企業(yè)所有權(quán)安排對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

關(guān)鍵詞：所有權(quán)；控制權(quán)；審計(jì)獨(dú)立性　　從20世紀(jì)60年代職業(yè)界所遭受的“訴訟爆炸”，到近幾年多起世界著名公司財(cái)務(wù)丑聞的曝光，無不伴隨著公眾以及學(xué)術(shù)界對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的極度關(guān)注與憂慮。本文的思路，是在承認(rèn)人的自利動(dòng)機(jī)為其行為基本出發(fā)點(diǎn)的基礎(chǔ)上，將審計(jì)獨(dú)立性納進(jìn)所有權(quán)安排與公司治理結(jié)構(gòu)的制度框架中進(jìn)行分析，從企業(yè)所有權(quán)安排的失衡中探討審計(jì)獨(dú)立性缺失的內(nèi)在原因�！�　一、審計(jì)獨(dú)立性的分析框架——理性人與制度約束　�。ㄒ唬┩耆�“理性”經(jīng)濟(jì)人“假說　　亞當(dāng)‘斯密在人類的經(jīng)濟(jì)行為時(shí)首先提出了“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)的思想，在論述分工時(shí)他說道：“我們天天所需要的食品和飲料，不是出自屠夫、釀酒師或烙面師的恩惠，而是出于他們自利的打算�！�…僅僅依靠他人的恩惠，那是不行的。他假如能夠刺激他們的利己心，使有利于他，并告訴他們，給他做事，是對(duì)他們有利的，他要達(dá)到目的就輕易多了”。斯密的一整套分析都是建立在對(duì)個(gè)人利益動(dòng)機(jī)的熟悉上的，從進(jìn)進(jìn)流通，減輕辛勞到積累資本，個(gè)人利益始終貫串其間�！八�受到一只看不見的手的指導(dǎo)，往盡力達(dá)到一個(gè)并非他本意要達(dá)到的目的�！�…他追求自己的利益，往往使他能比在真正出于本意的情況下更有效地促進(jìn)社會(huì)的利益”[1].這一后來由西尼樂、約翰。穆勒、麥格雷等人作了更全面深進(jìn)地描述和精辟的提煉，形成一整套豐富的假說，它主要包含三個(gè)基本命題：第一個(gè)命題是“自利”。即追求自身利益是驅(qū)策人經(jīng)濟(jì)行為的根本動(dòng)機(jī)。第二個(gè)命題是“理性行為”。經(jīng)濟(jì)人是理性的，他能根據(jù)市場(chǎng)情況、自身處境和自身利益之所在做出判定，并使自己的經(jīng)濟(jì)行為適應(yīng)于從經(jīng)驗(yàn)中學(xué)到的東西，從而使所追求的利益盡可能最大化。第三個(gè)是經(jīng)濟(jì)人假說的核心命題，即只要有良好的和制度保證，經(jīng)濟(jì)人追求個(gè)人利益最大化的自由行動(dòng)會(huì)無意識(shí)地、卓有成效地增進(jìn)社會(huì)的公共利益�！　∵@是經(jīng)濟(jì)人假說中最有意義的命題，難怪米爾頓。梅爾斯把它稱為“經(jīng)濟(jì)人的靈魂”[2]（P11-22）。　　假如將市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的人和主體一般性界定為“逐利的理性經(jīng)濟(jì)人”，那么，他們的行為模式主要取決于該項(xiàng)行為所可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果，而某項(xiàng)行為的經(jīng)濟(jì)后果又在相當(dāng)程度上受當(dāng)時(shí)的制度安排所決定。以此為分析依據(jù)不丟臉出：希冀注冊(cè)會(huì)計(jì)師以社會(huì)公眾的利益為己任，通過“內(nèi)省”的方式秉承嚴(yán)格的獨(dú)立性是近乎天方夜譚般的夢(mèng)想。假如撇開會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為職業(yè)化中介機(jī)構(gòu)的特殊性，那么，會(huì)計(jì)師事務(wù)所與普通企業(yè)一樣，都是一種逐利組織，按照契約經(jīng)濟(jì)學(xué)的思路對(duì)企業(yè)進(jìn)行解釋，企業(yè)是一系列契約的聯(lián)結(jié)，而處在這些聯(lián)結(jié)點(diǎn)上的是人。　　凡是人，都不能脫離自利的理性經(jīng)濟(jì)人的約束[3].我們不可能、也沒有理由期看注冊(cè)會(huì)計(jì)師是超脫的完全利他主義者。實(shí)際上，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必然是理性的、追求自身利益或效用最大化的人�！　【妥�冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，人的本性必然促使他們追求能給自己帶來快樂的東西。也就是說，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也盡不例外地遵循自利原則。這種自利原則在本質(zhì)上與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性原則是不相容的，由于獨(dú)立、客觀、公正原則事實(shí)上是社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的美好期看，而非注冊(cè)會(huì)計(jì)師的本意�！��。ǘ�）注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為的制度因素　　從以上分析可清楚地看到，我們所要研究審計(jì)獨(dú)立性題目的關(guān)鍵所在，是如何以公道的制度安排引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的利己行為達(dá)到利他目標(biāo)，使社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的獨(dú)立、客觀、公正要求轉(zhuǎn)變?yōu)閷徲?jì)職員的“本意”，實(shí)現(xiàn)以社會(huì)公眾利益為核心�！　”疚乃�談的“制度”，著眼于企業(yè)所有權(quán)安排及其具體表現(xiàn)形式——公司治理結(jié)構(gòu)。R.Watts and

【企業(yè)所有權(quán)安排對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響】相關(guān)文章：

內(nèi)部審計(jì)外包影響因素分析06-06

企業(yè)文化對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略的影響論文04-19

道家文化對(duì)現(xiàn)代企業(yè)治理影響的利與弊03-23

企業(yè)間關(guān)系模式對(duì)企業(yè)適應(yīng)性影響分析04-28

論煤炭企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)06-03

談企業(yè)文化對(duì)企業(yè)管理的影響作用（通用10篇）05-19

電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)文化構(gòu)建05-02

地域文化影響下的企業(yè)文化構(gòu)建研究06-14

構(gòu)建電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)文化探索08-27

淺談企業(yè)內(nèi)部管理審計(jì)的論文08-27