會計師事務所LLP之制度安排

會計師事務所LLP之制度安排 【摘要】會計師事務所的組織形式是影響注冊會計師法律責任的重要因素,進而影響審計質量。筆者認為,目前事務所的組織形式有待改革,而有限責任合伙(LLP)這種新形式則大有可為。本文就該制度安排下,與之相關的企業(yè)性質、業(yè)務范圍、責任分擔、治理文化、稅收政策等問題作一探討。

近幾年來,國外先后發(fā)生了安然、世界通訊、施樂、環(huán)球通訊、朗訊等一系列的公司財務欺詐案,國內公司丑聞也接踵而至,從東方電子到銀廣廈,從藍田到啤酒花,從德隆到中航油,大有愈演愈烈之勢。然而無一例外地都將會計師事務所牽涉其中,造成了社會公眾對注冊會計師的信任危機。會計師事務所審計質量已引起社會公眾的普遍懷疑,也引發(fā)了社會各界對注冊會計師行業(yè)重建公信力的議論。審計失敗源于審計質量,而會計師事務所的組織形式則是影響注冊會計師審計質量的重要因素。不同的組織形式,使會計師事務所承擔不同的法律責任,不同的法律責任會產生不同的審計質量。目前,我國正在修訂的《注冊會計師法》也正把會計師事務所的組織形式列為主要討論的內容。

一、會計師事務所的幾種組織形式
(一)獨資會計師事務所
由具有注冊會計師執(zhí)業(yè)資格的個人獨立開設并承擔無限責任的一種組織形式。它的優(yōu)點是開業(yè)資本要求低,容易設立,內部管理層次少,執(zhí)業(yè)人員不多,執(zhí)業(yè)比較靈活,能較好地滿足小型企業(yè)對注冊會計師服務的需求;其缺點是受獨資者資本規(guī)模的限制,其信用程度較低;無力承辦大型審計業(yè)務,缺乏發(fā)展后勁,抗風險能力較差。
(二)普通合伙制會計師事務所
由兩名或兩名以上的執(zhí)業(yè)注冊會計師作為合伙人而組成的合伙組織。合伙人以各自的財產對事務所的債務承擔無限連帶責任。它的優(yōu)點是:利用合伙人相互承擔無限連帶責任的約束機制,可以建立起有效的內部質量控制機制,促使事務所強化專業(yè)管理,保證審計質量,提高規(guī)避風險的能力;同時又有利于提高事務所的信用保證程度,承攬更多、更大的業(yè)務。它的缺點是:普通執(zhí)業(yè)人員成長為合伙人的道路比較漫長,因而其發(fā)展壯大的速度往往比較緩慢,建立一個大型會計師事務所要經歷漫長的過程;同時,由于無限連帶責任,任何一個合伙人執(zhí)業(yè)中的過失或欺詐行為都可能給整個事務所帶來滅頂之災。
(三)有限責任公司制會計師事務所
由執(zhí)業(yè)注冊會計師通過認購本事務所的股份,并以其所認購的股份對事務所承擔有限責任,事務所以全部資產對其債務承擔有限責任。它的優(yōu)點是:可以通過公司制形式迅速聚集一批注冊會計師,建立規(guī)模型大事務所,提高行業(yè)競爭力,有利于承攬和承辦大型業(yè)務,減輕注冊會計師的法律責任,有利于注冊會計師行業(yè)的發(fā)展和壯大。其缺點是:降低了風險責任對職業(yè)行為的約束,弱化了注冊會計師的個人責任,不利于事務所加強質量控制和社會公眾利益的保護。
(四)有限責任合伙制會計師事務所(LLP)
由事務所以其全部資產對其債務承擔有限責任,各合伙人對其個人執(zhí)業(yè)行為承擔無限責任。它最大的特征是在事務所履行賠償責任中,無過錯的注冊會計師只承擔有限責任,有過錯的注冊會計師則要承擔無限責任。

二、我國會計師事務所組織形式目前的選擇與困惑
我國現(xiàn)行《注冊會計師法》規(guī)定了合伙制和有限責任制事務所兩種形式。
有限責任制的特點在于“有限責任”。事務所對其債務就全部資產承擔有限責任,注冊會計師以其認購股份承擔有限責任,正是有限責任,弱化了注冊會計師的個人責任,故比較受執(zhí)業(yè)會計師的青睞。而在我國有限責任制已有一定的發(fā)展歷史,在1998年脫鉤改制的過程中,由于有限責任制能使原事務所更多的人獲得事務所產權,有利于脫鉤工作在人事方面順利過渡,較易在注冊會計師職業(yè)界執(zhí)行,所以大多數(shù)事務所選擇了有限責任制。截至2005年年底,全國會計師事務所總數(shù)為5350家,其中合伙制會計師事務所僅800家左右,而80%以上的會計師事務所選擇有限責任制而遠離合伙制。

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