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歷史成本計(jì)量屬性論文
由于現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展和變化，歷史成本計(jì)量屬性的局限性日益凸顯，我們看看下面的歷史成本計(jì)量屬性論文吧！
歷史成本計(jì)量屬性論文
摘要：本文從歷史成本與公允價值兩種會計(jì)計(jì)量屬性并存談起，分析以公允價值計(jì)價的資產(chǎn)評估方式已成為會計(jì)計(jì)量的重要工具，應(yīng)在審計(jì)基礎(chǔ)上按公允價值調(diào)整歷史成本會計(jì)報(bào)告，指出在考慮成本—效益原則的前提下，建立年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)與評估相結(jié)合的制度，能夠在會計(jì)信息可靠性基礎(chǔ)上較高程度地提高其相關(guān)性。
關(guān)鍵詞：歷史成本；公允價值；可靠性和相關(guān)性
一、歷史成本與公允價值計(jì)量屬性并存
由此，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)量屬性必須做出相應(yīng)的變革，以提供反映現(xiàn)金流量和公允價值的信息�？梢�，歷史成本與公允價值計(jì)量屬性并存將是傳統(tǒng)會計(jì)計(jì)量屬性的發(fā)展趨勢。
�。ㄒ唬v史成本計(jì)量屬性。凡按過去的市場價格在交易和事項(xiàng)發(fā)生時作為交換的金額，在會計(jì)上會轉(zhuǎn)化為歷史成本。其所以稱為歷史成本，原因在于：第一，這是過去（歷史）發(fā)生的交易，購買某項(xiàng)資產(chǎn)所花費(fèi)的成本；第二，會計(jì)的特點(diǎn)是務(wù)實(shí)。會計(jì)信息必須反映出能夠捕捉到的、有充分論證可以依據(jù)的現(xiàn)象。
歷史成本計(jì)量屬性主要建立在幣值穩(wěn)定假設(shè)和勞動生產(chǎn)率不變假設(shè)的基礎(chǔ)之上。貨幣幣值穩(wěn)定，保證了計(jì)量單位即名義貨幣的長期恒定；社會平均勞動生產(chǎn)率不變，保證了計(jì)量屬性即歷史成本長期恒定。其特點(diǎn)體現(xiàn)在以下幾個方面：第一，凡購入的商品（資產(chǎn)）按成交時的市場價格轉(zhuǎn)化為歷史成本后，在企業(yè)持有期間，除非投入生產(chǎn)被耗用或直接銷售以及按其他方式處置（如交換其他資產(chǎn)、出租、作為擔(dān)保物等）外，其價值量（金額）始終保持最初的歷史成本而不變。這樣處理，既可節(jié)約信息處理成本，又可如實(shí)反映當(dāng)初交易本來面貌；第二，從資本投入生產(chǎn)到生成產(chǎn)品（或勞務(wù)）為止，整個生產(chǎn)過程的計(jì)量，基本上是被耗用的各種生產(chǎn)要素（其中包括物質(zhì)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和人力資源）的歷史成本的分配、匯總、集合與積累。
隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與進(jìn)步，社會勞動生產(chǎn)率迅速提高，在一定程度上動搖了歷史成本計(jì)量屬性的理論基礎(chǔ)。特別是對于衍生金融工具等項(xiàng)目，價值往往與其賬面的歷史成本相差懸殊，報(bào)表使用者無法依據(jù)報(bào)表提供的信息對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績做出評價，了解企業(yè)現(xiàn)在可能承擔(dān)的權(quán)利、義務(wù)、收益、風(fēng)險(xiǎn)，從而進(jìn)行相關(guān)的投資信息決策。由此可見，客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境為公允價值計(jì)量屬性的應(yīng)用提供了條件。
�。ǘ┕蕛r值計(jì)量屬性。本文所指的公允價值，是在公平市場交易中，自愿雙方所達(dá)成一致的市場交易價格。進(jìn)入21世紀(jì)以來，科技創(chuàng)新對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動作用顯著，社會勞動生產(chǎn)率迅速提高，歷史成本計(jì)量屬性越來越受到人們的質(zhì)疑。公允價值計(jì)量屬性逐漸受到投資者和債權(quán)人的青睞，具體理由體現(xiàn)為：
1、公允價值計(jì)量在企業(yè)資本保全上發(fā)揮著巨大作用。企業(yè)對其耗費(fèi)的生產(chǎn)能力或資源采用公允價值計(jì)量，此時不管是何時耗費(fèi)的生產(chǎn)能力，一律按現(xiàn)行市價或現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)量，這樣企業(yè)的資本受到維護(hù)，企業(yè)的生產(chǎn)得以在正常狀態(tài)下進(jìn)行。
2、公允價值計(jì)量符合會計(jì)的配比原則�，F(xiàn)行企業(yè)計(jì)算收益的收入是按現(xiàn)行市價計(jì)量，而成本、費(fèi)用，則是按歷史成本計(jì)量，若對于成本、費(fèi)用也按公允價值計(jì)量，將使企業(yè)計(jì)算的收益更加真實(shí)，由此得出的會計(jì)信息能為企業(yè)管理人員、債權(quán)人、投資者的經(jīng)營、決策提供更加有力的支持。
公允價值的估計(jì)可以采用市場法、收益法或成本法。市場法主要指市場的價格信息，即在市場真實(shí)交易中可觀察到的相同、相似或可比的資產(chǎn)或負(fù)債的價格。如果在活躍市場上能夠觀察到這類信息，應(yīng)盡可能用它來進(jìn)行估計(jì)。收益法是未來投資（比如現(xiàn)金流量和盈利）通過折現(xiàn)轉(zhuǎn)化為現(xiàn)值的方法。成本法一般指一項(xiàng)資產(chǎn)的重置成本或現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)，作必要的調(diào)整（如使用中的資產(chǎn)已發(fā)生了物理、自然損耗和精神損耗，即應(yīng)予以調(diào)整）。
（三）歷史成本與公允價值計(jì)量屬性的結(jié)合。歷史成本計(jì)量屬性建立在過去已發(fā)生的交易或事項(xiàng)基礎(chǔ)上，強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息的可靠性。而公允價值能夠反映完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之外的環(huán)境對企業(yè)的影響，具有高度的相關(guān)性。因此，僅僅報(bào)告歷史成本反映的`信息將忽略環(huán)境對企業(yè)的影響，而只報(bào)告公允價值信息則會掩蓋對已完成市場交易的記錄。兩者之間的矛盾實(shí)質(zhì)上體現(xiàn)出會計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性之間的矛盾。而采用兩種計(jì)量屬性并行報(bào)告的模式可解決兩者之間的矛盾，滿足信息使用者的不同需求。
二、資產(chǎn)評估成為會計(jì)計(jì)量工具
目前，財(cái)務(wù)會計(jì)對收益有兩種不同的概念：經(jīng)濟(jì)學(xué)的收益概念（即經(jīng)濟(jì)利潤）與會計(jì)學(xué)上的收益概念（即會計(jì)利潤）。現(xiàn)代會計(jì)理論的收益概念朝著經(jīng)濟(jì)利潤方向發(fā)展，但基于收入確認(rèn)的實(shí)現(xiàn)原則和穩(wěn)健原則以及歷史成本計(jì)量屬性使會計(jì)利潤與經(jīng)濟(jì)利潤存在差異，從而導(dǎo)致會計(jì)信息使用者做出錯誤的決策，因?yàn)闀?jì)上有利潤不等于經(jīng)濟(jì)上有利潤。經(jīng)濟(jì)學(xué)家們主張“一個人當(dāng)他資產(chǎn)的價值增加時，而不是當(dāng)資產(chǎn)出售時變得更為富裕”，但價值增加的確認(rèn)就是實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)收益觀點(diǎn)，由于其計(jì)量上的主觀隨意性，很難適用于會計(jì)實(shí)務(wù)。為解決兩者之間的沖突，建立資產(chǎn)評估制度是一種較好的折衷方法。原有的財(cái)務(wù)報(bào)告反映會計(jì)利潤，而資產(chǎn)評估報(bào)告是基于公允價值基礎(chǔ)上，即實(shí)物資本保全基礎(chǔ)上做出的，其利潤可以說較接近經(jīng)濟(jì)利潤。通常強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)保值和增值，應(yīng)基于實(shí)物資本維持基礎(chǔ)上，目前的會計(jì)無法解決，往往賬面上有凈資產(chǎn)，但評估以后，會發(fā)生很大變化，有必要建立年報(bào)資產(chǎn)評估制度，使會計(jì)利潤轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)利潤。
資產(chǎn)評估是對被評估的資產(chǎn)以公允價值進(jìn)行估價，而公允價值會計(jì)正是以公允價值對資產(chǎn)與負(fù)債進(jìn)行計(jì)價的，兩者在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)下數(shù)值應(yīng)該一致。資產(chǎn)評估方法有現(xiàn)行市價法、重置成本法、收益公允價值法等，評出的金額都是公允價值，與資產(chǎn)的公允價值計(jì)價相吻合，即公允價值會計(jì)下，資產(chǎn)評估結(jié)果與會計(jì)計(jì)量的結(jié)果一致。這時候資產(chǎn)評估雖被會計(jì)取代，但資產(chǎn)評估原理、方法將在會計(jì)中起著十分重要的作用，將成為會計(jì)計(jì)量工具。
三、按公允價值調(diào)整歷史成本報(bào)告
資產(chǎn)按公允價值進(jìn)行調(diào)整并不是無時無刻都在調(diào)整，比較理性的是每一年或半年調(diào)整一次。公允價值會計(jì)的工作應(yīng)由審計(jì)完成，亦即審計(jì)在完成傳統(tǒng)審計(jì)工作基礎(chǔ)上，再對資產(chǎn)按公允價值重估，在財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)上，披露重估前的報(bào)表與重估后的報(bào)表，會計(jì)仍然按歷史成本作業(yè)。
采用公允價值作為資產(chǎn)的計(jì)量屬性，目前會計(jì)界尚存在爭議，主要是管理當(dāng)局利用公允價值被動性地左右報(bào)告損益，對未實(shí)現(xiàn)收益和利得進(jìn)行入賬時高估企業(yè)的價值，報(bào)表項(xiàng)目之間由于計(jì)量屬性不一致而不可比，最致命的是取得成本太高，與歷史成本為基礎(chǔ)計(jì)量相比較，取得公允價值都要花費(fèi)一定成本，增加了報(bào)表準(zhǔn)備成本。會計(jì)任何變更，都要考慮成本—效益原則。如果讓會計(jì)一線的人士來準(zhǔn)備公允價值會計(jì)資料，無疑這種成本浪費(fèi)是巨大的，而且這在根本上還會提高會計(jì)工作的難度�；诖�，未來的公允價值計(jì)量屬性應(yīng)與歷史成本計(jì)量屬性并存，會計(jì)人員完成報(bào)表的初始確認(rèn)以歷史成本計(jì)量，審計(jì)人員在審計(jì)的基礎(chǔ)上按照公允價值對報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，對外同時披露歷史成本報(bào)告和公允價值報(bào)告，歷史成本報(bào)告的會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任與傳統(tǒng)沒有差異，而公允價值報(bào)告由審計(jì)人員承擔(dān)審核責(zé)任，該報(bào)告責(zé)任大小與注冊會計(jì)師審核盈利預(yù)測報(bào)告相似。
四、建立年度報(bào)表審計(jì)與評估相結(jié)合制度
建立資產(chǎn)評估與審計(jì)相結(jié)合的年報(bào)評審制度，具體操作可在注冊會計(jì)師完成審計(jì)基礎(chǔ)上再由注冊評估師完成評估工作。注冊會計(jì)師對審計(jì)報(bào)告負(fù)法律責(zé)任，注冊評估師對資產(chǎn)評估報(bào)告負(fù)法律責(zé)任。資產(chǎn)評估報(bào)告作為財(cái)務(wù)報(bào)告的補(bǔ)充資料，與評估前審計(jì)后的財(cái)務(wù)報(bào)告同時披露。
由于歷史成本計(jì)量屬性存在一定的局限性，隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化及會計(jì)信息需求者對會計(jì)信息需求的變化，基于高度相關(guān)的公允價值會計(jì)信息越來越受到投資者和債權(quán)人的青睞，公允價值會計(jì)應(yīng)用領(lǐng)域?qū)⒃絹碓綇V泛。但歷史成本會計(jì)仍將占有一定地位，極有可能出現(xiàn)一套以公允價值計(jì)量屬性為主的財(cái)務(wù)報(bào)告體系。未來會計(jì)資產(chǎn)計(jì)量，在一定程度上是多元并存時代，在相關(guān)性和可靠性上，難以確保任何一種成本計(jì)量屬性能取得絕對優(yōu)勢。知識經(jīng)濟(jì)時代，無形資產(chǎn)計(jì)量將上升到非常重要的程度，為了得到客觀、公正的會計(jì)信息，要加大中介機(jī)構(gòu)對會計(jì)報(bào)告的鑒證責(zé)任，不能使公允價值成為會計(jì)界操縱利潤的工具而使得會計(jì)信息更加不可信。任何會計(jì)改革，都要建立在會計(jì)信息可靠性基礎(chǔ)上，再加以考慮最大限度地提高相關(guān)性，并考慮成本—效益原則。由此，建立年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)與資產(chǎn)評估相結(jié)合制度，則是一種較佳的理性選擇。
主要參考文獻(xiàn)：
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