對(duì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的研究
[摘要] 伴隨著高科技會(huì)計(jì)電算化及網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)的普及，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制越來(lái)越受到人們的關(guān)注,會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理的環(huán)境都發(fā)生了很大的變化，由于電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的特殊性，使得建立一整套適合電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度就顯得尤為重要。
[關(guān)鍵詞] 電算化內(nèi)部控制措施
隨著計(jì)算機(jī)和現(xiàn)代信息技術(shù)在會(huì)計(jì)中的廣泛運(yùn)用，會(huì)計(jì)工作經(jīng)歷了從手工會(huì)計(jì)到電算化會(huì)計(jì)的發(fā)展過(guò)程。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的工具也從算盤等發(fā)展到計(jì)算機(jī)單機(jī)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)。作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)重要組成部分的內(nèi)部控制，在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)環(huán)境下，其作用不是削弱而是加強(qiáng)了。它的控制手段呈多元化趨勢(shì)，對(duì)控制本身的要求更加嚴(yán)格，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)一步向深層次發(fā)展，這些改變既給企業(yè)帶來(lái)效益，同時(shí)也帶來(lái)了內(nèi)部控制上的問(wèn)題和挑戰(zhàn)。
一、電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)與內(nèi)部控制制度的相關(guān)性
1.計(jì)算機(jī)改變了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的環(huán)境
會(huì)計(jì)部門不僅利用計(jì)算機(jī)完成基本的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，還能利用計(jì)算機(jī)完成各種原先沒(méi)有的或由其他部門完成的更為復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動(dòng)，如銷售預(yù)測(cè)、人力資源規(guī)劃等。隨著遠(yuǎn)程通訊技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息的網(wǎng)上實(shí)時(shí)處理成為可能，業(yè)務(wù)事項(xiàng)可以在遠(yuǎn)離企業(yè)的某個(gè)終端機(jī)上瞬間完成數(shù)據(jù)處理工作，原先應(yīng)由會(huì)計(jì)人員處理的有關(guān)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，現(xiàn)在可能由其他業(yè)務(wù)人員在終端機(jī)上一次完成；原先應(yīng)由幾個(gè)部門按預(yù)定的步驟完成的業(yè)務(wù)事項(xiàng)，現(xiàn)在可能集中在一個(gè)部門甚至一個(gè)人完成。因此，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善就顯得更為重要。
2.電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)改變了會(huì)計(jì)憑證的形式
在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)的業(yè)務(wù)處理方法和處理程序發(fā)生了很大的變化，各類會(huì)計(jì)憑證和報(bào)表的生成方式、會(huì)計(jì)信息的儲(chǔ)存方式和儲(chǔ)存媒介也發(fā)生了很大的變化。由于電子商務(wù)、網(wǎng)上交易、無(wú)紙化交易等的推行，每一項(xiàng)交易發(fā)生時(shí)，有關(guān)該項(xiàng)交易的有關(guān)信息由業(yè)務(wù)人員直接輸入計(jì)算機(jī)，并由計(jì)算機(jī)自動(dòng)記錄，原先使用的每項(xiàng)交易必備的各種憑證、單據(jù)被部分地取消了，原來(lái)在核算過(guò)程中進(jìn)行的各種必要的核對(duì)、審核等工作有相當(dāng)一部分變?yōu)橛捎?jì)算機(jī)自動(dòng)完成了。因此，電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制的重點(diǎn)為對(duì)人、機(jī)控制為主。
3.會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的建立提高了控制舞弊、犯罪的難度
隨著計(jì)算機(jī)使用范圍的擴(kuò)大，利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行的貪腐、舞弊、詐騙等犯罪活動(dòng)也有所增加，由于儲(chǔ)存在計(jì)算機(jī)磁性媒介上的數(shù)據(jù)容易被篡改，有時(shí)甚至能不留痕跡地篡改，數(shù)據(jù)庫(kù)技術(shù)的提高使數(shù)據(jù)高度集中，未經(jīng)授權(quán)的人員有可能通過(guò)計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)瀏覽全部數(shù)據(jù)文件，復(fù)制、偽造、銷毀企業(yè)重要的數(shù)據(jù)。計(jì)算機(jī)犯罪具有很大的隱蔽性和危害性，發(fā)現(xiàn)計(jì)算機(jī)舞弊和犯罪的難度較之手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)更大，計(jì)算機(jī)舞弊和犯罪造成的危害和損失也可能更大。
二、電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的必要性
1.防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
為了及時(shí)、準(zhǔn)確地提供經(jīng)營(yíng)管理所需要的會(huì)計(jì)信息，以及買方市場(chǎng)的迅速形成，近幾年來(lái)，不少企業(yè)相繼建立了電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，一是直接外購(gòu)商品化通用會(huì)計(jì)軟件；二是自己開(kāi)發(fā)或委托開(kāi)發(fā)會(huì)計(jì)軟件。這兩者都給企業(yè)帶來(lái)一定的困難，自己開(kāi)發(fā)或委托開(kāi)發(fā)會(huì)計(jì)軟件，優(yōu)點(diǎn)在于能最大限度地滿足企業(yè)會(huì)計(jì)工作需要，但存在較大缺點(diǎn)：不僅開(kāi)發(fā)成本往往較高，開(kāi)發(fā)出來(lái)的會(huì)計(jì)軟件較難通過(guò)財(cái)政部門的認(rèn)可，而且數(shù)據(jù)的安全與維護(hù)存有隱患。因此絕大多數(shù)企業(yè)都是直接購(gòu)買商品化通用會(huì)計(jì)軟件，選用這種方式，投入少、見(jiàn)效快，使用維護(hù)容易到位，不過(guò)也有其致命弱點(diǎn)。更為可怕的是，無(wú)論是自己開(kāi)發(fā)或委托開(kāi)發(fā)會(huì)計(jì)軟件，還是購(gòu)買通用商品化會(huì)計(jì)軟件，大多數(shù)工商企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)電算化的好處予以認(rèn)可的同時(shí)，往往忽視了電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在內(nèi)部控制方面所存在的巨大風(fēng)險(xiǎn)。
2.來(lái)自經(jīng)濟(jì)全球化的挑戰(zhàn)
隨著我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度的進(jìn)一步國(guó)際化，國(guó)外會(huì)計(jì)軟件對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)制度的適應(yīng)性明顯增強(qiáng)，無(wú)形中削弱了國(guó)產(chǎn)軟件遵循現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度、符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員操作習(xí)慣的優(yōu)勢(shì)�？梢韵胍�(jiàn)，國(guó)外軟件企業(yè)會(huì)搶占中國(guó)市場(chǎng)，包括國(guó)外風(fēng)險(xiǎn)投資基金在內(nèi)的外資也會(huì)在中國(guó)軟件行業(yè)中大量投資，國(guó)外軟件企業(yè)與我國(guó)企業(yè)的兼并與合作機(jī)會(huì)大大增加、國(guó)內(nèi)企業(yè)之間的聯(lián)合和重組也是在所難免。另外，隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化。在會(huì)計(jì)實(shí)踐中產(chǎn)生了多層次、多方位的會(huì)計(jì)主體，從而形成對(duì)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)告和分部報(bào)告的需求�？鐕�(guó)經(jīng)營(yíng)的和對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展將更加需要有關(guān)外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)和外幣報(bào)表折算的功能。還有，在成本核算體系、稅務(wù)會(huì)計(jì)處理、基金會(huì)計(jì)、非盈利組織會(huì)計(jì)等方面，我國(guó)都需要進(jìn)一步完善現(xiàn)存的會(huì)計(jì)體系，修訂和補(bǔ)充具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，將對(duì)會(huì)計(jì)電算化以及其內(nèi)部控制提出新的要求。
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