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現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制思考
內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)治理的重要手段，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，對于防止舞弊、減少損失、進步資本獲利能力具有積極的意義。一、企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素分析
內(nèi)部控制是企業(yè)治理不可缺少的部分，抓好企業(yè)內(nèi)部控制，必須解決好以下三個關(guān)鍵題目：
（一）協(xié)調(diào)控制與被控制的矛盾。控制是規(guī)范、是約束、是對舞弊的否定、對損失的遏制。軍中無法，即是自敗，企業(yè)無規(guī)，即是自亂。市場經(jīng)濟條件下的企業(yè)需要內(nèi)部控制，由于內(nèi)部控制對企業(yè)正常運行的具有重要意義。但控制究竟是對人而言的，是對人行為的約束，對人權(quán)利的限制，矛盾永遠存在，協(xié)調(diào)控制與被控制之間的矛盾事關(guān)內(nèi)部制度的成敗。協(xié)調(diào)控制與被控制的關(guān)系，一要把握重點，描準主要目標(biāo)，有針對性地開展內(nèi)部控制工作；二要善于捉住時機，以事實為先導(dǎo)，力爭起到事半功倍的作用；三要讓每個員工都能主動將自己置于受控制的地位，把握自己的行為；四要根據(jù)情況的變化不斷調(diào)整內(nèi)部控制思路，使內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營環(huán)境相適應(yīng)。
（二）確定控制面與控制點。完善的內(nèi)部控制制度不僅能企業(yè)對經(jīng)營治理的各個方面實行全方位的控制，而且能對企業(yè)經(jīng)營治理的重要方面和重要環(huán)節(jié)實行重點控制，將控制面與控制點有機結(jié)合，進步內(nèi)部控制的效率。在實施企業(yè)內(nèi)部控制時，要留意找準控制點，通過點的控制帶動面的控制。根據(jù)筆者長期實踐，企業(yè)內(nèi)部控制有三個關(guān)鍵點：一是資金。要對企業(yè)資金籌集、調(diào)度、使用、分配等環(huán)節(jié)實行嚴格控制，防止資金體外循環(huán)。二是本錢用度。應(yīng)對企業(yè)的各項本錢用度支出實施嚴格監(jiān)管，防止舞弊行為。三是授權(quán)。應(yīng)對企業(yè)各經(jīng)營環(huán)節(jié)經(jīng)濟活動操縱者的權(quán)力實施有效監(jiān)控，防止權(quán)力濫用。
（三）協(xié)調(diào)控制與創(chuàng)新的關(guān)系。內(nèi)部控制本身沒有資本增值功能，實施內(nèi)部控制的目的是保證企業(yè)經(jīng)營健康發(fā)展。使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生活力的源泉是技術(shù)創(chuàng)新、治理創(chuàng)新和制度創(chuàng)新，只有不斷創(chuàng)新，企業(yè)才能不斷適應(yīng)市場變化，生產(chǎn)經(jīng)營才有足夠的動力。因此，企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展不僅需要完善的內(nèi)部控制制度，還需要完善的創(chuàng)新制度。有活力的內(nèi)部控制制度應(yīng)是推動企業(yè)創(chuàng)新的制度，對企業(yè)創(chuàng)新給予充分的支持，在支持中對創(chuàng)新過程實施控制，防止在創(chuàng)新過程中發(fā)生舞弊行為，或者打著創(chuàng)新的旗號行舞弊之實。只有把控制和創(chuàng)新兩種手段都運用好，企業(yè)才能不斷發(fā)展壯大。
二、完善內(nèi)部控制制度的對策
完善的內(nèi)控制度應(yīng)該具備三個標(biāo)準：一是控制觸角涉及企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和各個方面，沒有控制死角。即企業(yè)的各項經(jīng)營治理活動均納進了內(nèi)部控制范圍。二是事權(quán)劃分明確具體，具有可操縱性。即內(nèi)控制度作為一種制度要能真正成為企業(yè)治理者的行為規(guī)范，且操縱方便。三是控制程序規(guī)范。即要形成科學(xué)的內(nèi)部控制機制，是要把對經(jīng)營治理過程的控制放在突出地位，通過內(nèi)部控制防患于未然。只有達到這三個標(biāo)準，內(nèi)部控制才能收到良好的效果，內(nèi)部控制的功能才能得以有效發(fā)揮。從目前企業(yè)內(nèi)控的實踐看，需采取對策完善企業(yè)內(nèi)部控制：
（一）控制授權(quán)者的授權(quán)度。從量變到質(zhì)變，是事物變化的一般規(guī)律。在這里，“量”上的度起決定作用，當(dāng)量的變化達到極限時，必然引起質(zhì)的變化。內(nèi)控制度的量度界定是內(nèi)部控制實踐中的一個難點。企業(yè)經(jīng)營治理是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，保證這個系統(tǒng)的正常運行，公道授權(quán)是必然的。對于企業(yè)法人代表，既要保證其經(jīng)營決策的獨立性和權(quán)威性，又要保證其經(jīng)濟行為的效益性和廉潔性，權(quán)力的量度界定是關(guān)鍵一環(huán)。很多企業(yè)發(fā)生重大經(jīng)濟舞弊案件，基本上都是授權(quán)不當(dāng)引起的，是權(quán)力過大且控制不力的惡果。把握好內(nèi)部控制授權(quán)者的授權(quán)度，有利于消除舞弊產(chǎn)生的根源。授權(quán)者應(yīng)對不同的控制環(huán)節(jié)要有不同授權(quán)，使內(nèi)控制度有效運行，否則輕易滋生舞弊。在具體授權(quán)時，應(yīng)使所有環(huán)節(jié)都既能保證經(jīng)營決策有效運作和治理制度有效貫徹，又能保證權(quán)力制衡得到落實。
（二）進步被控對象的受控度。有效的內(nèi)控制度，是對企業(yè)經(jīng)營的所有環(huán)節(jié)和從事經(jīng)營治理活動的所有個人實施的全方位控制。因此，存在控制與反控制的矛盾。社會實踐表明，進步被控對象的受控度是內(nèi)控制度實施中的難點，業(yè)務(wù)控制與反控制的矛盾在任何地區(qū)、任何行業(yè)、任何時候都存在。一般而言，內(nèi)部控制的對象是指企業(yè)的權(quán)力操縱者，內(nèi)部控制制度是對權(quán)利操縱者的權(quán)利約束，也是對權(quán)利操縱者之間的權(quán)利制衡，這決定了進步受控度的艱巨性。筆者以為，進步被控對象的受控度，關(guān)鍵在于進步內(nèi)部控制制度的科學(xué)性和主要決策者的受控程度。
（三）提升規(guī)范控制程度。內(nèi)控制度內(nèi)容極為豐富，涉及企業(yè)經(jīng)營治理的所有方面和所有環(huán)節(jié)。因此，必須建立一套科學(xué)規(guī)范的內(nèi)部控制制度，按照制度規(guī)范治理企業(yè)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)，讓治理者在經(jīng)營治理活動中按照規(guī)定程序來完成工作任務(wù)，并接受規(guī)定的控制治理。
（四）進步內(nèi)部控制職員的素質(zhì)。內(nèi)部控制是對人的控制，是對人的行為的矯正，內(nèi)部控制職員需要有相應(yīng)的組織、指揮和協(xié)調(diào)能力，才能完成好內(nèi)部控制工作。同時，企業(yè)內(nèi)部控制的中心是財務(wù)會計控制，因此，也就是對企業(yè)財務(wù)會計職員行為的控制。內(nèi)部控制職員要真正能擔(dān)當(dāng)起企業(yè)內(nèi)部控制的重任，必須不斷更新業(yè)務(wù)知識，進步自身素質(zhì)。
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