- 相關(guān)推薦
公允價(jià)值審計(jì)題目先容
隨著國(guó)際準(zhǔn)則中公允價(jià)值計(jì)量屬性的大量運(yùn)用，財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)、計(jì)量和呈報(bào)等方面均出現(xiàn)了與公允價(jià)值相關(guān)的要求，公允價(jià)值會(huì)計(jì)的到來(lái)已初露端倪。盡管如此，對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)的依然存在很多爭(zhēng)議，其中爭(zhēng)議最大的就是公允價(jià)值計(jì)量的可靠性。而假如公允價(jià)值計(jì)量可靠性較弱，對(duì)審計(jì)的沖擊也會(huì)是很大的。如何對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的公允價(jià)值部分進(jìn)行審計(jì)，并盡可能地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是審計(jì)職員無(wú)法回避的題目。國(guó)外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)組織對(duì)這一題目作了大量，公布了一系列研究報(bào)告和指南。盡管我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有關(guān)公允價(jià)值的規(guī)定已基本上被取消了，但是公允價(jià)值會(huì)計(jì)模式作為會(huì)計(jì)模式未來(lái)的總體方向，這一趨勢(shì)是不可逆轉(zhuǎn)的，公允價(jià)值會(huì)計(jì)模式的全面引進(jìn)是早晚的題目。審計(jì)職員應(yīng)當(dāng)了解并熟悉公允價(jià)值審計(jì)的相關(guān)知識(shí)，以便為這一天的到來(lái)做好預(yù)備。本文結(jié)合國(guó)外最新的研究成果，對(duì)與公允價(jià)值審計(jì)的相關(guān)題目作一先容。公允價(jià)值計(jì)量與表露的審計(jì)責(zé)任
的治理部分應(yīng)當(dāng)對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量和表露的真實(shí)性承擔(dān)責(zé)任。為了履行這一責(zé)任，治理部分應(yīng)該制定一套進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量和表露的程序；選擇適當(dāng)?shù)墓纼r(jià)；確定所使用的假設(shè)和估計(jì)并對(duì)其假設(shè)和估計(jì)給予充分的支持；進(jìn)行估價(jià)；確保對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量和表露與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致。治理部分可以雇用專(zhuān)家進(jìn)行公允價(jià)值的估價(jià)工作，但是治理部分應(yīng)當(dāng)對(duì)所聘用專(zhuān)家的專(zhuān)業(yè)能力進(jìn)行評(píng)估，以確保所雇用的專(zhuān)家有進(jìn)行公允價(jià)值評(píng)估的能力，并且治理部分要對(duì)專(zhuān)家的評(píng)估結(jié)果負(fù)責(zé)。
審計(jì)職員應(yīng)當(dāng)對(duì)報(bào)表中有關(guān)公允價(jià)值計(jì)量和表露部分是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做出評(píng)估。在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，治理部分所雇用的專(zhuān)家的評(píng)估結(jié)果也可以作為審計(jì)證據(jù)的一部分。但是，審計(jì)職員應(yīng)當(dāng)對(duì)專(zhuān)家的專(zhuān)業(yè)能力做出評(píng)估，以確定其有進(jìn)行公允價(jià)值估價(jià)工作的能力，并且還應(yīng)該對(duì)其估價(jià)的結(jié)果進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。審計(jì)職員可以自己雇用專(zhuān)家對(duì)治理部分的估價(jià)結(jié)果進(jìn)行評(píng)估，但審計(jì)職員要對(duì)其所雇用專(zhuān)家的評(píng)估結(jié)果負(fù)責(zé)。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)
審計(jì)職員在進(jìn)行公允價(jià)值審計(jì)之前，應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)做出評(píng)價(jià)。公允價(jià)值計(jì)量錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)是由治理部分的計(jì)量程序的可靠性所決定的。而計(jì)量程序的可靠性反過(guò)來(lái)也受到與公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)的不確定的。
（一）可能影響公允價(jià)值計(jì)量的因素包括：
1.猜測(cè)期間的長(zhǎng)度；
2.與計(jì)量過(guò)程相關(guān)的、重要的和復(fù)雜的假設(shè)的數(shù)目；
3.與計(jì)量中所用到的假設(shè)和所考慮的因素有關(guān)的主觀性的程度；
4.作為假設(shè)基礎(chǔ)的未來(lái)事項(xiàng)的不確定性的程度；
5.在運(yùn)用主觀判定時(shí)，客觀數(shù)據(jù)的缺乏。
審計(jì)職員在進(jìn)行公允價(jià)值審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)仔細(xì)考慮以上這些因素。
（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)應(yīng)考慮的因素
審計(jì)職員在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試之前，應(yīng)當(dāng)就公允價(jià)值審計(jì)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)，根據(jù)評(píng)估結(jié)果來(lái)設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。審計(jì)職員在進(jìn)行與公允價(jià)值的計(jì)量和表露有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)時(shí)，需要考慮的因素包括：
1.對(duì)公允價(jià)值計(jì)量過(guò)程的控制；
2.進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量的職員的專(zhuān)業(yè)熟練程度和經(jīng)驗(yàn)；
3.信息技術(shù)在整個(gè)過(guò)程中所扮演的角色；
4.進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量的賬戶和交易的類(lèi)型（如該交易是常規(guī)的、經(jīng)常***易還是偶然的、非經(jīng)常***易）；
5.假如企業(yè)雇用了中介機(jī)構(gòu)協(xié)助進(jìn)行公允價(jià)值的計(jì)量，那么應(yīng)當(dāng)評(píng)估企業(yè)對(duì)中介結(jié)構(gòu)的依靠程度；
6.企業(yè)利用專(zhuān)家工作的程度；
7.治理部分進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量時(shí)用到的重要的假設(shè)和估計(jì)；
8.支持治理部分假設(shè)的證據(jù)；
9.治理部分作出假設(shè)和估計(jì)的過(guò)程；
10.用來(lái)控制治理部分假設(shè)和估計(jì)的變化的措施；
11.對(duì)估價(jià)方法和相關(guān)信息系統(tǒng)（包括批準(zhǔn)步驟）變化的控制和安全步驟的完整性；
12.對(duì)估價(jià)方法所用到的數(shù)據(jù)的一致性、及時(shí)性和可靠性的控制。
在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)束以后，審計(jì)職員要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的結(jié)果確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和步驟。
利用專(zhuān)家的工作
由于公允價(jià)值估價(jià)的復(fù)雜性，所以很多時(shí)候治理部分和審計(jì)職員不得不雇用專(zhuān)家進(jìn)行公允價(jià)值的估價(jià)工作，但是所雇用的專(zhuān)家是否具備進(jìn)行公允價(jià)值估價(jià)的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)，還需要做出相應(yīng)的評(píng)估。審計(jì)職員應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面，對(duì)專(zhuān)家的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)做出評(píng)估：
1.該專(zhuān)家所擁有的職業(yè)證書(shū)和資格，以及他所擁有的各種職業(yè)組織的會(huì)員資格；
2.該專(zhuān)家在公允價(jià)值估價(jià)領(lǐng)域的聲看和地位；
3.該專(zhuān)家對(duì)所估價(jià)的資產(chǎn)和負(fù)債的熟悉程度和估價(jià)經(jīng)驗(yàn)；
4.該專(zhuān)家的獨(dú)立性如何。當(dāng)該專(zhuān)家受雇于被審計(jì)單位或者與其存在其他的關(guān)聯(lián)關(guān)系時(shí)，該專(zhuān)家估價(jià)結(jié)果的公允性就值得懷疑了。
在審計(jì)職員完成了對(duì)專(zhuān)家專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的評(píng)估，確認(rèn)專(zhuān)家具備了進(jìn)行公允價(jià)值估價(jià)的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)之后，還需要對(duì)專(zhuān)家所進(jìn)行的工作的性質(zhì)有所了解。假如對(duì)專(zhuān)家所進(jìn)行的工作沒(méi)有足夠的了解，審計(jì)職員就不能對(duì)專(zhuān)家的工作成果做出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，從而無(wú)法控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)職員應(yīng)該了解：
1.專(zhuān)家工作的目標(biāo)和范圍；
2.專(zhuān)家對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的公允價(jià)值的定義是怎樣理解的；
3.理解專(zhuān)家所使用的估價(jià)方法、假設(shè)和任何的非客戶的資料；
4.清楚客戶向?qū)＜宜峁┑臄?shù)據(jù)，從而確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍；
5.比較所使用的方法和假設(shè)在前后各期是否有一致性；
6.專(zhuān)家能在多大程度上接觸到關(guān)鍵性的人物、記錄和檔案；
7.專(zhuān)家是否理解其工作成果將被審計(jì)職員用來(lái)評(píng)估在財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)的呈報(bào)；
8.考慮估價(jià)結(jié)論的時(shí)效性題目，這有可能會(huì)影響到報(bào)告和公允價(jià)值審計(jì)的時(shí)效性；
9.判定估價(jià)結(jié)果中是否存在某些項(xiàng)目需要審計(jì)職員重新做出評(píng)估；
10.對(duì)于由審計(jì)職員雇用的專(zhuān)家，還要確保這些專(zhuān)家了解審計(jì)公司一貫的職業(yè)政策和習(xí)慣。
審計(jì)職員了解上述情況的方法很多，包括：閱讀專(zhuān)家的估價(jià)報(bào)告和專(zhuān)業(yè)；與進(jìn)行類(lèi)似的審計(jì)工作的其他審計(jì)職員探討所面臨的題目；與所雇用的專(zhuān)家或者其他專(zhuān)家探討所面臨的題目；參加有關(guān)的研計(jì)會(huì)；等等。
公允價(jià)值計(jì)量與表露的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
�。ㄒ唬⿲�(duì)治理部分重要假設(shè)和估計(jì)、估價(jià)方法以及基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的測(cè)試
1.對(duì)治理部分的重要假設(shè)和估計(jì)進(jìn)行測(cè)試
假設(shè)和估計(jì)是很多估價(jià)方法的內(nèi)在組成部分。例如，當(dāng)采用本錢(qián)法進(jìn)行公允價(jià)值的估價(jià)時(shí)，所依據(jù)的假設(shè)之一就是：企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值是由其本錢(qián)所決定的。按照所采用估價(jià)方法的不同，所依據(jù)的假設(shè)也會(huì)有所差別。常用的估價(jià)方法有三種：本錢(qián)法、市場(chǎng)法、收進(jìn)法。
與公允價(jià)值有關(guān)的假設(shè)和估計(jì)主要是指會(huì)對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量產(chǎn)生重大的假設(shè)和估計(jì)，它應(yīng)該具備以下兩個(gè)特征：（1）對(duì)變化和不確定性在質(zhì)和量上具備一定的敏感性。例如，有關(guān)短期利率的估計(jì)對(duì)公允價(jià)值估價(jià)的影響就不如對(duì)長(zhǎng)期利率的估計(jì)影響大。（2）有被錯(cuò)誤和產(chǎn)生偏見(jiàn)的可能性。
審計(jì)職員在測(cè)試治理部分確定公允價(jià)值估價(jià)所用的假設(shè)和估計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）總體的環(huán)境，具體行業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，以及自身所處的個(gè)別經(jīng)濟(jì)境況；（2）現(xiàn)存的市場(chǎng)條件；（3）企業(yè)的計(jì)劃，包括治理部分所期看的具體目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生了怎樣的結(jié)果；（4）前期所作的假設(shè)；（5）過(guò)往的經(jīng)驗(yàn)，或以前所經(jīng)歷過(guò)的情形，這些經(jīng)驗(yàn)和情形在仍然適用；（6）與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的其他，例如，治理部分在估計(jì)中所用到的假設(shè)（但這里的假設(shè)是指與公允價(jià)值的計(jì)量和表露無(wú)關(guān)的部分）；（7）與現(xiàn)金流量有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，包括現(xiàn)金流量在數(shù)目和時(shí)間上的變動(dòng)，以及對(duì)折現(xiàn)率的影響。
假設(shè)和估計(jì)通常可以得到來(lái)自于內(nèi)部和外部的不同類(lèi)型證據(jù)的支持，審計(jì)職員應(yīng)當(dāng)對(duì)這些證據(jù)的來(lái)源和可靠性加以測(cè)試。假設(shè)和估計(jì)還會(huì)受到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中往往會(huì)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的重要假設(shè)和估計(jì)做出規(guī)定，多數(shù)情況下，是對(duì)所使用的利率做出規(guī)定。
2.所使用的估價(jià)是否適當(dāng)
不同的行業(yè)，不同的企業(yè)，不同的資產(chǎn)或負(fù)債，所使用的估價(jià)方法是有所差異的。估價(jià)方法本身無(wú)所謂好與壞、正確與錯(cuò)誤，關(guān)鍵是使用得是否恰當(dāng)。審計(jì)職員應(yīng)當(dāng)對(duì)治理部分所選用的估價(jià)方法的適當(dāng)與否做出評(píng)價(jià)。
3.對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的測(cè)試
審計(jì)職員應(yīng)當(dāng)對(duì)治理部分和專(zhuān)家進(jìn)行公允價(jià)值估價(jià)中所用的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的正確性、完整性和相關(guān)性進(jìn)行測(cè)試，還應(yīng)當(dāng)測(cè)試這些數(shù)據(jù)的使用是否恰當(dāng)。測(cè)試包括：驗(yàn)證數(shù)據(jù)來(lái)源，對(duì)數(shù)據(jù)重新進(jìn)行以及對(duì)數(shù)據(jù)的內(nèi)在一致性做出測(cè)試。
（二）對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行獨(dú)立的估價(jià)
審計(jì)職員在審計(jì)中對(duì)于重要項(xiàng)目的公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)考慮重新進(jìn)行估價(jià)，而不可以輕易相信治理部分和專(zhuān)家的評(píng)估意見(jiàn)。審計(jì)職員獨(dú)立進(jìn)行的公允價(jià)值估價(jià)應(yīng)當(dāng)盡量采用與治理部分和專(zhuān)家不同的估價(jià)方法，依據(jù)不同的假設(shè)和估計(jì)進(jìn)行。假如估價(jià)的結(jié)果與治理部分和專(zhuān)家的意見(jiàn)不一致，應(yīng)當(dāng)探究產(chǎn)生差異的原因；假如差異無(wú)法得到公道的解釋?zhuān)敲磳徲?jì)職員就要考慮在審計(jì)報(bào)告中反映這一事實(shí)。
�。ㄈ﹨⒄掌诤笫马�(xiàng)
資產(chǎn)負(fù)債表日以后，審計(jì)完成之前發(fā)生的交易和事項(xiàng)，往往可以為公允價(jià)值的計(jì)量和表露提供參照。應(yīng)該留意的是，在資產(chǎn)負(fù)債表日以后，企業(yè)所處的環(huán)境可能會(huì)發(fā)生變化，對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量中可能包含了這些變化后的因素，但是企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中所反映的應(yīng)當(dāng)是在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值信息，而不是變化后的狀況。
公允價(jià)值的表露
在完成了對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)質(zhì)性測(cè)試以后，審計(jì)職員還應(yīng)該對(duì)公允價(jià)值的表露予以關(guān)注。需要關(guān)注的方面包括：
1.治理部分是否按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行了公允價(jià)值的表露；
2.當(dāng)公允價(jià)值的計(jì)價(jià)中存在不確定性時(shí)，治理部分是否充分表露了這一不確定性；
3.治理部分是否在報(bào)表附注表露了其進(jìn)行公允價(jià)值計(jì)量時(shí)所用的假設(shè)和估計(jì)以及計(jì)量方法等信息。
對(duì)公允價(jià)值相關(guān)信息的充分表露，有利于投資者判定投資風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)控制而言，也是重要的一環(huán)。
溝通
溝通包括兩部分，一是與治理部分的溝通，這里主要是指治理部分聲明；二是與公司內(nèi)部審計(jì)部分的溝通。在審計(jì)過(guò)程中，及時(shí)地與治理部分和內(nèi)部審計(jì)部分進(jìn)行溝通，對(duì)于控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、降低審計(jì)本錢(qián)是很有必要的。
�。ㄒ唬┡c治理部分的溝通
與治理部分的溝通主要是指審計(jì)職員應(yīng)獲得治理部分就其公允價(jià)值的計(jì)量和表露所做出的書(shū)面聲明。治理部分聲明由于治理部分所雇用的專(zhuān)家、所使用的計(jì)量方法和所依據(jù)的假設(shè)和估計(jì)的不同，而有所差異。但是無(wú)論何種情況下，聲明都應(yīng)當(dāng)對(duì)下列事項(xiàng)做出說(shuō)明：
1.在公允價(jià)值計(jì)量中所使用的重要假設(shè)和估計(jì)的公道性；
2.計(jì)量方法的恰當(dāng)性和方法使用的一致性；
3.對(duì)公允價(jià)值的表露是否完整、充分；
4.是否參照期后事項(xiàng)對(duì)公允價(jià)值的計(jì)量和表露進(jìn)行了調(diào)整。
需要指出的是，治理部分聲明并不能代替實(shí)質(zhì)性測(cè)試。
�。ǘ┡c內(nèi)部審計(jì)部分的溝通
審計(jì)職員應(yīng)當(dāng)確認(rèn)，公司的內(nèi)部審計(jì)部分對(duì)于治理部分進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的過(guò)程和形成會(huì)計(jì)估計(jì)的基礎(chǔ)有著清楚的了解。具體而言就是指：公允價(jià)值計(jì)量中所用的重要假設(shè)和估計(jì)、主觀性的程度以及所計(jì)量項(xiàng)目在資產(chǎn)負(fù)債表中所占的比重等。
值得留意的是，在國(guó)外，通常而言的內(nèi)部審計(jì)部分是獨(dú)立于治理部分的、直接向股東大會(huì)負(fù)責(zé)的審計(jì)委員會(huì)。換言之，這種審計(jì)委員會(huì)代表的是股東的利益而非治理部分的利益。在這種情況下，與審計(jì)委員會(huì)的溝通就很有必要，而且對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制也很有意義。但是，我國(guó)目前大多數(shù)公司的內(nèi)部審計(jì)部分是隸屬于治理部分的，代表著治理部分的利益，與國(guó)外的審計(jì)委員會(huì)在地位上和態(tài)度上有著本質(zhì)的不同，所以在我國(guó)的公允價(jià)值審計(jì)中，對(duì)于這一步驟，還要視公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的不同而判定是否有實(shí)施的必要。
【公允價(jià)值審計(jì)題目先容】相關(guān)文章：
公允價(jià)值計(jì)量存在的題目及解決對(duì)策03-01
淺論公允價(jià)值計(jì)量對(duì)獲取審計(jì)證據(jù)的影響03-20
金融危機(jī)下公允價(jià)值計(jì)量題目探析03-01
淺論公允價(jià)值03-02
公允價(jià)值應(yīng)用過(guò)程中存在的題目及對(duì)策02-28
基于公允價(jià)值計(jì)量的企業(yè)價(jià)值評(píng)估03-02
公允價(jià)值與計(jì)量屬性研究02-27