淺談資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響

淺談資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響 摘　要 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)使資產(chǎn)更符合資產(chǎn)的定義，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為公眾提供了比較真實(shí)的信息。但有些企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的不足進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱，使會(huì)計(jì)信息失真，阻礙了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。分析了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，提出了如何提高會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的措施。
　　 關(guān)鍵詞 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 會(huì)計(jì)信息

1 關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
　　 為充分貫徹謹(jǐn)慎性原則，“擠出”資產(chǎn)中的“水分”，保證會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性，《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)—————資產(chǎn)減值》規(guī)定，如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過(guò)其可收回價(jià)值，則資產(chǎn)已經(jīng)減值。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第53條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備”。無(wú)疑，這些資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提在一定程度上防止了企業(yè)由于資產(chǎn)計(jì)量不實(shí)造成的浮夸資產(chǎn)和虛增利潤(rùn)的現(xiàn)象，從而使會(huì)計(jì)信息較為真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的客觀情況。但這并不排除在其實(shí)際運(yùn)行中由于操作不當(dāng)，或主觀操縱行為給會(huì)計(jì)信息質(zhì)量造成一定的負(fù)面影響。
2 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的必要性和重要性
2.1 計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備使企業(yè)資產(chǎn)真正符合資產(chǎn)定義的要求
　　 資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，存在著各種風(fēng)險(xiǎn)和不確定因素，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，不高估資產(chǎn)或收益，也不少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。
2.2 資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)為資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值提供了量度
　　資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是指資產(chǎn)未來(lái)可能流入企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益低于該資產(chǎn)現(xiàn)有的賬面價(jià)值，而在會(huì)計(jì)上對(duì)資產(chǎn)的減值情況進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露的核算方法。其實(shí)質(zhì)是用價(jià)值計(jì)量代替成本計(jì)量，并將賬面金額大于價(jià)值部分確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失或費(fèi)用。
2.3 資產(chǎn)計(jì)量接近其真實(shí)價(jià)值，有助于信息使用者的投資決策
　　 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)為現(xiàn)實(shí)和潛在的投資者提供未來(lái)現(xiàn)金流入或流出等與決策相關(guān)的信息，強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性。
2.4 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備能在一定程度上保證企業(yè)財(cái)務(wù)資料的真實(shí)性
　　可比性資產(chǎn)減值準(zhǔn)備規(guī)定不僅說(shuō)明了謹(jǐn)慎性原則的重要性，也避免了資產(chǎn)的虛增導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)的虛增。需要注意的是，運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則并不意味著企業(yè)可以設(shè)置秘密準(zhǔn)備，否則就屬于濫用謹(jǐn)慎性原則，將視為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理。
　　 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備確實(shí)具有其重要性和優(yōu)越性，但近3~5年來(lái)的實(shí)施，由于被一些企業(yè)為了種種目的歪曲使用，以及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備本身的缺陷，在具體的使用過(guò)程中又影響了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
3 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響
　　會(huì)計(jì)信息失真，原因是多方面的，其中會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量缺乏可靠性是影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的主要原因之一，使得會(huì)計(jì)報(bào)表中反映的資產(chǎn)賬面價(jià)值嚴(yán)重背離資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值，資產(chǎn)虛增，利潤(rùn)虛增，許多企業(yè)虛贏實(shí)虧，造成會(huì)計(jì)信息缺乏客觀真實(shí)性。
3.1 計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可更真實(shí)地反映資產(chǎn)價(jià)值和利潤(rùn)
　　為了提高我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義作了重新修訂，使之更加符合其質(zhì)量特征�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，如果企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)提的減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益，在會(huì)計(jì)報(bào)表中按減除減值準(zhǔn)備后的余額反映資產(chǎn)價(jià)值，并將資產(chǎn)減值作為損失計(jì)入當(dāng)期損益，這樣可更加真實(shí)地反映資產(chǎn)價(jià)值和利潤(rùn)，對(duì)提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性具有非常重要的作用。
3.2 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備給企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量帶來(lái)新的問(wèn)題
　　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提只做了原則上的規(guī)定，對(duì)于計(jì)提方法、計(jì)提比例的確定，都由企業(yè)自行根據(jù)具體情況而定，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)減值的確認(rèn)條件有的也只作了籠統(tǒng)的說(shuō)明，需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)各項(xiàng)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格、獲利能力等情況做出判斷，操作性不強(qiáng)。在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，資產(chǎn)減值的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)有現(xiàn)行市價(jià)、可收回金額、可變現(xiàn)凈值等。由于計(jì)提減值準(zhǔn)備中這些不確定性因素的存在，因此在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，一方面給予了會(huì)計(jì)人員較大的職業(yè)判斷空間，又使得資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提具有一定的主觀性和不確定性，給企業(yè)利潤(rùn)操縱提供了便利。企業(yè)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)利用不確定性因素以及《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》給予企業(yè)的自主權(quán)，把計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備作為調(diào)節(jié)各期利潤(rùn)的一個(gè)“蓄水池”，根據(jù)企業(yè)各期實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的情況，多提、少提或是不提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，甚至沖回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，調(diào)節(jié)各期資產(chǎn)賬面價(jià)值和利潤(rùn)。這就造成了企業(yè)利潤(rùn)均衡的一種假象，使會(huì)計(jì)信息不再真實(shí)可靠。這一問(wèn)題不能不引起重視。
3.3 從長(zhǎng)期的觀點(diǎn)看，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并不能真正體現(xiàn)穩(wěn)健原則
　　計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響不僅是一個(gè)會(huì)計(jì)期間，而是幾個(gè)會(huì)計(jì)期間，即計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)期以及處置資產(chǎn)的會(huì)計(jì)期。由于這種原因，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否如所設(shè)想的合乎穩(wěn)健原則，便成疑問(wèn)了。因?yàn)楸酒谟?jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，降低了本期資產(chǎn)賬面價(jià)值和本期利潤(rùn)，而當(dāng)該項(xiàng)資產(chǎn)處置時(shí)，由于計(jì)算處置資產(chǎn)損益應(yīng)沖減已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，將導(dǎo)致收益增加，結(jié)果是本期的損失轉(zhuǎn)為了處置資產(chǎn)期間的收益，即上期體現(xiàn)為穩(wěn)健，而下期體現(xiàn)為不穩(wěn)健。例如，某企業(yè)擁有一項(xiàng)長(zhǎng)期股票投資賬面余額為30萬(wàn)元，已計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備10萬(wàn)元，企業(yè)以22萬(wàn)元的價(jià)格將其轉(zhuǎn)讓。企業(yè)應(yīng)作的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
　　計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，
　　借：投資收益　100 000
　　　　貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備　100 000
　 轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期投資時(shí)，
　　借：銀行存款　220 000
　　 　長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備　100 000
　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　300 000
　　　 　投資收益　20 000

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