- 相關(guān)推薦
對(duì)治理會(huì)計(jì)的兩個(gè)評(píng)價(jià)
摘要:本文在對(duì)治理實(shí)踐運(yùn)用和考察的基礎(chǔ)上,得出兩個(gè)基本評(píng)價(jià):一是在實(shí)踐運(yùn)用中“用非所書(shū)”,二是在理論研究上“書(shū)非所用”�；谥卫頃�(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的嚴(yán)重背離,使我們有必要對(duì)其進(jìn)行重大變革,它必須回回到“本錢治理”這條道上來(lái),而不是其它。關(guān)鍵詞:治理會(huì)計(jì);實(shí)踐運(yùn)用;理論研究;變革
審閱治理會(huì)計(jì)在理論研究和實(shí)踐二十年來(lái)的進(jìn)展,不難發(fā)現(xiàn),其應(yīng)用效果遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于其理論預(yù)期。的癥結(jié)在哪里?這種現(xiàn)象已引起會(huì)計(jì)理論研究工作者和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者的極大困惑。究竟是理論上的扭曲?抑或是實(shí)踐上的失靈?還是熟悉上的模糊?這些都是值得深思的。本文在對(duì)治理會(huì)計(jì)現(xiàn)狀的考察基礎(chǔ)上,著重闡述以下兩個(gè)評(píng)價(jià):(1)治理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中“用非所書(shū)”(“書(shū)”指現(xiàn)有教科書(shū)構(gòu)成的治理會(huì)計(jì)理論體系),應(yīng)用局限于個(gè)別行業(yè)和,缺少拓展空間;(2)治理會(huì)計(jì)在理論研究上“書(shū)非所用”,熱衷于紙上談兵,缺少實(shí)用價(jià)值,難以創(chuàng)新。
一、 對(duì)治理會(huì)計(jì)在實(shí)踐運(yùn)用的基本評(píng)價(jià)
1. 治理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中的運(yùn)用狀況
單就治理會(huì)計(jì)所囊括的各種看,其中一些方法可追溯至“泰勒”式治理。假如從我國(guó)算起來(lái),也可追溯至五十年代初“鞍鋼初軋廠的班組核算之前�！�(楊繼良語(yǔ))。可以以為我們今天講的治理會(huì)計(jì),就是過(guò)往“生產(chǎn) 核算”模式,這種模式與“本錢治理”有著基本一致的含義,假如僅就這個(gè)層面上說(shuō),治理會(huì)計(jì)的應(yīng)用在實(shí)踐上不僅有悠久的,也有普遍的推廣價(jià)值。但它與我們今天所指的治理會(huì)計(jì)所言及的盈虧平衡點(diǎn)、訂貨批量、回回猜測(cè)法、貢獻(xiàn)毛益法等等方法已經(jīng)大相徑庭了,而這些新方法在實(shí)踐中究竟有多大用處呢?楊繼良同道曾就“經(jīng)濟(jì)訂貨批量方法不能確定每增加一個(gè)定單金額增加多少本錢”和“回回方法在實(shí)務(wù)上不能用于本錢分離”這樣兩個(gè)題目詢向美國(guó)三位會(huì)計(jì)教授,他們“其中一位教授在辦公室里坦承上述兩個(gè)方法,實(shí)際上幾乎無(wú)法應(yīng)用,只是讓學(xué)生有一個(gè)理論概念。其它兩位教授,則‘王顧左右’了”。①這的確是對(duì)治理會(huì)計(jì)的一種嘲弄。筆者多年來(lái)指導(dǎo)自學(xué)本科畢業(yè)論文,曾向來(lái)自實(shí)踐第一線而又有理論基礎(chǔ),勤奮好學(xué)而又善于思考的考生作過(guò)調(diào)查,他們幾乎眾口一詞以為治理會(huì)計(jì)派不上“大用場(chǎng)”,筆者也曾向多位企業(yè)家作過(guò)調(diào)查,他們一致以為“本錢治理”很重要,只是苦于方法難尋,這說(shuō)明治理會(huì)計(jì)的方法實(shí)際“很不上路”。楊雄勝同道一針見(jiàn)血指出,“重視我國(guó)治理會(huì)計(jì)現(xiàn)實(shí),人們要么探討一些所謂的基本理論,給人們隔靴抓癢的感覺(jué);要么先容一些所謂前沿,使人感到‘可看不可及’;要么羅列一些具體題目,找出一些眾所周知的原因,再提出一些原則性的改進(jìn)建議,只能供人‘一次性’消費(fèi);要么沉溺于數(shù)目技術(shù),在一些不切實(shí)際的假定下,構(gòu)造幾個(gè)‘貌似天仙’,但不食‘人間煙火’的模型”。①現(xiàn)狀就是如此。我們承認(rèn)在我們現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活中,確有能創(chuàng)造出富有經(jīng)濟(jì)效益的一系列本錢治理方法。在冶金行業(yè)中,已形成群眾路線為特色的企業(yè)治理和本錢治理方法。諸如五十年代鞍鋼“班組核算制度”,六七十年代冶鋼的“五好小指標(biāo)競(jìng)賽”,同期鞍鋼、本鋼、馬鋼推行的“內(nèi)部利潤(rùn)制度”,八十年代首鋼“包、保、核”為基礎(chǔ)的層層承包做法,九十年代邯鋼的“模擬市場(chǎng),本錢否決”。上述各種卓有成效的方法假如委曲納進(jìn)治理會(huì)計(jì)方法(“群眾路線”方法就難能說(shuō)是治理會(huì)計(jì)方法),那么這些方法也只限于冶金行業(yè),而其他制造業(yè)和化,還鮮有類似的系列方法。同時(shí)我們還看到即使在冶金行業(yè),各個(gè)企業(yè)在加強(qiáng)“本錢治理”中也有自己的本錢治理特色,邯鋼就提出“煉鐵學(xué)馬鋼,煉鋼學(xué)鞍鋼,中板學(xué)濟(jì)鋼,軋鋼學(xué)唐鋼;主要指標(biāo)學(xué)安鋼,利用系數(shù)學(xué)濟(jì)鋼,矩形坯學(xué)首鋼,爐齡學(xué)萊鋼”,這就表明本錢治理不能形成模式。同時(shí)我們還發(fā)現(xiàn)在冶金行業(yè)的企業(yè)能夠推行豐富多樣且具特色的本錢治理方法,也有其產(chǎn)品的特殊性,因其產(chǎn)品功能、規(guī)格、樣式比較一致,產(chǎn)成品便于比較,本錢也便于比較。而在制造業(yè),特別是產(chǎn)品功能差異大,質(zhì)量規(guī)格多樣性情況下,就難以有特色的本錢治理方法。家電業(yè)和生化業(yè)等含量高的行業(yè)以及行業(yè)運(yùn)用治理會(huì)計(jì)方法就更是寥若晨星了�？梢�(jiàn)治理會(huì)計(jì)在二十年來(lái),雖有治理層大力的鼓與呼,理論界的捧與吹,但在實(shí)務(wù)界鮮有進(jìn)展,是由于治理會(huì)計(jì)的方***只能區(qū)限于個(gè)別行業(yè)和個(gè)別企業(yè)。象邯鋼的“市場(chǎng)模擬,本錢否決”之類生產(chǎn)治理方法能否牽強(qiáng)附會(huì)到治理會(huì)計(jì)方法范圍往,是很值得商權(quán)的。我們不能把成功的治理方法都納進(jìn)到治理會(huì)計(jì)的范圍內(nèi)來(lái),把明顯失敗的方法都推到非治理會(huì)計(jì)的區(qū)域往,這樣做既分歧情也不公道。
2. 治理在實(shí)踐中失靈的成因
治理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中難以得到廣泛,既使有所運(yùn)用,其效果也不是非常明顯,有兩個(gè)重要原因:一是在會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置中,由于治理會(huì)計(jì)的職能部分和專職職員缺位難以組織運(yùn)作,同時(shí)它自身既定的作用,形成有它無(wú)它無(wú)所謂這樣惡性循環(huán);二是在治理會(huì)計(jì)提供的中,其抽象的數(shù)目模型反映不了客觀實(shí)際的需要,方法抽象,基本資料難以籌集,這是由于其體系不完善而造成的。
首先從第一個(gè)原因看,會(huì)計(jì)工作與審計(jì)工作、統(tǒng)計(jì)工作一樣,是一項(xiàng)應(yīng)用性很強(qiáng)的工作,其業(yè)務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展,必須有專門的責(zé)任機(jī)構(gòu)和責(zé)任職員承擔(dān),才能卓有成效的開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作就是如此。在中,財(cái)會(huì)、統(tǒng)計(jì)、審計(jì)都有實(shí)實(shí)在在的職能機(jī)構(gòu)和專職職員。但是縱觀治理會(huì)計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置和專職職員的情況,從現(xiàn)有把握的資料來(lái)看,全國(guó)幾乎還沒(méi)有一家企業(yè)能這樣做。在全國(guó)500家大企業(yè)里,也沒(méi)有把治理會(huì)計(jì)工作看得很重要,這表明我國(guó)對(duì)治理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展在企業(yè)中還幾乎處于空缺狀態(tài)。即使在個(gè)別企業(yè)對(duì)治理會(huì)計(jì)進(jìn)行一次性運(yùn)用,也是把各項(xiàng)任務(wù)分解到有關(guān)職能部分往承擔(dān),把猜測(cè)職能分配給統(tǒng)計(jì)部分,把計(jì)劃職能分配結(jié)業(yè)務(wù)部分,把預(yù)算職能分配給財(cái)務(wù)部分,把決策職能分配給決策當(dāng)局,把控制職能分配給生產(chǎn)或施工部分,這就把原本連續(xù)系統(tǒng)完整的一項(xiàng)活動(dòng)割裂得七零八碎,降低了各項(xiàng)職能應(yīng)有的效果。各部分把承擔(dān)治理會(huì)計(jì)所分配的相應(yīng)任務(wù),也看作“苛捐雜稅”和額外負(fù)擔(dān),采取消極應(yīng)付的態(tài)度,很輕易想象其終極的效果。
其次,治理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中不能得到發(fā)揮,不被人們所重視,還由于其抽象數(shù)目模型方法所造成的。抽象數(shù)目模型方法適于做一般性的,提供解決的思路,而不是具體的運(yùn)用,特別是解決活動(dòng)中的某一具體題目,單純用數(shù)目模型的方法往解決是注定要失敗的,需要結(jié)合經(jīng)驗(yàn)方法,更需要善于觀察思考的方法,但是現(xiàn)實(shí)中的人們經(jīng)常采取“機(jī)械主義”和“拿來(lái)思想”,照套公式,照填數(shù)據(jù),歪曲了數(shù)目經(jīng)濟(jì)模型的本來(lái)用意。之所以在治理會(huì)計(jì)肯定抽象的數(shù)目模型,是提倡由數(shù)目模型所倡導(dǎo)的理論和思路,這是題目的一個(gè)方面;另外要否定的是不少數(shù)目模型往往把事物本質(zhì)屬性扭曲了,為模型而模型,而不是為解決題目而模型。舉一簡(jiǎn)單事例,治理會(huì)計(jì)先容一種直線回回猜測(cè)方法,它需要大量的數(shù)據(jù),通過(guò)復(fù)雜的才能求出未知參數(shù)ｂ。而ｂ計(jì)算公式的基本原理是其一階導(dǎo)數(shù)即是零時(shí)有極小值,并建立標(biāo)準(zhǔn)方程,這需要高等數(shù)學(xué)知識(shí),經(jīng)過(guò)如此兩彎三繞終極人們就不知道ｂ的基本內(nèi)涵了。實(shí)際上它的本來(lái)意義就是一個(gè)均勻增加量,假如用小學(xué)三年級(jí)的均勻數(shù)方法求解ｂ,含義既明確,計(jì)算也簡(jiǎn)單,運(yùn)用意義也直觀,而兩者計(jì)算結(jié)果可以說(shuō)相差無(wú)幾,而治理會(huì)計(jì)取難而棄易來(lái)建立數(shù)學(xué)模型值得嗎?所以說(shuō)象回回方法這些“貌若天仙”而不食“人間煙火”的模型充斥在治理會(huì)計(jì)中真是有害無(wú)益�？梢砸詾�,數(shù)目模型,它對(duì)純經(jīng)濟(jì)學(xué)這樣抽象的理論學(xué)科來(lái)說(shuō),使抽象的直觀了,確實(shí)是一種進(jìn)步;而對(duì)治理會(huì)計(jì)這樣具體的應(yīng)用學(xué)科來(lái)說(shuō),使明確的事物變抽象了,確實(shí)是一種退步�？梢栽O(shè)想,我們能用幾個(gè)模型往解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算嗎?它只會(huì)造成會(huì)計(jì)工作的混亂。
二、 對(duì)治理會(huì)計(jì)理論價(jià)值的基本評(píng)價(jià)
1. 治理會(huì)計(jì)從其會(huì)計(jì)學(xué)科地位上看,它是不能與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相提并論,而往占有會(huì)計(jì)兩大領(lǐng)域其中之一的。從某些層面看,治理會(huì)計(jì)的失敗,其中一點(diǎn)就是過(guò)度拔高了其學(xué)科地位,從而失往了人們的信任而導(dǎo)致運(yùn)用的失敗。無(wú)論從治理會(huì)計(jì)的形成的淵源和現(xiàn)存的內(nèi)容構(gòu)成來(lái)看,它就是本錢的制訂和本錢控制,也即本錢的治理。而本錢的治理,自新建立以來(lái),一直做為企業(yè)治理的一項(xiàng)重要工作來(lái)抓的,其理論研究也持續(xù)不斷地進(jìn)行著,可以說(shuō)本錢治理工作既有著深厚的傳統(tǒng),也有著廣泛的基礎(chǔ)。但是由于后來(lái)“食洋不化”,在沒(méi)有弄清“治理會(huì)計(jì)”的“根”和“本”是什么的情況下,一舉將其進(jìn)步到與其不相當(dāng)?shù)匚?從而使“治理會(huì)計(jì)”的邊界越拓越寬,最后使理論工作者和實(shí)務(wù)操縱職員對(duì)它感到莫衷一是,搞不清它“是什么”,也搞不清它如何成為“兩大領(lǐng)域之一的”,正如有的學(xué)者所指出,它“迄今使人感到內(nèi)容上變幻莫測(cè),方法上復(fù)雜多變,應(yīng)用上曲折艱難,均蓋源于其理論體系上的匱乏”①和混亂。說(shuō)得嚴(yán)重一點(diǎn),正是治理會(huì)計(jì)的引進(jìn),削弱了人們對(duì)本錢治理研究的重視和留意力集中,使得本錢治理研究停滯不前�！稌�(huì)計(jì)研究》雜志于1995年組織的珠海“遠(yuǎn)方杯”和1999年組織的“金蝶杯”治理會(huì)計(jì)有獎(jiǎng)?wù)魑?從所發(fā)表的全部論文中看,單純討論本錢治理題目的占有相當(dāng)大的比例,說(shuō)明了人們對(duì)治理會(huì)計(jì)已有了理性回回,集中討論其“本錢”這一根本題目,這肯定會(huì)產(chǎn)生積極。同時(shí)我們也看到在治理會(huì)計(jì)專題的征文中,還有不少涉及財(cái)務(wù)治理(如1999年第9期《成熟期企業(yè)并購(gòu)戰(zhàn)略》),生產(chǎn)治理等習(xí)作,這也說(shuō)明人們對(duì)治理會(huì)計(jì)在熟悉上還存在很大混亂,同時(shí)也分散了對(duì)“本錢”這一根本題目的深進(jìn)討論。至今為止,人們對(duì)治理會(huì)計(jì)的基本題目還說(shuō)不清楚,造成了思想、熟悉、學(xué)術(shù)上的混亂,不能不說(shuō)是一個(gè)悲哀。例如人們津津樂(lè)道的治理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)十大不同點(diǎn),它既不能反映會(huì)計(jì)研究題目的主流,也不是會(huì)計(jì)理論所闡述的基本題目,匆忙就得出兩者并列為會(huì)計(jì)二大領(lǐng)域的結(jié)論,事實(shí)是至今人們也沒(méi)有看到它怎樣與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列的。它的理論體系和實(shí)踐運(yùn)作沒(méi)有也不應(yīng)該占有現(xiàn)代會(huì)計(jì)兩大領(lǐng)域之一的地位。
2. 治理從其體系上看,部分內(nèi)容脫離了“本錢”這一主導(dǎo)線,從而使其內(nèi)容體系顯得很不系統(tǒng)。如上所述,治理會(huì)計(jì)的根是“本錢”,幾乎大部分學(xué)者都以為“本錢會(huì)計(jì)是治理會(huì)計(jì)的雛形”。(朱海芳《治理會(huì)計(jì)學(xué)》),無(wú)非治理會(huì)計(jì)側(cè)重本錢治理,包括本錢、本錢計(jì)劃(猜測(cè))、本錢決策(制訂)、本錢控制,而本錢會(huì)計(jì)側(cè)重本錢事后核算,這一點(diǎn)應(yīng)該是非常明確的。假如現(xiàn)有的治理會(huì)計(jì)體系沿著“本錢”這一主導(dǎo)線沿伸下來(lái),無(wú)論在系統(tǒng)性,還是在邏輯性,以及深進(jìn)性方面都會(huì)有更公道的安排。但是在大家認(rèn)可的體系中,硬要把屬于財(cái)務(wù)治理內(nèi)容的投資決策,全面預(yù)算等內(nèi)容穿插于進(jìn)往,從而在內(nèi)容體系上顯得很雜亂,并且模糊了治理會(huì)計(jì)的本質(zhì)屬性,造成了思想上一定程度的混亂。
3. 治理會(huì)計(jì)從其論體系上看,它并沒(méi)有形成獨(dú)特的方***。在方***體系中基本按照猜測(cè)、決策、控制三大板塊安排的,實(shí)際上這些方***是管的主體內(nèi)容,另外治理會(huì)計(jì)還吸納了統(tǒng)計(jì)學(xué)方法、學(xué)方法(杠桿即彈性系數(shù))、高等數(shù)學(xué)和初等數(shù)學(xué)方法,但它沒(méi)有像統(tǒng)計(jì)學(xué)那樣由統(tǒng)計(jì)調(diào)查、整理、分析組成系統(tǒng)方***體系,也沒(méi)有象治理學(xué)那樣對(duì)猜測(cè)、計(jì)劃、控制等方***做出解釋,更沒(méi)有像會(huì)計(jì)學(xué)所形成的劃分科目、填制憑證、登記進(jìn)帳、試算平衡、編制報(bào)表這樣嚴(yán)密緊湊的方法體系,更不用說(shuō)會(huì)計(jì)學(xué)獨(dú)特的復(fù)式記帳(特別是“借貸”)方法所組成的平衡關(guān)系。所以從一定意義上可以說(shuō),治理會(huì)計(jì)的方***體系不能納進(jìn)“會(huì)計(jì)”體系,它與“會(huì)計(jì)”核算的基本特點(diǎn)是格格不進(jìn)的。撇開(kāi)會(huì)計(jì)不談,人們對(duì)“會(huì)計(jì)”所形成的心理定勢(shì),凡是學(xué)科的“會(huì)計(jì)”,包括會(huì)計(jì)、銀行會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì),都必須含有復(fù)式記帳方法,假如缺少?gòu)?fù)式記帳方法,一律不宜稱為會(huì)計(jì)。包括國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系,它雖有五大帳戶,雖有資產(chǎn)負(fù)債表,雖有現(xiàn)金流量表,但由于其數(shù)據(jù)不是從借貸帳戶中取得的,只能把它劃進(jìn)“統(tǒng)計(jì)”范疇。治理會(huì)計(jì)中由于沒(méi)有“會(huì)計(jì)”特有的方法,而在已有的方法中又顯得雜亂無(wú)章(特別是短期經(jīng)營(yíng)決策一章),沒(méi)有普遍推廣的價(jià)值,所以說(shuō)它在方***上也是不成功的。
4. 治理會(huì)計(jì)理論也處于幾度“夕陽(yáng)”狀態(tài)。目前對(duì)治理會(huì)計(jì)有所研究的職員主要是來(lái)自高校教師(個(gè)別來(lái)自企事業(yè)單位),而這一部分教師也大多數(shù)不愿從事專職的治理會(huì)計(jì)講授,他們僅把治理會(huì)計(jì)的研究也作為一種業(yè)余愛(ài)好,難得有較深進(jìn)系統(tǒng)的研究。以“中心財(cái)經(jīng)大學(xué)為例,在過(guò)往八年間,每年約有25名經(jīng)國(guó)家統(tǒng)考進(jìn)學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)研究生畢業(yè),而以治理會(huì)計(jì)領(lǐng)域作為畢業(yè)選題的每年只有1到2名,并且有幾年甚至無(wú)一人以治理會(huì)計(jì)為題做為畢業(yè)論文”①,這一數(shù)據(jù)基本體現(xiàn)我國(guó)各高校研究生畢業(yè)論文選題的總體情況,也比較集中體現(xiàn)在較高層次上目前治理會(huì)計(jì)理論研究的狀況,即使我國(guó)治理會(huì)計(jì)最初熱心先容和引進(jìn)的學(xué)者,也開(kāi)始轉(zhuǎn)移自己的研究方向,這都說(shuō)明理論界對(duì)治理會(huì)計(jì)的由熱轉(zhuǎn)冷趨向�，F(xiàn)狀如此,其理論研究出路,也是值得深思的。
三、 治理會(huì)計(jì)路在何方
治理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀已引起學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的極大憂慮,它將如何發(fā)展也引起了理論工作者和業(yè)務(wù)工作者的極大關(guān)注。因此在基于以上兩個(gè)評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上,重點(diǎn)解決以下兩個(gè)方面,探索比較可行的出路。
1. 清理思想,強(qiáng)化治理會(huì)計(jì)的“治理”理念,淡化治理會(huì)計(jì)的“會(huì)計(jì)”地位。本文從來(lái)不想否認(rèn)在中,加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部核算和本錢控制是極其重要的,特別是在制造業(yè)和重產(chǎn)業(yè)加產(chǎn)業(yè)中,非常需要強(qiáng)化“本錢治理”這一環(huán)節(jié)。實(shí)踐也證實(shí),凡是堅(jiān)持強(qiáng)化“治理”理念的企業(yè),凡是把“治理”進(jìn)步到非常重要地位的企業(yè),無(wú)論市場(chǎng)有多少困難,也無(wú)論企業(yè)面臨多糟糕的環(huán)境,企業(yè)都能保持一種良好的運(yùn)行狀態(tài)和較好的經(jīng)濟(jì)效益。這就要求強(qiáng)化“治理”這一理念。“在我國(guó)解決治理會(huì)計(jì)應(yīng)用的題目,既不能停留在一般理論研究上,也不能滿足于成功案例的推廣上,更不是通過(guò)知識(shí)普及就能奏效的,而應(yīng)從基本理念上進(jìn)步治理會(huì)計(jì)應(yīng)用實(shí)效理出一條清楚的思路�！雹谠谶@里楊雄勝也特別夸大“基本理念”,實(shí)際上也就是夸大“治理”的重要性,具體而言就是夸大要加強(qiáng)“本錢治理”,例如像邯鋼所推出的“市場(chǎng)模擬,本錢否決”所貫串的基本理念就是強(qiáng)化本錢的全員“治理”和全面“治理”,可見(jiàn)“治理”二字非常重要。
結(jié)合我國(guó)冶金行業(yè)本錢治理的實(shí)踐,我們不丟臉出,在本錢治理的各種中,內(nèi)核就是“計(jì)劃”方法。包括標(biāo)準(zhǔn)(目標(biāo))本錢的猜測(cè)、制訂以及控制,實(shí)際就是對(duì)本錢計(jì)劃的安排、執(zhí)行和監(jiān)視。像邯鋼的本錢治理方法就是把本錢用計(jì)劃指標(biāo)方式分解到每個(gè)責(zé)任人頭上。所以說(shuō)在本錢治理理念下,就是要用計(jì)劃的方法組織活動(dòng),包括本錢制訂計(jì)劃和執(zhí)行計(jì)劃。改革以來(lái),人們對(duì)計(jì)劃體制的種種弊端予以深惡痛盡,無(wú)疑是正確的,但這決不能否定“計(jì)劃”這種治理方法。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)屬于經(jīng)濟(jì)體制范疇,計(jì)劃方法屬于治理科學(xué)范疇,但是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形成的過(guò)程中,人們對(duì)“計(jì)劃”兩字諱莫如深。王斌同道最近在《企業(yè)預(yù)算治理及其模式》(1999年第11期)一文重提計(jì)劃治理方法的重要性無(wú)疑是正確的。所以在企業(yè)中要強(qiáng)化“治理”理念,也要重視“計(jì)劃”方法,這樣做肯定是一種正確抉擇,肯定要比空談“治理會(huì)計(jì)”是兩大會(huì)計(jì)領(lǐng)域之一要有效果的多,肯定要比空談進(jìn)步治理會(huì)計(jì)的地位口號(hào)而缺少落實(shí)措施要有明顯的效果。這也就是說(shuō)要淡化治理會(huì)計(jì)的“會(huì)計(jì)”地位。
2. 端正名分,治理會(huì)計(jì)就是本錢治理。
現(xiàn)有的治理會(huì)計(jì)只所以給人們莫衷一是的感覺(jué),主要在于它的名不正,言不順,理不足。因此需要加大整協(xié)力度,對(duì)其體系徹底改造,使它回回到本錢治理這個(gè)范疇內(nèi)。把治理會(huì)計(jì)原有的內(nèi)容體系,分解到財(cái)務(wù)治理和本錢會(huì)計(jì)兩個(gè)學(xué)科中往,把其有關(guān)職能落實(shí)到財(cái)務(wù)治理部分和本錢核算部分往執(zhí)行,從而解決治理會(huì)計(jì)在和實(shí)踐上的兩個(gè)誤區(qū)。分解的結(jié)果是讓治理會(huì)計(jì)“名亡實(shí)存”,在學(xué)科上使財(cái)務(wù)治理和本錢會(huì)計(jì)的內(nèi)容體系更加系統(tǒng)化,在實(shí)踐上解決治理會(huì)計(jì)有職能無(wú)機(jī)構(gòu)、有任務(wù)無(wú)職員的虛置狀態(tài)。
因此讓本錢會(huì)計(jì)往汲收本錢治理相關(guān)內(nèi)容,定名為“本錢治理會(huì)計(jì)”或“本錢會(huì)計(jì)與治理”,其研究對(duì)象就是“本錢”,其研究?jī)?nèi)容就是本錢核算、本錢規(guī)劃、本錢控制,也就是在原有本錢會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上,汲收治理會(huì)計(jì)中所有與本錢相關(guān)的內(nèi)容,如本錢習(xí)性、本錢猜測(cè)、本錢決策、標(biāo)準(zhǔn)本錢、責(zé)任本錢、本錢控制。調(diào)整后的本錢治理會(huì)計(jì)涵蓋了本錢事后核算、事中控制、事前規(guī)劃這樣一個(gè)連續(xù)完整的過(guò)程,由企業(yè)中的本錢會(huì)計(jì)核算職員承擔(dān)以上全部工作。
另外,把治理會(huì)計(jì)中出現(xiàn)與財(cái)務(wù)相關(guān)的內(nèi)容分解到財(cái)務(wù)管科中往,如把治理會(huì)計(jì)中的資金猜測(cè)分解到財(cái)務(wù)治理的“籌資治理”中往,治理會(huì)計(jì)的短期經(jīng)營(yíng)決策納進(jìn)活動(dòng)資產(chǎn)“投資治理”中往,治理會(huì)計(jì)的長(zhǎng)期投資決策納進(jìn)固定資產(chǎn)“投資”和資產(chǎn)(證券)“投資”中往,把預(yù)算控制納進(jìn)到“損益治理”中往消化,由于籌資、投資、損益的治理以及資金治理都是財(cái)務(wù)治理的重要內(nèi)容,這樣既合情又公道,由于經(jīng)過(guò)這樣處理,就會(huì)使財(cái)務(wù)治理的籌資、投資、損益三大治理內(nèi)容更加充實(shí),更加系統(tǒng)。同時(shí)凡屬“資金”范疇,凡屬籌資、投資、資金分配的職能一律由財(cái)務(wù)職員承擔(dān)。如此對(duì)治理會(huì)計(jì)的分解,就達(dá)到了正名分目的。首先解決了本錢會(huì)計(jì)、治理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)治理內(nèi)容交叉重復(fù)的;其次又克服了治理會(huì)計(jì)“空中樓閣”題目,解決了職能機(jī)構(gòu)和職員配備的虛置狀態(tài),保證治理會(huì)計(jì)原有的職能在實(shí)務(wù)中得以延續(xù)和開(kāi)展。對(duì)治理會(huì)計(jì)的趨向,是會(huì)計(jì)理論中迫切解決的題目,宜早不宜遲。如何解決固然存在仁者見(jiàn)仁,智者見(jiàn)智的情況,但是需要正本清源,從根本上徹底解決治理會(huì)計(jì)在理論和實(shí)務(wù)之間嚴(yán)重背離,是非常有必要的。
對(duì)治理會(huì)計(jì)的態(tài)度,不應(yīng)堅(jiān)持“全部拿來(lái)”,要堅(jiān)持“中學(xué)為本,西學(xué)為用”的價(jià)值取向。包括治理會(huì)計(jì)發(fā)詳?shù)孛绹?guó)著名的會(huì)計(jì)學(xué)教授約翰遜和卡普蘭也以為“現(xiàn)行的治理會(huì)計(jì)體系應(yīng)該有一個(gè)根本性的變革”①。改變舊有的觀念,這里存在著“理論唯上”還是“實(shí)踐第一”的觀題目,不同的哲學(xué)熟悉會(huì)有不同的出發(fā)點(diǎn)和不同的結(jié)論,本文的結(jié)論是:
治理會(huì)計(jì)的出路在于變革,徹底的變革。
吳明禮
【對(duì)治理會(huì)計(jì)的兩個(gè)評(píng)價(jià)】相關(guān)文章：
對(duì)管理會(huì)計(jì)的兩個(gè)評(píng)價(jià)03-22
探析JIT對(duì)治理會(huì)計(jì)的影響03-01
智力資本對(duì)治理會(huì)計(jì)的影響研究02-27
現(xiàn)代治理方法對(duì)治理會(huì)計(jì)的影響02-26
淺析JIT生產(chǎn)制對(duì)治理會(huì)計(jì)的影響12-08
淺談對(duì)治理會(huì)計(jì)的觀念更新的研究02-26