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歷史成本原則的基礎(chǔ)研究成本會計(jì)論文

時間:2024-08-09 13:29:59 歷史學(xué)畢業(yè)論文 我要投稿
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歷史成本原則的基礎(chǔ)研究成本會計(jì)論文

  一、問題的提出

歷史成本原則的基礎(chǔ)研究成本會計(jì)論文

  歷史成本原則包括兩個內(nèi)容:一是以歷史成本為計(jì)量屬性,二是以名義貨幣為計(jì)量單位。按照歷史成本原則進(jìn)行會計(jì)核算時,某項(xiàng)資產(chǎn)要求按其取得或交換時的實(shí)際價格計(jì)價入賬,入賬后的賬面價值(歷史成本)在該資產(chǎn)存續(xù)期間內(nèi)一般不作調(diào)整。

  關(guān)于歷史成本原則建立的基礎(chǔ),一般認(rèn)為是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)私幣值穩(wěn)定假設(shè),然而經(jīng)過仔細(xì)研究,情況并非如此。就持續(xù)經(jīng)營假設(shè)而言,它僅僅排除了資產(chǎn)計(jì)價的清算價值基礎(chǔ),要求會計(jì)計(jì)量建立在非清算價值的基礎(chǔ)上,在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營期內(nèi),將此非清算價值進(jìn)行攤銷、配比。因此,持續(xù)經(jīng)營假設(shè)并不是歷史成本原則的特定基礎(chǔ),而是包括歷史成本在內(nèi)的各種非清算價值計(jì)價的共同基礎(chǔ)。

  理論界認(rèn)為幣值穩(wěn)定假設(shè)便歷史成本原則得以付諸實(shí)施,似乎只要幣值穩(wěn)定了,資產(chǎn)的實(shí)際價格就能保持不變,賬面的歷史成本就能始終與資產(chǎn)實(shí)際價格相一致。然而,商品實(shí)際價格的變動總趨勢是隨著時間的推移而逐步降低的,如高科技產(chǎn)品的計(jì)算機(jī)、家用電器、汽車等。這說明,即使貨幣幣值保持了穩(wěn)定,商品的實(shí)際價格仍然是可變的,按歷史成本原則進(jìn)行會計(jì)核算,仍然不能使賬面歷史成本與實(shí)際價格保持一致。因此,幣值穩(wěn)定假設(shè)至少不是歷史成本原則的唯一直接基礎(chǔ);要使歷史成本原則得以成立,一定還有其他假設(shè)前提存在。

  自20世紀(jì)初歷史成本原則成為占主導(dǎo)地位的計(jì)價原則以來,對它的批評從未間斷,其焦點(diǎn)集中在對幣值穩(wěn)定假設(shè)的批評上。1936年HenrySweeney在其《穩(wěn)定幣值會計(jì)》一書中,對此作了精辟的論述。此后對歷史成本的研究,基本上沒有超出這個范圍。與此同時,人們更多地將精力集中在對各種改進(jìn)或替代會計(jì)模式的研究上,似乎已經(jīng)確認(rèn)了歷史成本原則的直接基礎(chǔ)就是幣值穩(wěn)定假設(shè)。而本文認(rèn)為,歷史成本原則建立的基礎(chǔ)有兩個:一是幣值穩(wěn)定假設(shè),二是社會平均勞動生產(chǎn)率不變假設(shè),二者共同構(gòu)成了歷史成本原則得以存在的前提條件。

  二、歷史成本原則的基礎(chǔ)研究

  l、研究的前提。資產(chǎn)計(jì)價的結(jié)果,是使資產(chǎn)賬面價值與實(shí)際價格始終保持--致,這是本文研究的第一個前提。因?yàn)閷v史成本原則的批評。歸根結(jié)底還是探討賬面價值與實(shí)際價格不符的問題。會計(jì)追求的目標(biāo),始終還是在賬面上及時地反映實(shí)際價格的變動,達(dá)到二者的一致,計(jì)價原則的選擇是受多種因素影響,由多個利益集團(tuán)相互斗爭和相互妥協(xié)的結(jié)果。從會計(jì)的角度分析歷史成不原則本身的科學(xué)性,這是本文研究的第二個前提。

  2、幣值穩(wěn)定假設(shè)不是歷史成本原則的唯一基礎(chǔ)。會計(jì)模式由兩個因素構(gòu)成:一是計(jì)量屬性,二是計(jì)量單位。計(jì)量屬性解決“計(jì)量什么”,而計(jì)量單位解決對選定的計(jì)最屬性“用什么去計(jì)量”。計(jì)量屬性與計(jì)量單位是兩個不同層次的問題,計(jì)量屬性是內(nèi)在的、根本的問題;計(jì)量單位是外在的、形式的問題,計(jì)量單位的選擇隨計(jì)量屬性的變化而發(fā)生變化。幣值穩(wěn)定假設(shè)解決的是計(jì)量單位的穩(wěn)定問題,是外在的問題。要使計(jì)量的結(jié)果始終恒定,被計(jì)量對象所要計(jì)量的某一特征(即計(jì)量屬性)本身的恒定才是至關(guān)重要的,顯然,幣值穩(wěn)定假設(shè)并不能保證計(jì)量屬性即資產(chǎn)自身價值的穩(wěn)定,因此它不是歷史成本原則的唯一基礎(chǔ),由此也可以說明,歷史成本計(jì)量屬性科學(xué)與否,罰幣值的穩(wěn)定與否無關(guān),關(guān)鍵是要看歷史成本計(jì)量屬性荷花的前提條件是否科學(xué)、合理。

  3、歷史成本原則的基礎(chǔ):幣值穩(wěn)定假設(shè)和勞動生產(chǎn)率不變假設(shè),歷史成本原則要求資產(chǎn)一一且以實(shí)際交易價格入賬后,賬面記錄一般不作調(diào)整。在這種情況下要使賬面價值與實(shí)際價格始終保持一致,實(shí)際價格的恒定顯得至關(guān)重要。而實(shí)際價格的恒定取決于兩個因素:一是生產(chǎn)該商品的社會平均勞動生產(chǎn)率不變;二是貨幣幣值穩(wěn)定。生產(chǎn)商品的社會平均勞動生產(chǎn)率保持不變,決定了商品的內(nèi)在價值始終恒定;貨幣幣值穩(wěn)定,則決定了計(jì)量商品內(nèi)在價值所使用的計(jì)量尺度始終不變。有了這兩個前提,即使短期內(nèi)商品的價格受供求關(guān)系影響可能會出現(xiàn)波動,但從長期看,由于商品內(nèi)作價值的恒定和貨幣幣值的恒定,價格波動的幅度會越來越小,最終將恒定在由不變勞動生產(chǎn)率和不變幣值貨幣共同決定的價格上。這樣,商品價格在長期內(nèi)恒定就成為自然的事情。而商品實(shí)際價格長期內(nèi)恒定,證是歷史成本原則的關(guān)鍵所在,

  因此,幣值穩(wěn)定假設(shè)是名義貨幣作為計(jì)量單位的前提或基礎(chǔ);社會平均勞動先產(chǎn)率不變假設(shè),則是歷史成本作為計(jì)量屬性的前提或基礎(chǔ)。社會平均勞動生產(chǎn)率不變,保證了計(jì)量屬性即歷史成本長期恒定;貨幣幣值穩(wěn)定,保證了計(jì)量單位即名義貨幣的長期恒定(計(jì)量尺度不變),以恒定的貨幣計(jì)量尺度計(jì)量恒定的歷史成本,計(jì)量的結(jié)果當(dāng)然是不變的。

  應(yīng)該說,這兩個假設(shè),首先是對商品價格決定的要求。只有商品實(shí)際價格的決定符合這兩個假設(shè)條件,會計(jì)才能按歷史成本原則計(jì)價,這種歷史成本原則計(jì)價才是科學(xué)和合理的。

  4、歷史成本原則只有在特定的歷史時期才是適用的。歷史成本驚則能成為“真理”,這與特定歷史成本時期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r密不可分,在前工業(yè)社會,社會進(jìn)步緩慢,科技對經(jīng)濟(jì)的推動作用不明顯,勞動生產(chǎn)率的提高自然也十分緩慢。勞動生產(chǎn)率提高的緩慢性,不但決定了商品的內(nèi)在價值變化緩慢,而且決定了貨幣本身的價值變化也是緩慢的。二者共同作用的結(jié)果,使商品價格在一個相當(dāng)長的時期內(nèi)保持了相對穩(wěn)定。在這種條件下,歷史成本原則自然成為近似科學(xué)、合理的最佳計(jì)價模式。

  然而事實(shí)上,勞動生產(chǎn)率從來就不是恒久不變的。從游牧經(jīng)濟(jì)到農(nóng)耕經(jīng)濟(jì),再到工業(yè)經(jīng)濟(jì)、知識經(jīng)濟(jì):從手工勞動到作坊勞動,再到T業(yè)化大生產(chǎn)、自動化生產(chǎn),每一一種變革都以社會勞動生產(chǎn)率的提高作為標(biāo)志,每一種經(jīng)濟(jì)內(nèi)部都有勞動生產(chǎn)率量變的過程,只不過在不同的社會、不同的歷史發(fā)展階段,勞動生產(chǎn)率提高的速度有差異而已。進(jìn)入20世紀(jì)以來,科技創(chuàng)新對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動作用空前地顯現(xiàn)出來,社會勞動生產(chǎn)率的飛速進(jìn)步,從根本上動搖了歷史成本計(jì)量屬性的理論基礎(chǔ)。因此關(guān)于各種新的計(jì)量屬性的大討論在20世紀(jì)延綿不絕也就不足為怪了。

  歷史成本原則成為片主導(dǎo)地位的計(jì)價方法,已經(jīng)走過了近百年的歷史,它首先是為“會計(jì)是一一個分配過程”的觀點(diǎn)服務(wù)的,而不單純是一種資產(chǎn)計(jì)價方法。所有資產(chǎn)入賬時的歷史成本,都是取得資產(chǎn)當(dāng)時的現(xiàn)行交易價格,稱它為歷史成本,僅僅是就取得以后的分配過程而言的。分配過程服務(wù)于收益的決定。收益是否真實(shí),首先要看被分配對象的計(jì)量是否準(zhǔn)確,典次要看分配過程是否科學(xué)。而資產(chǎn)計(jì)價準(zhǔn)確與否,對收益決定來說則是首要的、決定性的,分配只有在計(jì)價準(zhǔn)確的基礎(chǔ)上進(jìn)行,分配的結(jié)果才是真實(shí)有效的。從這個意義上來說,對歷史成本原則的出發(fā)點(diǎn),確實(shí)有重新認(rèn)識和評價的必要。

  從歷史成本原則建立的基礎(chǔ)看,它以勞動生產(chǎn)率始終不變?yōu)榍疤幔簿褪且苑穸ń?jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步為前提,這與社會發(fā)展規(guī)律完全背道而馳。因此,從它建立的那時起,就顯得十分荒謬,這也是歷史成本原則內(nèi)在的致命缺陷?梢钥隙ǖ卣f,以社會平均勞動生產(chǎn)率不變、否認(rèn)社會進(jìn)步為基礎(chǔ)的歷史成本原則,本身是毫無科學(xué)性可言的。

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