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談?wù)剝?nèi)部審計(jì)外部化的利與弊
內(nèi)部審計(jì)外部化最先是由安達(dá)信、安永、畢馬威等全球著名的咨詢機(jī)構(gòu)提出的。他們以為內(nèi)部審計(jì)是的一個中心，不能為企業(yè)增加價值，因此極力說服企業(yè)關(guān)注于自身的競爭上風(fēng)，將內(nèi)部審計(jì)交給外部咨詢機(jī)構(gòu)來完成。內(nèi)部審計(jì)究竟能否外部化？筆者以為，事物總有其兩面性，我們只有在內(nèi)部審計(jì)外部化的利與弊之后才能進(jìn)行權(quán)衡和選擇？ 一、內(nèi)部審計(jì)外部化的上風(fēng)： 1、進(jìn)步內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)的基本職能是通過對系統(tǒng)實(shí)施審計(jì)來監(jiān)視企業(yè)的內(nèi)部控制和經(jīng)營治理活動，并對內(nèi)部控制的充分性和經(jīng)營活動的效率和效果進(jìn)行評價，最后將審計(jì)結(jié)果報(bào)告董事會審計(jì)委員會公司的最高層決策機(jī)構(gòu)。固然內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)代表所有者履行監(jiān)視職能，具有權(quán)威性和獨(dú)立性，但是實(shí)在際工作和治理層總有著千絲萬縷的聯(lián)系。一方面，治理層以直接或間接方式的干預(yù)內(nèi)部審計(jì)，另一方面，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為了能順利地完成自己的工作，必須主動同治理層協(xié)調(diào)好關(guān)系。在這種利益牽制下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可能失往自己的獨(dú)立性，甚至與治理者共謀欺騙所有者。而外部審計(jì)工作一般都由注冊會計(jì)領(lǐng)導(dǎo)完成。他們獨(dú)立于企業(yè)的所有者和經(jīng)營者，站在一個客觀公正的態(tài)度上來對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)。他們遵守公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德，其工作只對公眾和合伙人負(fù)責(zé)；因此能夠客觀地報(bào)告審計(jì)結(jié)果�！ �2、穩(wěn)定審計(jì)質(zhì)量。注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時必須以公認(rèn)的會計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會計(jì)制度為標(biāo)準(zhǔn)，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求來對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的正當(dāng)性、公允性和一貫性進(jìn)行審計(jì)。因此從審計(jì)程序的執(zhí)行上來看能確保審計(jì)質(zhì)量的穩(wěn)定。此外，注冊會計(jì)師必須遵守職業(yè)道德規(guī)范，其職業(yè)行為不僅受到相關(guān)部分的監(jiān)視和的約束，還受到社會公眾的監(jiān)視，因此在很大程度上能保證審計(jì)的質(zhì)量，從而更好地實(shí)現(xiàn)對企業(yè)財(cái)務(wù)行為的監(jiān)視�！ �3、為企業(yè)節(jié)約本錢。隨著市場環(huán)境的不斷變化和企業(yè)之間競爭的日益激烈，內(nèi)部審計(jì)的傳統(tǒng)職能已不能滿足企業(yè)增加價值的需求，因此，內(nèi)部審計(jì)為適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營治理的需要而不斷擴(kuò)充其職能，逐漸向風(fēng)險(xiǎn)治理和治理咨詢拓展。風(fēng)險(xiǎn)治理和治理咨詢業(yè)務(wù)的開展需要。會計(jì)、財(cái)務(wù)、人事、工程。機(jī)等方面的專業(yè)人士來共同完成。此時，企業(yè)將面臨高額本錢。而外部化可以從以下幾方面來降低企業(yè)本錢：①節(jié)約招募、培訓(xùn)用度和維持本錢。外部化可以避免內(nèi)部審計(jì)職員的招聘用度，為更新和擴(kuò)充知識而發(fā)生的培訓(xùn)用度以及支付專業(yè)職員的高額薪金；②節(jié)約開發(fā)軟件和新的本錢。商務(wù)的是內(nèi)部審計(jì)面臨的新環(huán)境，為適應(yīng)環(huán)境下的審計(jì)，必須不斷開發(fā)新的審計(jì)軟件以及對新出現(xiàn)的尋找解決方案，這會給企業(yè)帶來高額的開發(fā)用度。假如外部化，咨詢機(jī)構(gòu)的這些開發(fā)用度可以分?jǐn)傇诙鄠�客戶身上因而降低了使用企業(yè)的本錢；③降低雇傭本錢。外部咨詢機(jī)構(gòu)之間的競爭可能導(dǎo)致在相同的價格下企業(yè)可以通過比較，選擇更為優(yōu)質(zhì)的服務(wù)�！ �4、優(yōu)化社會資源配置。外部化能夠使社會人力資源得到充分有效地利用，外部咨詢機(jī)構(gòu)由各領(lǐng)域的專家組成，他們通過了專業(yè)技術(shù)資格認(rèn)證；并且在對不同類型企業(yè)提供咨詢服務(wù)的過程中各種積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)；這一點(diǎn)是僅僅服務(wù)于某一企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)師所不能及的外部化還能充分利用公共信息資源，外部咨詢機(jī)構(gòu)在服務(wù)過程中也在進(jìn)行著公共信息的傳遞，同時將一些企業(yè)的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)先容給另外的企業(yè)外部化還可以充分利用地理資源上風(fēng)，對于跨國公司而言，其治理必須本主化，聘請當(dāng)?shù)氐淖稍儥C(jī)構(gòu)或是熟悉該地區(qū)業(yè)務(wù)的外部審計(jì)職員可以幫助企業(yè)很快融進(jìn)該地區(qū)文化，避免過長的適應(yīng)期帶來的額外開支。 二、內(nèi)部審計(jì)外部化的劣勢： 要熟悉內(nèi)部審計(jì)外部化的劣勢首先應(yīng)該熟悉內(nèi)部審計(jì)在公司制企業(yè)中的地位和作用。第一、內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分。內(nèi)部審計(jì)接受所有者的委托，并站在所有者的態(tài)度上，對公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)視和評價。審計(jì)委員會是內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，它是董事會內(nèi)部的一個分會，一般由非行政董事組成，在公司治理結(jié)構(gòu)中具有較高的權(quán)威性和獨(dú)立性。第二、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中具有重要作用。內(nèi)部審計(jì)本身就是企業(yè)內(nèi)部控制的一個組成部分，它是獨(dú)立于具有操縱和治理之外的控制層。內(nèi)部審計(jì)部分直接向獨(dú)立的審計(jì)委員會、董事會或最高決策職員負(fù)責(zé)，對具有的操縱和治理部分內(nèi)部控制的充分性和潛伏的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評價，并提出審計(jì)建議，以降低內(nèi)部控制無效產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。與此同時，內(nèi)部審計(jì)還幫助組織進(jìn)行軟控制環(huán)境的營造，是內(nèi)部控制過程設(shè)計(jì)的顧問。第三、從內(nèi)部審計(jì)近年來的發(fā)展趨勢看，其職能已由傳統(tǒng)的監(jiān)視、評價拓展為監(jiān)視、評價與咨詢，逐漸由“監(jiān)視導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變；內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)由單純的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向經(jīng)營效益審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)經(jīng)營治理活動中發(fā)揮著日益重要的監(jiān)視和顧問作用。 由內(nèi)部審計(jì)在公司制中的地位和作用我們內(nèi)部審計(jì)外部化可能帶來的弊端： 1、破壞內(nèi)部審計(jì)職能的整體性。內(nèi)部審計(jì)的評價、監(jiān)視、咨詢的職能是相互支持、互為基礎(chǔ)的一個整體，能為企業(yè)增加價值的咨詢活動是建立在對內(nèi)部控制的監(jiān)視和評價的基礎(chǔ)之上的，而咨詢意見的采納和順利實(shí)施需要對過程進(jìn)行監(jiān)視，并且對績效和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評價，保證過程按預(yù)期方向。因此，將任何一項(xiàng)職能外部化都不利于內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其整體性功能�！ �2、導(dǎo)致治理當(dāng)局缺乏對內(nèi)部控制的責(zé)任感。內(nèi)部審計(jì)在幫助治理當(dāng)局改善內(nèi)部控制中發(fā)揮著積極地主觀和客觀方面的作用，將其外部化不利于對內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化，同樣也不利于內(nèi)部控制手段和的改進(jìn)�！ �3、可能降低企業(yè)的競爭上風(fēng)。這一點(diǎn)可以從兩方面來看，一方面，企業(yè)缺乏積累知識和創(chuàng)造價值的動力，由于這些專業(yè)性的工作完全由外部咨詢機(jī)構(gòu)來做，企業(yè)只是起到協(xié)助的作用，而對于內(nèi)部審計(jì)的充分發(fā)展所需的知識和人才可以不于理會；另一方面，要想獲得真正有價值的咨詢服務(wù)，勢必會泄露企業(yè)部分核心的秘密，這可能企業(yè)的競爭上風(fēng)�！ �4、放棄了內(nèi)部審計(jì)自身的資源上風(fēng)。首先，內(nèi)部審計(jì)職員熟悉本公司的治理政策、業(yè)務(wù)程序、經(jīng)營活動和人事狀況，了解企業(yè)的組織文化。業(yè)務(wù)過程和風(fēng)險(xiǎn)控制方面的特點(diǎn)，能更好地提供符合治理當(dāng)局長期戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)特點(diǎn)的咨詢服務(wù)。而外部咨詢機(jī)構(gòu)只能通過一些公然的資料以及通過詢問和觀察來確定服務(wù)的重點(diǎn)。而外部咨詢機(jī)構(gòu)只能通過一些公然的資料以及通過詢問和觀察確定服務(wù)的重點(diǎn)。往往由于保密的需要，企業(yè)不可能向他們提供完整的資料，這勢必影響到外部咨詢機(jī)構(gòu)的判定和對企業(yè)進(jìn)一步的了解，從而影響咨詢服務(wù)的質(zhì)量。其次；內(nèi)部審計(jì)職員對企業(yè)有著很高的忠誠度。他們是企業(yè)的成員，企業(yè)的發(fā)展壯大是他們的目標(biāo)，企業(yè)經(jīng)營效益的好壞與他們自身的利益休戚相關(guān)；再加上他們對組織的文化有強(qiáng)烈的趨同感，因此，他們會比外部審計(jì)職員更加投進(jìn)地來實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)�！ �5、企業(yè)將面臨著高額的邊際本錢和放棄內(nèi)部資源上風(fēng)所帶來的機(jī)會本錢。一方面內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的消失將會使企業(yè)越來越受制于外部審計(jì)職員，雙方在博弈中的談判地位發(fā)生變化，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)因此可以索要越來越高的傭金。另一方面，內(nèi)部審計(jì)職員對企業(yè)的戰(zhàn)略治理。組織操縱程序和企業(yè)文化的了解程度是外部職員所不及的。假如內(nèi)審?fù)獍�，外部審�?jì)職員能提供更符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營方針的建議嗎？企業(yè)必須權(quán)衡考慮本錢-效益。 6、內(nèi)部審計(jì)外部化對于咨詢機(jī)構(gòu)而言可能意味著喪失中立性和獨(dú)立性。外部審計(jì)的基本功能是對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的正當(dāng)性、公允性和一貫性發(fā)表意見；股東和廣大投資者依靠于外部審計(jì)師的專業(yè)性。獨(dú)立性和客觀性。外部咨詢機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)一旦和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動緊密結(jié)合，他們所提供的非法定服務(wù)范圍一旦超過了法定服務(wù)范圍，在這種自身利益與客戶利益相互牽制的情況下，他們還能保持獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)態(tài)度嗎？ 綜上所述，在大力提倡外部化的今天，企業(yè)應(yīng)該冷靜地分析外部化可以帶來的利與弊。筆者以為，可以肯定的一點(diǎn)是，內(nèi)部審計(jì)不能放棄，但是內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)及機(jī)構(gòu)所帶來的大量本錢和用度必須考慮。于是關(guān)鍵題目是企業(yè)在進(jìn)行組織設(shè)計(jì)時如何將內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)有機(jī)地結(jié)合起來，在充分利用資源，降低本錢的同時，又不影響企業(yè)對自身經(jīng)營治理的監(jiān)視和控制，從而保證其核心的競爭上風(fēng)。【談?wù)剝?nèi)部審計(jì)外部化的利與弊】相關(guān)文章：
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