- 相關推薦
我國財務會計準則的發(fā)展研究論文
財務會計準則由出現(xiàn)到發(fā)展，到最終的成熟經(jīng)歷了很長一段時期，從最初的西方財務會計準則制定，到現(xiàn)階段我國財務會計準則的制定，都有一定的成就，本文就財務會計準則在美國的發(fā)展得出對于各個國家在制定準則時的啟示，再次研究了財務會計準則的性質(zhì)，分為兩種觀點，一種是會計準則時一種技術手段，另一種是經(jīng)濟后果觀，從整體的財務會計準則概述上分析了我國會計準則的現(xiàn)狀。
一、財務會計準則在美國的產(chǎn)生與發(fā)展以及帶來的啟示
在美國，財務會計準則到目前為止已經(jīng)有了比較成熟的理論體系，它的發(fā)展主要經(jīng)歷了三個時期，至今為止已經(jīng)有將近七十多年的發(fā)展歷程。首先，在1938年～1959年美國會計程序委員會成立，說明會計原則、程序和會計名詞，研究的公報比較側(cè)重與會計實務。但是它也存在一定的問題，那時期的美國會計程序委員會并沒有一定的系統(tǒng)研究和理論的支持，它所發(fā)布的一些公報也出現(xiàn)前后矛盾的情況，并不成熟;而且當時的委員會權(quán)威性還不夠，并沒有像現(xiàn)在有一定的權(quán)威性，再者，當時的委員會所發(fā)布的公報還存在過分的多樣化;其次，在1959年～1973年，美國的會計原則委員會成立，它的工作內(nèi)容主要是通過發(fā)布意見書說明會計原則及程序，從而增加它的權(quán)威性和強制力，同樣，當時的會計原則委員會也有一定的缺陷：它忽視了會計理論研究，一味的強調(diào)會計實務，缺乏理論框架，因此，會計原則委員會也無法適應經(jīng)濟環(huán)境和外部壓力。最后，從1973年至今，美國的財務會計準則委員會成立，也就是我們現(xiàn)在熟知的FASB，它的主要內(nèi)容相對于前兩者來說有一定的優(yōu)勢，也適合現(xiàn)在的會計發(fā)展要求，它的主要工作是發(fā)布財務會計準則公告，對準則進行解釋，并且發(fā)布技術公報。相比前兩者來說，它也存在缺陷：即現(xiàn)在FASB發(fā)布的準則過細，由此帶來的另一個問題就是，它發(fā)布的準則對日�；顒铀霈F(xiàn)的新的業(yè)務的適應性比較差。
對于美國來說，美國會計準則所解決的重大問題則是：在理論方面，它解決了會計的核心概念及其邏輯關系，在準則的自身方面解決了它制定準則的方式、內(nèi)容含量、政治化。美國財務會計準則的發(fā)展對于美國會計自身以及其他國家，包括我國的會計發(fā)展，都有一定的啟示。在會計發(fā)展的過程中，會計準則的產(chǎn)生和發(fā)展與社會經(jīng)濟環(huán)境密切相關，會計準則反映一定的會計理論研究水平，會計準則受到各種利益相關方的高度關注，而且，會計準則是不斷修正和發(fā)展的。
二、會計準則的性質(zhì)
(一)會計準則是一種技術手段
一些學者認為會計準則是一種技術手段，持這種觀點的學者首先認為會計準則本身必須是有序、系統(tǒng)的，而且要內(nèi)在一致，應該與可觀察的客觀現(xiàn)實相吻合，并不受個人的左右，在立場上通常是無偏見的。對于這種認識，學者們所具備的思想特點通常表現(xiàn)為首先認為會計本身是一種技術手段;其次，對不同的概念進行界定，演繹或者歸納具體的內(nèi)容，最后認為存在一些最基本、最核心的概念。
既然認為財務會計是一種技術，就要達到完善，但是現(xiàn)實是不可能的，各國的會計組織不一致，是有一定的差異。再者，按這種觀點，在準則的研究中主要解決的是財務。
(二)經(jīng)濟后果觀
持經(jīng)濟后果觀的學者們所持有的立場是，認為會計準則具有一定的經(jīng)濟后果，準則本身是一種約束或者規(guī)范，背后隱藏經(jīng)濟利益，經(jīng)濟后果觀的表現(xiàn)是會計信息影響了各利益相關方，其結(jié)果是一部分收益而另一部分人則會受損，他們所體現(xiàn)出的思想特征是按這種立場認為，單純追求完善的準則是不現(xiàn)實的，恰當?shù)乃悸窇撌菍で笠环N經(jīng)濟后果最公平合理的會計準則。對于這種觀點的評價，一般認為由于會計準則具有經(jīng)濟后果，因此最完善的準則并不代表最公允的后果，因此，準則制定應當是就事論事，而并不能一概而論。對此，他們所作出的提議則是，在制定準則的同時，它還要充分考慮各方的利益，回避一套完善的概念框架。
三、我國會計準則的現(xiàn)狀分析
我國的會計準則類似于美國的財務會計概念框架，一般包括會計目標、會計假設、會計基本原則、會計基本概念以及財務報表，我國的會計基本原則類似于美國FASB的會計信息質(zhì)量特征。
我國的財務會計準則制定開始是在建國以后，在建國以后—1992年，我國并沒有會計準則，那個時期對會計進行規(guī)范的只是國家統(tǒng)一發(fā)布的會計制度，1992年～2006年，在這一時期會計準則與會計制度并存，2006年我國發(fā)布了新的會計準則體系，同時廢止國家的統(tǒng)一制度，在2006年以后我國的會計準則不斷自定，不斷的與國際會計準則接軌。
我國財務會計準則所具備的特征，從一般意義上來說主要是實現(xiàn)了我國會計準則與國際會計準則的不斷趨同，適應了會計發(fā)展的大趨勢，現(xiàn)階段我國的財務會計準則不斷關注的是會計信息的可靠性，為會計信息的使用者提供一定的信息基礎，并且由原來的計量屬性引入了公允價值的計量屬性，使各資產(chǎn)和負債的計量適應現(xiàn)實的發(fā)展，關注日常經(jīng)營活動的交易實質(zhì)，體現(xiàn)出報表的公允真實。
具體來說，我國財務會計準則接受了國際上都比較認同的財務會計概念框架，同時還在財務會計目標上明確了目標，并且在一定程度上采用了決策有用觀點，體現(xiàn)了一定的投資人的重要性，對于會計信息質(zhì)量特征提出了一定的概念，有了一定的規(guī)范性，對會計職業(yè)判斷的空間也有了一定的擴展，進一步來說對會計工作的權(quán)衡觀也有提高。其次，在報表體系的構(gòu)建上面也確立了以資產(chǎn)負債表為核心的報表體系;最后，我國的財務會計準則在會計要素方面借鑒引入了西方國家的做法，并且也有了一定的發(fā)展，在會計要素的范圍上有了極大的豐富，其中，我們國家的改進方法主要體現(xiàn)在兩個方面，一個是我國的會計要素接受了西方國家的十要素觀點，另一個則是采用了國際上通行的以未來經(jīng)濟利益定義要素的方法。最后來說，我國的財務會計準則在會計計量屬性上，形成了會計計量屬性多種并存，但是以公允價值為核心逐漸轉(zhuǎn)向價值的計量。
【我國財務會計準則的發(fā)展研究論文】相關文章：
我國新企業(yè)會計準則問題研究10-30
發(fā)展我國股指期貨的策略研究08-11
我國會計準則發(fā)展趨向：國際協(xié)調(diào)與趨同08-06
研究我國體育旅游發(fā)展策略08-08
我國體育旅游發(fā)展策略研究10-05
我國移動電子商務發(fā)展研究09-04