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經(jīng)濟全球化下完善稅制的新思路
經(jīng)濟全球化，將使人類社會又一次面臨生產(chǎn)方式、生活方式、思維方式的歷史性變革，將不可避免地對現(xiàn)有的稅收理論、稅收政策、稅收制度以及稅務治理實踐產(chǎn)生重大的影響。我國稅制如何應對這一變革，建立符合國際慣例的稅收制度，完成我國稅收與經(jīng)濟全球化形勢下的稅收準則和稅收制度的對接，實現(xiàn)我國稅收的國際化，促進我國經(jīng)濟和世界經(jīng)濟的共同繁榮，是擺在稅收理論和實踐工作者眼前急需解決的重要課題。當前，完善我國稅制的目標應定位為：既能充分符合wto所反映的市場化和產(chǎn)業(yè)化的趨勢，又能使我國稅制經(jīng)過完善有利于促進經(jīng)濟的發(fā)展和社會的繁榮，在21世紀的全球經(jīng)濟格式中進步國家競爭力。通過稅制完善要建立一個以維護國家經(jīng)濟安全、實現(xiàn)資源優(yōu)化配置、公平社會收進分配、尊重國際稅收慣例以及進步征管效率為內(nèi)容的多重目標兼顧的透明度高的稅制新體系。
一、深化稅制改革，完善現(xiàn)行稅制，使之滿足社會主義市場經(jīng)濟體制的內(nèi)在要求，并同國際慣例接軌
1.逐步對稅制結構進行公道調(diào)整。適當降低流轉稅比重，進步所得稅比重；逐步建立以增值稅、所得稅和社會保障稅為主體稅種的稅制結構。
2.按照國際規(guī)范改革流轉稅。(1)將適用于內(nèi)資企業(yè)的增值稅、消費稅和營業(yè)稅直接適用于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，使內(nèi)、外資企業(yè)在流轉稅征收上享受同等的待遇。(2)盡快完善增值稅。適當擴大增值稅的征稅范圍，將建筑業(yè)、交通運輸業(yè)等與增值稅聯(lián)系密切的行業(yè)改征增值稅；實現(xiàn)增值稅轉型，改“生產(chǎn)型”增值稅為國際通行的“消費型”增值稅；規(guī)范增值稅扣除，消除重復征稅。(3)擴大消費稅、資源稅等稅種的征稅范圍。
3.進一步完善所得稅制度并與國際接軌。內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅制應盡快合二為一。要制定同一的稅前列支范圍和標準，同一稅基口徑。適當降低所得稅稅率，其兩檔優(yōu)惠稅率政策應重點向高新技術企業(yè)、農(nóng)業(yè)投資企業(yè)、基礎產(chǎn)業(yè)、社會環(huán)境保護企業(yè)傾斜。適當進步個人所得稅比重，申報方式和稅目之間的稅負都要加以改革和調(diào)整。
4.盡快開征社會保障稅，配合企業(yè)、勞動、人事、醫(yī)療等制度的改革；開征證券交易稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅，彌補個人所得稅對高收進調(diào)節(jié)的不足，調(diào)節(jié)社會財富的分配，促進收進分配公平目標的實現(xiàn)；開征環(huán)境保護稅，公道設置環(huán)保收費；開征教育稅，調(diào)整回并各類教育附加；適時開征資本利得稅，對企業(yè)資產(chǎn)交易行為進行調(diào)節(jié)。
二、深化征管改革，加強稅收現(xiàn)代化治理，確立納稅自覺、服務優(yōu)質(zhì)、程序簡化、手段先進、執(zhí)法透明、權利與義務明晰的多元、規(guī)范、嚴密的稅收征管新格式
我國現(xiàn)行的稅收征管制度對于確保國家財政收進，正確貫徹落實稅收政策起到了積極的作用。但總體而言，征管質(zhì)量、稅收服務水平仍然不高，參與國際經(jīng)濟和國際稅收活動的能力仍然不強。加進wto必將促使我國進出口貿(mào)易量大增，同時貿(mào)易方式日趨多樣化，經(jīng)濟成分日趨多元化，這對我國的稅收征管提出了更嚴重的挑戰(zhàn)。因此，必須按照國際慣例并參照先進國家、地區(qū)的經(jīng)驗和做法，深化征管改革。
1.在簡化程序、便于征管、優(yōu)化服務上下工夫。
2.加大依法行政的透明度和依法治稅的力度，使稅收執(zhí)法方式、手段、程序同國際接軌，為投資者提供更明確的信息和更優(yōu)質(zhì)的服務，形成適應我國市場經(jīng)濟的高效、文明的稅收環(huán)境，給外國投資者以信心。
3.加快稅收征管現(xiàn)代化建設，使稅收治理跟上經(jīng)濟國際化、現(xiàn)代化步伐。加強研制開發(fā)網(wǎng)上稅收征管系統(tǒng)，實現(xiàn)征管業(yè)務的網(wǎng)絡化操縱，推行電子申報、網(wǎng)上申報、非現(xiàn)金結算等方式，進步征管效率。
4.建立健全稅收司法保障體系，如建立稅務***制度和設立稅務專門法庭等。
三、完善出口退稅制度
適時調(diào)整進出口稅收，促進對外貿(mào)易的有效增長。進一步降低關稅，進步出口退稅率，并擴大出口退稅范圍。中國出口產(chǎn)品的退稅率經(jīng)近幾年的調(diào)整，已達均勻15%的水平，但仍低于一般產(chǎn)品17%的法定稅率，留有一定的出口稅負。我國現(xiàn)在采用的是生產(chǎn)型增值稅，產(chǎn)品生產(chǎn)中使用、消耗的固定資產(chǎn)的進項稅額不得抵扣，勞務則繳納營業(yè)稅，除交通運輸業(yè)外，一般也不得抵扣，所以實際退稅額低于已征稅額，依據(jù)wto規(guī)則和國際慣例許可的全額退稅原則，今后有必要進一步進步出口退稅率，直至實行全額徹底退稅，以增強中國產(chǎn)品在國際市場上的競爭力。同時，目前中國的出口退免稅只有增值稅和消費稅兩種，而依據(jù)wto規(guī)則，可退稅的有間接稅，還包括營業(yè)稅、銷售稅、印花稅等。為加大鼓勵出口的力度，今后可考慮把營業(yè)稅和隨同增值稅、營業(yè)稅征收的附加稅(城建稅、教育費附加)，列進退稅范圍。但是，在降低關稅水平和非關稅壁壘關稅化的情況下，仍要重視發(fā)揮關稅應有的保護民族產(chǎn)業(yè)的作用。要依占有效保護理論和關稅結構理論，利用wto規(guī)則關于答應保護國內(nèi)幼稚產(chǎn)業(yè)的例外條款，并與國內(nèi)經(jīng)濟結構的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)政策的要求相結合，不斷公道調(diào)整關稅稅率結構，形成從“原材料—中間產(chǎn)品—終極制成品”的關稅保護結構；對“比較上風明顯產(chǎn)品一比較上風不明顯產(chǎn)品—缺乏比較上風產(chǎn)品”進行不同程度的保護，形成有層次、有區(qū)別的關稅稅率結構，使國內(nèi)產(chǎn)業(yè)在激烈的國際競爭中健康發(fā)展，從而有利于更好地充分利用國內(nèi)、國際兩個資源，在國家的比較上風中，分享國際分工的利益。當前，在實施關稅的政策性保護時，要充分把握好保護的力度，把握好時機及政策的靈活性。隨著國內(nèi)產(chǎn)業(yè)國際競爭力的日益進步，應該逐漸降低關稅稅率水平。通過增加必要的進口，把進口與國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的調(diào)整和升級、技術引進結合起來，有助于國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的迅速成長。
四、優(yōu)化稅制，尋找一種能保持收進水平可持續(xù)增長的稅收結構
各級稅務機關要與國家其他經(jīng)濟治理部分相互協(xié)作，結合我國經(jīng)濟運行態(tài)勢的重大轉變，密切關注經(jīng)濟稅源結構的變化情況，事先對稅收收進的增減變化進行預警監(jiān)測，以便及時采取措施對稅制進行必要的調(diào)整。與此同時，可根據(jù)需求約束下國家對經(jīng)濟結構大調(diào)整的進程和加進wto后對我國經(jīng)濟結構的影響來優(yōu)化稅制結構，通過優(yōu)化稅制結構來謀求國家稅收收進的可持續(xù)增長。為促進國內(nèi)經(jīng)濟結構和資本結構的調(diào)整，進步民族產(chǎn)業(yè)的國際競爭能力，在靈活運用wto規(guī)則條件下，根據(jù)國家新的產(chǎn)業(yè)政策要求，制定稅收政策，調(diào)整稅制結構，對于需要保護的幼稚產(chǎn)業(yè)和需要鼓勵的有國際競爭力的產(chǎn)業(yè)在稅制上給予適當傾斜，對于加進wto后可能帶來較大損失的產(chǎn)業(yè)要在稅制上適當給予照顧。此外，在優(yōu)化稅制結構的同時，還要清費立稅，重構稅費制度，建立起以規(guī)范的稅收收進為主、收費為輔、稅費并存的政府收進體系。通過稅收制度的結構性調(diào)整和優(yōu)化，使改革之后的新稅制更具有滿足政府收進需求和進行宏觀經(jīng)濟調(diào)控兩大職能，使加進wto后的稅收收進不僅不會減少，而且還能產(chǎn)生可持續(xù)增長的積極效應，從而給加進wto后的我國政府維持其高水平的施政能力奠定基礎。
五、進步稅收立法級次，加大稅收執(zhí)法透明度
為切實做到依法治稅，應盡快完善稅收立法，使稅收真正符合“一稅一法”的法定主義原則，為此要早日制定并頒布稅收基本法，全面規(guī)范我國稅收法律體系的基本內(nèi)容，使稅收的整體行為做到有章可循。要按照《中華人民共和國立法法》規(guī)定授權立法的精神，對現(xiàn)有稅收實體法及時完善。對于現(xiàn)行增值稅暫行條例、消費稅暫行條例、營業(yè)稅暫行條例等經(jīng)過修改后較為成熟的應上升為法律，不能上升的應將“暫行”二字往掉，變?yōu)檎降臈l例。對于1958年制定的《中華人民共和國農(nóng)業(yè)稅條例》和中外兩套企業(yè)所得稅法，要在廢除和更新中制定新的法律來取代。修訂現(xiàn)行《中華人民共和國關稅條例》時，要把國際上通行的關稅措施概括進來，也要把世貿(mào)組織認可的保障條款如反傾銷稅和反補貼稅包括進來。在完善稅收實體法的同時，也要根據(jù)多年來執(zhí)行中的新情況、新題目對《中華人民共和國稅收征收治理法》等程序法律加以修訂。與此同時，要把規(guī)范稅收執(zhí)法、進步執(zhí)法透明度提到議事日程。
六、建立全球性稅收情報網(wǎng)絡，全面監(jiān)控電子商務稅源，并逐步建立起網(wǎng)上征稅系統(tǒng)
對我國日益蓬勃發(fā)展的電子商務，各級稅務機關要主動應對，未雨綢繆。首先要將稅務系統(tǒng)業(yè)已開展的稅收電子化建設提速，加大稅收征管的科技含量，進步稅收征管的效率和質(zhì)量，充分利用電子化手段拓寬稅收征管的領域和視角。在搞好稅務系統(tǒng)自身網(wǎng)絡建設的同時，要及早實現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)的全面連接，以及在網(wǎng)上與銀行、海關、網(wǎng)上貿(mào)易用戶的連接，建立起國內(nèi)外稅收情報暢通交流的稅收情報網(wǎng)絡，實現(xiàn)真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查。加強與其他國家稅務當局的網(wǎng)上合作，有力打擊利用國際互聯(lián)網(wǎng)的偷稅和避稅行為。條件成熟后要考慮建立起我國的網(wǎng)上征稅系統(tǒng)，實現(xiàn)在互聯(lián)網(wǎng)上完成從納稅申報到稅款安全進庫的征收過程，從而使整個稅收征收治理工作真正做到無紙化、電子化、數(shù)字化和自動化。目前關鍵要做好應對預備，在基礎設施、經(jīng)費和科研職員投進方面要敢于花大代價，搞網(wǎng)上征稅的聯(lián)合攻關項目，力爭把網(wǎng)上征稅的技術題目和網(wǎng)絡的安全性題目先解決好，為下一步實現(xiàn)網(wǎng)上征稅奠定好基礎。
七、適應新形勢，轉變觀念，完善機制，探索稅收治理人才培養(yǎng)的新思路
加進wto后，國際化的經(jīng)濟活動將使我國的稅收治理變得更為復雜。外資企業(yè)特別是一些大的跨國公司、大財團利用各國稅收制度的不完備和稅收治理水平不高進行避稅和轉讓定價的現(xiàn)象較為普遍。網(wǎng)上國際貿(mào)易、金融國際化等也給稅收帶來諸多困難。維護國家主權和稅法尊嚴，保護國家利益，并為外國投資者提供優(yōu)質(zhì)服務是各級稅務機關和廣大稅務工作者的責任和義務。這就必須要有一大批政治合格、業(yè)務過硬，既懂經(jīng)濟、法律、外語，又熟悉現(xiàn)代化稅收征管手段的高級專門人才。我們要轉變觀念，勤于思考，探索稅收治理人才培養(yǎng)的新思路。要從以前封閉的思想中解放出來，注重科技興稅、素質(zhì)教育、終身學習；要注重稅務治理職員的專業(yè)培訓向經(jīng)濟、法律、外語等多知識點轉移，使我們的稅務職員完成從單一型人才向復合型人才的轉變。
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