中外企業(yè)會計準則-無形資產的比較

隨著我國體制改革的不斷深入，具有特色的主義市場經濟體制逐步形成，并不斷走向完善。市場經濟的特點是競爭，在技術飛速的今天，科學技術的競爭成為競爭的重要手段，相應地，無形資產在企業(yè)中的地位越來越突出，對企業(yè)的生產、經營及其成果具有重要的，制訂相應的準則來規(guī)范其核算也日益迫切。

　　無形資產準同的引言部分，指出了解這一準則涉及企業(yè)無形資產的會計核算與會計報表揭示等。定義段中對準則中所用的術語進行了相應的定義、說明，為準則使用人明確準則的適用范圍，正確理解和使用準則，提供了、主要術語包括無形資產、貨幣性資產、非貨幣性資產、公允價值、商譽、可辨認資產等六個。

　　準則正文部分又劃分無形資產確認、無形資產計量、無形資產攤銷、無形資產轉讓和轉銷、無形資產投資、無形資產重估價，無形資產資產維護和提高，應披露的事項等八個部分。這八個部分相互銜接，構成了一個統(tǒng)一的整體。

　　附則部分說明本準則由財政部負責解釋，并于1997年1月1日起施行。

　　國際會計準則委員會為協(xié)調各國的會計實務，規(guī)范無形資產的會計核算工作，已經發(fā)布了《國際會計準則第38號-無形資產》，對報告期自1999年7月1日或以后開始的年度財務報表有效，鼓勵較早地采用。如果企業(yè)將此準則運用于報告期從1999年7月1日前開始的年度財務報表，企業(yè)應當披露這一事實，并同時采用《國際會計準則第22號-企業(yè)合并（1998年修訂）》和《國際會計準則第36號-資產減值》。在我國準則擬定過程中，充分注意到了各種變化和發(fā)展，并注意參考了澳大利亞的會計準則《商譽會計》、美國會計準則委員會第17號意見書《無形資產》，以及包括香港、法國和日本在內的其他有關國家的地區(qū)涉及無形資產的會計規(guī)定和摜，力求與國際慣例接軌，同時考慮我國的國情，準則規(guī)范的比較全面、系統(tǒng)。

　　二、比較

　�。ㄒ唬╆P于準則的涉及范圍

　　在我國，具有無形資產性質的資產一般包括專利權、商標權、非專利技術、著作權、土地使用權、特許權、商譽、與開發(fā)費用、租賃權等。其中，租賃權、研究與開發(fā)費用等性質特殊，并有專門的會計準則加以規(guī)定，因而在無形資產具體會計準則中沒有涉及。

　　《國際會計準則第38號-無形資產》適用于所有企業(yè)除以下各項之外的無形資產的會計核算：（1）由其他國際會計準則規(guī)范的無形資產；（2）《國際會計準則第32號-工具：披露和列報》中定義的金融資產；（3）礦產權，以及礦產、石油、天然氣和類似非再生性資源的勘探支出或開發(fā)和采掘支出；（4）保險公司與保單持有人之間簽訂的合同所產生的無形資產。由此可見，對于在企業(yè)合并中形成的商譽（見《國際會計準則第22號-企業(yè)合并》）和屬于《國際會計準則第17號-租賃》范圍內的租賃均不適用此準則。就融資租賃而言，標的可能是有形的，也可能是無形的。初始確認后，承租人應按本準則的規(guī)定核算因融資租賃而持有的無形資產。另外，對研究與開發(fā)活動支出其目標是開發(fā)知識。因此，雖然這些活動可能會產生有實物形態(tài)的資產（如樣品），但該資產的實物要素次于其無形要素（即含在實物要素中的知識），所以亦適用此準則。

　�。ǘ�）關于定義

　　無形資產的定義，應反映其本質內涵，也是實務操作的基礎。，對無形資產的界定，眾說紛紜，尚未達到共識，在我們所考察的國家和地區(qū)中，美國、法國、日本、香港的會計準則對無形資產都沒有明確的定義。

　　我國標準中將無形資產定義為“無實物形態(tài)的，企業(yè)用于生產商品或提供勞務、出租給他人，或為了行政管理目的而持有的，使用年限超過一年的非貨幣性資產�！贝硕�義體現(xiàn)了無形資產的“無形”、“使用期超過一年”以及“為企業(yè)使用而非為出售所持有”等基本特征。

　　英國會計準則委員會在已經公布的文件《商譽和無形資產（討論稿）》對無形資產的定義則是：“無形資產指無實物形態(tài)、性質上屬于非貨幣性的固定資產。而固定資產指符合下列條件的資產；（A）企業(yè)持有的，能用于生產，提供商品和勞務、租給他人，或用于管理目的；（B）已取得或開發(fā)成功，預期在將來持續(xù)使用；（C）不準備在正常經營過程中銷售�！�

　　國際會計準則將無形資產定義為：“指為用于商品或勞務的生產或供應、出租給其他單位、或管理目的而持有的，沒有實物形態(tài)的、可辨認非貨幣資產”。此定義強調無形資產的可辯認性。

　　（三）關于無形資產確認標準

　　我國將無形資產的確認標準規(guī)定為：“無形非貨幣性項目滿足以下條件時，應確認為企求業(yè)的無形資產：（1）該項目在促成企業(yè)獲得經濟利益方面的作用，以及發(fā)揮這種作用的能力能夠被證實；（2）取得該項目的成本能夠可靠地計量�！贝藰藴什杉{了國際會計準則委員會已發(fā)布的《無形資產原則公告（草案）》中規(guī)定的無形資產確認條件。

　　國際會計準則將某項目確認為無形資產要求企業(yè)能證明該項目滿足以下條件：（1）該項目在促成企業(yè)獲得經濟利益方面的作用，以及發(fā)揮這種作用的能力能夠被證實；（2）取得該項目的成本能夠可靠地計量。

　�。ㄋ模╆P于商譽

　　商譽是一項不可辨認資產，不能獨立于而單獨確認，一般都在企業(yè)合并時確認商譽。

　　我國對購入商譽的成本，一般應根據(jù)企業(yè)在購買另一個企業(yè)時支付的價款，扣除購入可辨認凈資產的余額確定。企業(yè)購買另一個企業(yè)時所支付的價款少于被收購企業(yè)可辨認凈利資產的公允價值的差額，稱為負商譽。負商譽應確認為企業(yè)的遞延收益，并在不短于5年的期限內等額攤銷，計入各期損益。

　　美國對商譽的確認以所收買的凈資產的公平市價為基礎，并將其資本化，并在40年內攤銷。

　　日本商譽的確認是以所收買的凈資產的賬面價值為基礎。商譽是收買成本超過所收買的凈資產于收買日的價值或于資產負債表日的價值。企業(yè)集團在其有效的壽命期內攤銷商譽，出于穩(wěn)健，一般在不超過5年時間內攤銷。

　　法國對取得子公司時，取得成本超過子公司賬面成本的部分在已取得的資產和負債葉攤配，未攤配的余額確認為商譽，對商譽的處理在實踐中很不相同。盡管1986年的指令要求將商譽資本化并予攤銷，但同時又規(guī)定，在“例外環(huán)境”下，商譽可以直接沖減準備。

　�。ㄎ澹╆P于與開發(fā)費用（R

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