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淺析會(huì)計(jì)電算化條件下的電算化審計(jì)
地區(qū)，電算化審計(jì)的重要性越來越明顯。文章分析7會(huì)計(jì)電算化發(fā)展對審計(jì)造成的影響，列舉了電算化審計(jì)的內(nèi)容，提出了建立和完善我國電算化審計(jì)的方法。
會(huì)計(jì)電算化的普及，提高了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，從深度和廣度上擴(kuò)展了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，但對審計(jì)工作也產(chǎn)生了重大影響。
一、會(huì)計(jì)電算化發(fā)展對審計(jì)的影響分析
(一)會(huì)計(jì)電算化下審計(jì)線索不能滿足傳統(tǒng)審計(jì)的需要
在手工會(huì)計(jì)中，審計(jì)線索包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬薄，會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料，這些資料都是紙質(zhì)的，每筆交易都有一個(gè)完整的審計(jì)線索，審計(jì)人員根據(jù)這些資料來檢查會(huì)計(jì)信息是否公允、會(huì)計(jì)處理方法和會(huì)計(jì)政策是否一貫、財(cái)務(wù)收支是否合法。但是會(huì)計(jì)電算化中，會(huì)計(jì)人員只需錄入原始數(shù)據(jù)，就能自動(dòng)生成財(cái)務(wù)報(bào)表、總分類賬、明細(xì)賬，中間會(huì)計(jì)處理由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)完成，傳統(tǒng)的審計(jì)線索中斷消失，審計(jì)中即使發(fā)現(xiàn)可疑之處，對其進(jìn)行追查也是比較困難。
(二)會(huì)計(jì)電算化下審計(jì)內(nèi)容更復(fù)雜，技術(shù)性更強(qiáng)
會(huì)計(jì)電算化下數(shù)據(jù)處理環(huán)節(jié)減少，并且由計(jì)算機(jī)接程序自動(dòng)集中處理，尤其是許多會(huì)計(jì)軟件有取消出納簽字、取消審核、反記賬和反結(jié)賬的功能，這些功能可以對會(huì)計(jì)資料進(jìn)行無痕修改。會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用程序被人非法篡改，嵌入非法程序，使得計(jì)算機(jī)只會(huì)按照給定的程序處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，造成資產(chǎn)的不明流失。這些都加大了審計(jì)的難度。
(三)會(huì)計(jì)電算化下審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則有待完善
傳統(tǒng)的審計(jì)在實(shí)際工作中已經(jīng)建立了一系列審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。實(shí)施會(huì)計(jì)電算化后，審計(jì)對象和審計(jì)線索發(fā)生了變化，審計(jì)的技術(shù)和手段也相應(yīng)的發(fā)生了變化，故在原有的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則基礎(chǔ)上，還應(yīng)建立與會(huì)計(jì)電算化相適應(yīng)的新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。
(四)會(huì)計(jì)電算化下內(nèi)部控制系統(tǒng)更加復(fù)雜
手工會(huì)計(jì)中，內(nèi)部控制的測試是看得見、摸得著的。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，大部分控制措施都是以程序的形式建立在會(huì)計(jì)電算化中，而會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)控功能是否恰當(dāng)有效，會(huì)直接影響系統(tǒng)輸出數(shù)據(jù)的真實(shí)和準(zhǔn)確。
(五)在動(dòng)態(tài)的會(huì)計(jì)電算化中進(jìn)行審計(jì)取證較難
會(huì)計(jì)電算化的優(yōu)點(diǎn)是對數(shù)據(jù)的處理能及時(shí)反饋給管理人員，某些企業(yè)每天都要進(jìn)行成本和利潤的結(jié)算，進(jìn)行生產(chǎn)動(dòng)態(tài)分析，因此系統(tǒng)必須一直處于運(yùn)作狀態(tài)，一旦停止工作，將會(huì)給被審計(jì)單位造成經(jīng)濟(jì)損失。而審計(jì)人員一方面要完成審計(jì)任務(wù)，另一方面又不能終止被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行，存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
二、電算化審計(jì)的內(nèi)容
電算化審計(jì)是以企業(yè)信息化建設(shè)和應(yīng)用過程中的信息處理系統(tǒng)(Electronic Data Processing System)為審計(jì)內(nèi)容的審計(jì)活動(dòng)，由獨(dú)立的、勝任的機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員以被審單位在一定時(shí)期內(nèi)的會(huì)計(jì)資料所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為對象，通過對系統(tǒng)內(nèi)部控制，應(yīng)用程序、數(shù)據(jù)文件以及整個(gè)系統(tǒng)的審核檢查，收集和整理證據(jù)，確定實(shí)際情況，對照一定的法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，以判斷系統(tǒng)的安全性、有效性以及有關(guān)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和正確性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評價(jià)活動(dòng)。審計(jì)的內(nèi)容一般包括以下幾個(gè)方面：
(一)內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)
電算化信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)由一般控制系統(tǒng)和應(yīng)用控制系統(tǒng)構(gòu)成。一般控制系統(tǒng)是對系統(tǒng)運(yùn)行環(huán)境方面的控制;應(yīng)用控制系統(tǒng)是指針對具體的應(yīng)用系統(tǒng)的功能而設(shè)置的各種控制措施。對會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的審計(jì)可以加強(qiáng)內(nèi)部控制，完善內(nèi)部控制體系。
(二)應(yīng)用程序?qū)徲?jì)
應(yīng)用程序的審計(jì)是電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的重要內(nèi)容，也是審計(jì)中比較困難復(fù)雜的任務(wù)。對應(yīng)用程序的審計(jì)，可以對程序直接進(jìn)行審查，借助于流程圖，用標(biāo)準(zhǔn)的符號(hào)和圖形等反映處理的邏輯;也可以通過數(shù)據(jù)進(jìn)行間接測試。
(三)數(shù)據(jù)文件審計(jì)
對數(shù)據(jù)文件的審計(jì)，可以將文件的數(shù)據(jù)打印出來檢查，也可以在計(jì)算機(jī)內(nèi)直接進(jìn)行審查，同時(shí)采用計(jì)算機(jī)軟件來完成審計(jì)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(四)系統(tǒng)審計(jì)
系統(tǒng)審計(jì)是對電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)開發(fā)過程進(jìn)行的審計(jì)，它是一種事前審計(jì)。系統(tǒng)開發(fā)審計(jì)實(shí)際上是審計(jì)人員參與系統(tǒng)的分析、設(shè)計(jì)和調(diào)試。審計(jì)人員可以借此熟悉系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)、原理，并對系統(tǒng)設(shè)計(jì)提出建設(shè)性意見。
三、實(shí)施電算化審計(jì)的建議
(一)提高審計(jì)人員的素質(zhì)、培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人員
電算化審計(jì)是綜合了會(huì)計(jì)、審計(jì)和計(jì)算機(jī)的一門邊緣學(xué)科，它對從業(yè)人員的素質(zhì)要求更加全面。因而審計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)重視電算化審計(jì)的應(yīng)用，積極引進(jìn)既有審計(jì)經(jīng)驗(yàn)又具備高層次計(jì)算機(jī)知識(shí)技能的復(fù)合型人才，同時(shí)對現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員要有計(jì)劃、有步驟地進(jìn)行計(jì)算機(jī)的后續(xù)教育，提高他們對會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的控制能力;另一方面要讓計(jì)算機(jī)技術(shù)人員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)和審計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí)，使他們開發(fā)的電算化審計(jì)軟件更科學(xué)，更有效。此外高校對審計(jì)專業(yè)的課程設(shè)置中應(yīng)加大計(jì)算機(jī)程序，數(shù)據(jù)庫相關(guān)方面的課程，拓寬學(xué)生的素質(zhì)和能力，培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人員。
(二)建立、完善電算化審計(jì)的軟件環(huán)境
目前我國審計(jì)工作絕大多數(shù)還是手工審計(jì)，實(shí)施電算化審計(jì)的也只是停留在“使用計(jì)算機(jī)審計(jì)”的階段，嚴(yán)格的說我國還沒有較好的與電算化會(huì)計(jì)軟件相配套的審計(jì)軟件，當(dāng)務(wù)之急就是開發(fā)審計(jì)軟件。根據(jù)不同的信息化系統(tǒng)，研制適合不同計(jì)算機(jī)平臺(tái)和運(yùn)行環(huán)境的電算化審計(jì)軟件，尤其是數(shù)據(jù)庫的中國論文聯(lián)盟整理挖掘，這樣才能訪問被審單位不同類型的數(shù)據(jù)庫，從中采集審計(jì)所需的原始數(shù)據(jù)，提高電算化審計(jì)的工作效率，延長電算化審計(jì)軟件的生命周期。
現(xiàn)有的會(huì)計(jì)電算化軟件沒有提供標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)接口或?qū)?shù)據(jù)結(jié)構(gòu)不開放，國家應(yīng)要求會(huì)計(jì)軟件在開發(fā)時(shí)預(yù)留審計(jì)的數(shù)據(jù)接口，各數(shù)據(jù)庫之間按審計(jì)人員的要求設(shè)定關(guān)聯(lián)關(guān)系，使會(huì)計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)能夠快速通過接口進(jìn)入審計(jì)系統(tǒng)，有效解決電算化審計(jì)系統(tǒng)中輸入瓶頸問題，保證審計(jì)人員能追蹤到審計(jì)線索。
(三)加強(qiáng)審計(jì)理論研究，完善電算化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則
會(huì)計(jì)信息化導(dǎo)致原有的審計(jì)體系和審計(jì)技術(shù)不能適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化的需要。新的標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則急需建立。要不斷總結(jié)現(xiàn)有的電算化審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，特別是對審計(jì)對象、審計(jì)方法、審計(jì)線索、審計(jì)技術(shù)的研究，建立完善與電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)相適應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則，規(guī)范電算化審計(jì)工作，維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性和公正性。還要順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢，建立的電算化審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)與國際審計(jì)準(zhǔn)則接軌，保證我國的審計(jì)工作與國際審計(jì)工作協(xié)調(diào)一致。
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