- 相關(guān)推薦
談研究開發(fā)費的會計處理
摘要：近年來國家出臺了一系列研究開發(fā)費用加計扣除等優(yōu)惠政策,鼓勵企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新。文章主要通過研究開發(fā)費用會計處理與稅務處理的政策來探討研究開發(fā)費用在實踐中的應用。
關(guān)鍵詞： 研究開發(fā)費用; 會計處理; 稅務處理; 應用
隨著知識經(jīng)濟的到來,如何增強核心競爭力成為企業(yè)關(guān)注的重點。毫無疑問,科學技術(shù)在經(jīng)濟增長中的地位不斷上升,成為企業(yè)發(fā)展的不竭動力。為鼓勵自主創(chuàng)新,提升企業(yè)核心競爭力,國家出臺了一系列政策,鼓勵企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新和科技進步。
2006年2月15日頒布的《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》(以下簡稱新準則)也借鑒國際會計準則,對研究開發(fā)費用的會計處理作出了新的規(guī)定。研究階段的支出,應當于發(fā)生時費用化——計入當期損益;開發(fā)階段的支出,在能夠證明下列各項時,應當資本化——確認為無形資產(chǎn)。與舊準則相比,此項規(guī)定可以避免或減少企業(yè)因研究開發(fā)支出大而造成企業(yè)當期賬面利潤波動的影響,也促進了企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和科技進步。
2008年1月1日開始執(zhí)行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱新稅法)在技術(shù)創(chuàng)新和科技進步方面規(guī)定了四項稅收優(yōu)惠:一是技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅;二是研究開發(fā)費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除;三是創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額;四是企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法等。
2008年12月10日,國家稅務總局發(fā)布了《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》,即國稅發(fā)[2008]116號(以下簡稱“116號文”)。該文件從2008年1月1日起生效執(zhí)行,為研究開發(fā)費用的加計扣除提供了政策指引,對于研發(fā)費用的加計扣除進行了明確和統(tǒng)一。
本文就企業(yè)在新準則和新稅法條件下研究開發(fā)費用的會計處理如何應用進行相關(guān)探討。
一、研究開發(fā)費用的核算范圍
“116號文”對于研發(fā)費用的范圍進行了明確的限定,列舉了企業(yè)可以享受加計扣除的八類費用;
(一)新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費;
(二)從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用;
(三)在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼;
(四)專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費;
(五)專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用;
(六)專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費;
(七)勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費;
(八)研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。
“116號文”同時取消了“與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用”的開放性規(guī)定,將研發(fā)費用的范圍嚴格限定在列舉的八類費用中。而且,從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費專項撥款需從總研發(fā)費用中扣除。
二、研究開發(fā)費用的會計處理政策
《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》第七條規(guī)定,企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出,應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學或技術(shù)知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調(diào)查。開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前,將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計,以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。
由此可見,研究與開發(fā)是兩個相互關(guān)聯(lián)又有區(qū)別的活動。研究活動更加側(cè)重于在理論上的探索,其性質(zhì)是不具備足夠的確定性。而開發(fā)活動則更側(cè)重于在實踐上的應用,其性質(zhì)是在某些情況下,企業(yè)能否確定獲得未來經(jīng)濟利益的可能性。由此可見,研究與開發(fā)活動的不同定義與性質(zhì)決定了新準則中對研究與開發(fā)這兩個不同階段的支出采用不同的會計處理。
《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》第八、九條規(guī)定,企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出,應當于發(fā)生時計入當期損益。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出同時滿足下列條件的,才能確認為無形資產(chǎn):
(一)完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;
(二)具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;
(三)無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式,包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場,無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的,應當證明其有用性;
(四)有足夠的技術(shù)、財務資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并有能力使用或出售該無形資產(chǎn);
(五)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。
三、研究開發(fā)費用的稅務處理政策
新稅法第三十條規(guī)定,開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用,可以在計算應納稅所得額時加計扣除。新稅法《實施條例》第九十五條規(guī)定,“企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除,是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用。未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷�！�
國家稅務總局下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)》的通知》(國稅發(fā)[2008]116號)文件,對企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理作出了具體規(guī)定。其中對研究開發(fā)費用的扣除方法規(guī)定如下:
“企業(yè)根據(jù)財務會計核算和研發(fā)項目的實際情況,對發(fā)生的研發(fā)費用進行收益化或資本化處理的,可按下述規(guī)定計算加計扣除:
(一)研發(fā)費用計入當期損益未形成無形資產(chǎn)的,允許再按其當年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%,直接抵扣當年的應納稅所得額。
(二)研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的,按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規(guī)定外,攤銷年限不得低于10年。
四、研究開發(fā)費用的會計賬務處理
企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目發(fā)生的各項支出,應通過“研發(fā)支出”科目進行歸集,并分別“費用化支出”和“資本化支出”進行明細核算。期(月)末,應將“研發(fā)支出”科目歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目。達到預定用途形成無形資產(chǎn)的,應將“研發(fā)支出”科目歸集的資本化支出金額轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目。
由于稅法規(guī)定研究開發(fā)費用可以加計扣除,新會計準則規(guī)定區(qū)分研究支出和開發(fā)支出進行不同的會計處理,必然造成其在會計與稅務處理上產(chǎn)生較大的差異。下面以具體案例進行分析。
某上市公司甲公司從2008年開始執(zhí)行新的企業(yè)會計準則,2008年初,甲公司經(jīng)董事會批準研發(fā)某項新型技術(shù)并按法律程序申請取得一項專利權(quán)。該公司在當年研究開發(fā)過程中消耗的原材料成本339萬元、直接參與研究開發(fā)人員的工資及福利費561萬元、用銀行存款支付的其他費用100萬元,共計1 000萬元,其中研究階段支出180萬元,開發(fā)階段符合
【談研究開發(fā)費的會計處理】相關(guān)文章：
研究與開發(fā)費用會計處理的探討11-26
淺談研究開發(fā)費的會計處理02-27
研究開發(fā)費會計處理的問題及改進03-22
談歌唱的藝術(shù)處理03-20