”等相關(guān)科目。
�、祁A(yù)支待攤：企業(yè)的某種污染在未發(fā)生前，政府環(huán)保機(jī)關(guān)要求企業(yè)進(jìn)行預(yù)防性的自行治理，或企業(yè)出資由政府集中治理或者聯(lián)合有關(guān)方面共同治理，通常先根據(jù)政府環(huán)保機(jī)關(guān)或其他有關(guān)部分?jǐn)M定的治理預(yù)算方案來支付治理費(fèi)。假如待攤期在一個會計年度以內(nèi)，發(fā)生時借記“待攤用度—環(huán)境支出”，貸記“銀行存款”等相關(guān)科目，攤銷時借記“環(huán)境本錢”科目，貸記“待攤用度—環(huán)境支出”。假如攤銷期限超過一個會計年度時，只需要將“待攤用度—環(huán)境支出”科目換成“長期待攤用度”科目，賬務(wù)處理方法和上述相同。
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