探析企業(yè)無形資產評估方法

摘要：無形資產評估的目的主要有兩個：一是為無形資產的成本、費用攤銷服務；二是為無形資產的投資和轉讓服務。前者決定了無形資產評估的標準應采用重置成本標準，則其基本評估方法是重置成本法；后者決定了無形資產評估的標準應采用收益現(xiàn)值標準，則其基本評估方法是收益現(xiàn)值法。

關鍵詞：無形資產；評估；重置成本
　　
　　一、無形資產成本及其特性
　　
　　《國有資產管理辦法》第30條：對占有單位的無形資產，區(qū)別下列情況，評定其價值：1.外購無形資產，根據購入成本及該項無形資產的獲利能力，確定評估價值。2.自創(chuàng)或自身擁有的無形資產，根據無形資產形成時所需實際成本及該項無形資產具有的獲利能力，確定評估價值。3.自創(chuàng)或自身擁有的未單獨計算成本的無形資產，根據該項無形資產具有的獲利能力，確定其評估價值。
　　無形資產成本指無形資產研制或取得、持有期間的全部物化勞動和活勞動的費用支出。無形資產按照其來源渠道可以分為外購和自創(chuàng)兩種類型，外購無形資產的成本是由買價和購置費用兩部分構成的；自創(chuàng)無形資產成本一般包括材料費用、工資費用、專用設備費用、咨詢鑒定費用、培訓費、差旅費、管理費、技術服務費等項。
　　
　　二、無形資產重置成本的確定
　　
　　無形資產重置成本是指在現(xiàn)時市場條件下，重新創(chuàng)造或購置全新無形資產所耗費的全部貨幣性支出的總額。由于企業(yè)無形資產的來源不同，其重置成本的成本項目、評估方法和影響因素亦不同。
　�。ㄒ唬┩赓彑o形資產重置成本的確定。外購無形資產的成本包括買價和購置費用。一般企業(yè)都有無形資產購置的原始記錄資料，即使無賬面記錄資料，亦可找到市場同類無形資產的交易價格資料。（1）有賬面記錄資料時，采用物價指數(shù)法即以賬面歷史價格為基礎，乘以自購置日至評估日的物價指數(shù)，將賬面歷史成本調整為重置成本。其公式為：
　　無形資產重置成本=無形資產賬面成本×無形資產評估日物價指數(shù)
　　按物價指數(shù)確定重置成本時，關鍵的問題是物價指數(shù)的確定。從無形資產成本構成來看，主要有物質消耗費用和活勞動消耗費用，不同的無形資產，兩類費用的構成相差很大。（2）有市場同類無形資產的交易價格資料，采用市價類比法。評估無形資產重置成本時，若無該項無形資產的賬面歷史成本資料，可搜集市場同類無形資產的交易價格資料，并根據無形資產的功能以及技術先進性和適應性進行調整求得現(xiàn)行購買價格。
　�。ǘ┳詣�(chuàng)無形資產重置成本的確定自創(chuàng)無形資產成本是由企業(yè)創(chuàng)造或研制無形資產過程中所發(fā)生的物質資料消耗和活勞動消耗的總和組成。在實際評估業(yè)務中，自創(chuàng)無形資產重置成本的確定一般可以采用以下幾種方法。（1）賬面歷史成本法。自創(chuàng)無形資產有賬面歷史成本資料時，可以賬面歷史成本為基礎，乘以相應的物價指數(shù)求得重置成本。無形資產重置成本為無形資產歷史成本與自創(chuàng)立日至評估日物價指數(shù)之和。（2）財務核算法。無賬面歷史成本的自創(chuàng)無形資產可按該項無形資產創(chuàng)立時實際發(fā)生的材料、工時消耗的數(shù)量以及現(xiàn)行價格和費用標準，確定其重置成本。
　　無形資產重置成本=物質資料實際消耗×現(xiàn)行價格 實耗工時×現(xiàn)行費用標準
　　由于無形資產屬創(chuàng)造性智力成本，因此不能原樣重置，其重置成本只能是復原重置成本，故上式中物質資料消耗量以及工時消耗量均按當時創(chuàng)立無形資產發(fā)生數(shù)計算，而不能按現(xiàn)行標準計算。（3）市價調整法。若市場有與自創(chuàng)無形資產相似的無形資產交易時，可按市場同類無形資產的交易價格，以及自制成本與售價的一定比率調整，求得自創(chuàng)無形資產的重置成本。無形資產重置成本=同類無形資產市價×成本售價系數(shù)式中：成本售價系數(shù)可根據本企業(yè)有代表性的已出售的無形資產的自創(chuàng)成本與售價的加權平均比率求得。
　　
　　三、無形資產重置成本法影響因素分析
　　
　　重置成本法評估的是無形資產的重置成本凈值，其數(shù)額是由無形資產重置成本和無形資產的成新率決定的。而無形資產成新率又是由無形資產的損耗決定的，因此，確定無形資產的成新率，必須研究無形資產的損耗。無形資產的損耗是指由于無形資產的使用、技術進步以及企業(yè)外部環(huán)境的變化，而引起的無形資產價值的降低。通�？梢苑譃闊o形資產時效性陳舊貶值、功能性貶值和經濟性貶值三種情況。在實際評估業(yè)務中，對無形資產貶值的確定，是根據考慮三種貶值因素的綜合成新率測定的。無形資產綜合成新率=尚可使用年限/（實際已使用年限 尚可使年限）×100%
　　式中：實際已使用年限較易確定；尚可使用年限，指無形資產能夠為經營主體帶來超額收益的年限，但是它不是指法定保護年限。在實際評估業(yè)務中，尚可使用年限可以采用下列方法確定：（1）專家對經濟壽命預測法。該方法是通過聘請有關技術領域的專家，對被評估無形資產技術的先進性、適用性以及技術市場的發(fā)展趨勢進行預測，從而確定無形資產的尚可使用年限。（2）技術更新周期法。該方法是根據同類無形資產的技術更新周期，確定被評估無形資產的更新周期，從中扣掉無形資產已使用年限，便可得到無形資產的尚可使用年限。
　　
　　四、無形資產重置成本法適用性探討
　　
　�。ㄒ唬o形資產重置成本法的適用范圍在無形資產評估中，單獨使用重置成本法是以攤銷為目的的無形資產評估、工程圖紙轉讓、計算機軟件轉讓、技術轉讓中最低價格的評估、收益額無法預測和市場無法比較的技術轉讓等。而更多的場合是重置成本法與收益法結合使用，如用于專利權、專有技術和整體無形資產的評估。當評估價格中重置成本部分遠大于收益部分時，可以單獨采用重置成本法進行評估；當評估價格中重置成本部分遠小于收益部分時，可以單獨采用收益現(xiàn)值法進行評估。
　�。ǘo形資產重置成本法的局限性。無形資產重置成本法的局限性表現(xiàn)為：（1）無形資產的成本問題。以成本作為評估依據的基本條件：一是成本能夠識別；二是成本能夠計量。識別和計量的成本可以是被評估商品本身的成本，也可以是相同商品的再生產成本。為了排除貶值、通貨膨脹等因素的影響，成本一般以再生產成本為計量對象。（2）在實際操作中應區(qū)別不同情況進行處理。對商譽、權利類和關系類無形資產的評估，由于其成本不能識別，也不能計量，因此，不適宜用重置成本法。
　　對標識形態(tài)類無形資產的評估。標識形態(tài)類無形資產包括商標、服務、標記、名牌等，最典型的商標，一般認為其創(chuàng)造成本是商標的設計費、注冊登記費等，這些成本都很低，如果用成本法進行評估顯然是與其實際價值相背離的。反映商標價值的主要內容應該是使用該商標所生產的商品的質量、信譽和其社會形象，因此，不適宜用重置成本法。
　　對版權類無形資產的評估。版權或著作權的成本包括物化勞動和活勞動兩方面的消耗。眾所周知，創(chuàng)作作品主要靠人的智力投入，因此，其成本主要是活勞動的消耗。對于智力勞動的計量問題，以創(chuàng)作人員的工資和創(chuàng)作時間來計量顯然是不合理的，工資只是一種平均價格，它不直接反映創(chuàng)作作品的智力勞動的價值，而且，智力勞動的時間計量也是很困難的，因此，重置成本法對版權類無形資產的評估也是不適用的。

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