審計(jì)委員會(huì)在我國上市公司治理中的作用

〔關(guān)鍵詞〕監(jiān)視機(jī)制；審計(jì)委員會(huì)；監(jiān)事會(huì)；審計(jì)　　一、的提出———引進(jìn)審計(jì)委員會(huì)的原因　　從美國能源至公司安然公司（Enron）申請破產(chǎn)保護(hù)以來，美國華爾街似乎就一直沒有太平過，上市公司欺詐的陰影揮之不往，此起彼伏。而我國從銀廣夏與瓊民源事件開始，造假事件也是不盡于耳。這些事件都和有著緊密的聯(lián)系，人們將會(huì)計(jì)造假作為討論的熱門，提出財(cái)務(wù)工作者必須老實(shí)取信。誠然，缺乏誠信是造假現(xiàn)象發(fā)生的主要誘因之一，但我們不能忽略引發(fā)造假現(xiàn)象更深層次的原因———明顯的造假行為沒有被發(fā)現(xiàn)和揭發(fā)的原因，更多的是由于沒有一個(gè)良好的監(jiān)視機(jī)制。　　監(jiān)視機(jī)制有兩種基本方式：一是通過外部治理，比如完善規(guī)范體系，利用外部的資本市場、產(chǎn)品市場、經(jīng)理人市場協(xié)同監(jiān)視；二是通過公司內(nèi)部治理，比如設(shè)立監(jiān)事會(huì)，在公司中引進(jìn)審計(jì)委員會(huì)等。第一種方式流行于英美等國，但我國由于自身國情的限制，難以在短時(shí)間內(nèi)建立起完善的外部治理型監(jiān)視機(jī)制。第二種方式比較適合我國，但監(jiān)事會(huì)實(shí)施中的不盡人意，使這一方式的效果大打折扣。在這種背景下，設(shè)計(jì)一種新型的內(nèi)部治理型監(jiān)視機(jī)制來克服原有機(jī)制的不足已成為一種共叫，而引進(jìn)審計(jì)委員會(huì)是一種很好的選擇�！　�審計(jì)委員會(huì)制度也就是指在董事會(huì)下設(shè)置由獨(dú)立董事組成的專家委員會(huì)，提供內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、與注冊會(huì)計(jì)師溝通協(xié)商等服務(wù)，強(qiáng)化內(nèi)部治理的一種監(jiān)視機(jī)制�！　�二、監(jiān)視機(jī)制的缺陷———建立審計(jì)委員會(huì)的必要性　　我國上市公司的公司治理不健全、缺乏有效的監(jiān)視機(jī)制，從而出現(xiàn)了很多嚴(yán)重的題目，具體表現(xiàn)在：　　1 監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)。根據(jù)公司法，監(jiān)事會(huì)是上市公司的監(jiān)視機(jī)構(gòu)。但普遍而突出的題目是，監(jiān)事會(huì)沒有發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)視職能，形同虛設(shè)。這是由于：第一，法律上固然規(guī)定監(jiān)事會(huì)是董事會(huì)的平行機(jī)構(gòu)，但在現(xiàn)實(shí)中監(jiān)事會(huì)的地位遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于董事會(huì)。例如，很多公司的監(jiān)事會(huì)主席由工會(huì)主席出任，或由黨委副書記兼任，他們一般相當(dāng)于公司的副職，很難履行對(duì)相當(dāng)于正職的董事長和總經(jīng)理的監(jiān)視職能。第二，大部分上市公司的監(jiān)事由工會(huì)主席、黨委書記和職工代表擔(dān)任，他們?nèi)鄙儇?cái)務(wù)方面的專業(yè)知識(shí)。監(jiān)事會(huì)成員不熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策，不能獨(dú)立財(cái)務(wù)報(bào)告，缺乏財(cái)務(wù)理解力已經(jīng)成為比較普遍的現(xiàn)象，沒有能力發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)視職能。　　這些現(xiàn)象導(dǎo)致監(jiān)事會(huì)沒有能力負(fù)起監(jiān)視的責(zé)任，流于形式，變成了所謂的花瓶和擺設(shè)。監(jiān)視權(quán)利存在真空，財(cái)務(wù)信息失真也就不足為奇�！　�2 審計(jì)缺乏力度。對(duì)公司而言，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)是兩只至關(guān)重要的監(jiān)視氣力。但現(xiàn)實(shí)的情況是，這兩股氣力都沒有發(fā)揮應(yīng)有的威懾力。注冊會(huì)計(jì)師往往為了承接業(yè)務(wù)，爭取審計(jì)用度，迫于壓力而向治理當(dāng)局屈服，因而備受***的指責(zé)。內(nèi)部審計(jì)一方面受雇于治理當(dāng)局，另一方面又要監(jiān)視其工作和財(cái)務(wù)部分的行為，即便發(fā)現(xiàn)了重大題目，也不敢揭露題目。特別是在“內(nèi)部人控制”嚴(yán)重的公司中，內(nèi)部審計(jì)更是為治理當(dāng)局控制。　　這些題目的出現(xiàn)嚴(yán)重破壞了我國現(xiàn)行的秩序，打擊了投資者的熱情，甚至還成為滋生***的土壤。面對(duì)這些題目，急需引進(jìn)一種新的機(jī)制，來填補(bǔ)監(jiān)事會(huì)監(jiān)視權(quán)利的真空。在鑒戒外國的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合本國實(shí)踐的基礎(chǔ)上，引進(jìn)了審計(jì)委員會(huì)制度，這對(duì)完善上市公司的監(jiān)視機(jī)制是非常必要的�！　�三、強(qiáng)化公司監(jiān)視機(jī)制———審計(jì)委員會(huì)作用　　審計(jì)委員會(huì)能夠發(fā)揮強(qiáng)化公司監(jiān)視機(jī)制的作用得益于審計(jì)委員會(huì)在公司中的特有職能，這些職能主要包括：（1）監(jiān)視財(cái)務(wù)報(bào)告的職能，包括：復(fù)核會(huì)計(jì)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告；復(fù)核公布前的盈利數(shù)據(jù)；評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否遵循恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)原則，采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。（2）保證審計(jì)質(zhì)量的職能，包括：選擇外部審計(jì)師，主持外部審計(jì)；領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)，審核內(nèi)部審計(jì)主管的聘任及薪酬，創(chuàng)造條件保障內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮，并評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量；負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通。（3）控制風(fēng)險(xiǎn)的職能，包括建立控制體系，對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別與控制，實(shí)現(xiàn)全面監(jiān)控、全面評(píng)估，在公司建立信息溝通渠道。　　審計(jì)委員會(huì)通過發(fā)揮這些職能，彌補(bǔ)了原有公司治理在監(jiān)視機(jī)制中的不足，從而全面強(qiáng)化了公司監(jiān)視機(jī)制，具體來講：　　1 彌補(bǔ)了監(jiān)事會(huì)的缺陷。首先，審計(jì)委員會(huì)實(shí)現(xiàn)了監(jiān)視權(quán)利時(shí)間上的延展。監(jiān)事會(huì)作為并列于董事會(huì)的另一機(jī)構(gòu)，不能參與董事會(huì)的決策，其職能只能屬于事后的監(jiān)視。而審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，通過參與董事會(huì)的會(huì)議，對(duì)公司經(jīng)營的重大項(xiàng)目全面監(jiān)控和評(píng)估，在董事會(huì)重要決定實(shí)施之前就猜測風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)表意見，并制定針對(duì)特定項(xiàng)目的專門審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)委員也會(huì)監(jiān)視財(cái)務(wù)狀況，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)記錄是否全面恰當(dāng)，并與董事會(huì)和治理當(dāng)局保持溝通，收集并反饋信息。這樣，監(jiān)視過程實(shí)現(xiàn)了事前化和事中化，全面改觀上市公司監(jiān)視局限于事后的局面。　　其次，審計(jì)委員會(huì)為監(jiān)視過程注進(jìn)了獨(dú)立的專家判定力。我國現(xiàn)有監(jiān)事會(huì)的組成職員財(cái)務(wù)素養(yǎng)一般不高，獨(dú)立性也不強(qiáng)，難以形成有效的監(jiān)視氣力。審計(jì)委員會(huì)由有豐富的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和良好的職業(yè)道德的獨(dú)立董事所組成，并至少一位有財(cái)務(wù)知識(shí)背景的專家。他們熟悉公司法律、法規(guī)，對(duì)董事和經(jīng)營層的權(quán)利和義務(wù)有清楚的熟悉，能夠獨(dú)立閱讀、分析理解公司的財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。因此，對(duì)他們能對(duì)公司的經(jīng)營和財(cái)務(wù)做出客觀有效的評(píng)價(jià)，對(duì)權(quán)責(zé)關(guān)系也能快速正確的判定，能有效的防范財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生。審計(jì)委員會(huì)將這些獨(dú)立董事聚集起來形成“群英會(huì)”，在公司中建立起了一支強(qiáng)大、公正、有效的監(jiān)視氣力�！　�2 加強(qiáng)了審計(jì)監(jiān)視的獨(dú)立性和力度。首先，審計(jì)委員會(huì)進(jìn)步了外部審計(jì)的獨(dú)立性。注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)被譽(yù)為資本市場的看家狗，是維護(hù)貿(mào)易正義的最后一道防線。假如注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中喪失獨(dú)立性，則審計(jì)報(bào)告不實(shí)，審計(jì)的社會(huì)公用難存。注冊會(huì)計(jì)師要對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的客觀公允性發(fā)表審計(jì)意見，不可避免直接向治理當(dāng)局收集信息，治理當(dāng)局出于各種原因不一定會(huì)提供真實(shí)信息，輕易造成虛假信息被會(huì)計(jì)師采納。而且，我國現(xiàn)在的注冊會(huì)計(jì)師市場基本上屬于買方市場，治理當(dāng)局作為買方可以利用審計(jì)用度和更選事務(wù)所來對(duì)注冊會(huì)計(jì)師施加壓力，對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行收買�！　⊥ㄟ^建立審計(jì)委員會(huì)，在注冊師和治理當(dāng)局之間便形成了一個(gè)過濾器和阻隔器：審計(jì)委員會(huì)可以將其已發(fā)現(xiàn)的通知注冊會(huì)計(jì)師，并對(duì)注冊會(huì)計(jì)師提出的異議進(jìn)行核實(shí)，保證注冊會(huì)計(jì)師獲取充分而真實(shí)的信息；設(shè)立審計(jì)委員會(huì)后，由審計(jì)委員會(huì)取代治理當(dāng)局，直接負(fù)責(zé)事務(wù)所的選擇，并對(duì)注冊會(huì)計(jì)師的資格進(jìn)行審核，按照審計(jì)工作完成的質(zhì)量確定審計(jì)用度，從而隔斷了注冊會(huì)計(jì)師和治理當(dāng)局間直接的利益關(guān)系，進(jìn)步了審計(jì)的獨(dú)立性�！　∑浯危瑢徲�(jì)委員會(huì)為內(nèi)部審計(jì)提供了良好的平臺(tái)。內(nèi)部審計(jì)在原有的內(nèi)控體系中是由治理當(dāng)局執(zhí)行的。內(nèi)部審計(jì)職員長期以來由于受到人事關(guān)系的束縛，難以在內(nèi)審中發(fā)揮拳腳。審計(jì)委員會(huì)的建立，將內(nèi)部審計(jì)劃到審計(jì)委員會(huì)的麾下。審計(jì)委員會(huì)直接聘用和考核內(nèi)審職員，使他們從而從治理當(dāng)局中獨(dú)立出來。審計(jì)委員會(huì)直接指導(dǎo)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的工作，進(jìn)步了內(nèi)審機(jī)構(gòu)在公司整體組織框架內(nèi)的地位，體現(xiàn)了內(nèi)審的高層次性和權(quán)威性，同時(shí)，審計(jì)委員會(huì)創(chuàng)造條件保障內(nèi)審職員發(fā)揮職能，為內(nèi)審工作的開展提供了一個(gè)良好的平臺(tái)和依托�！　】傊�，審計(jì)委員會(huì)賦予了外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)更大的獨(dú)立性和權(quán)威性，而審計(jì)氣力的加強(qiáng)，終極會(huì)進(jìn)步財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量�！　�3 有效地遏制了內(nèi)部人控制。內(nèi)部人控制指的是公司內(nèi)部職員一般指經(jīng)營層，利用自身上風(fēng)，謀求自身利益最大化，而非股東利益最大化，比方說經(jīng)營層利用公司資源建立關(guān)系，進(jìn)步聲譽(yù)，或過度的業(yè)務(wù)消費(fèi)。內(nèi)部人控制現(xiàn)象的產(chǎn)生是多方面的，但監(jiān)視力的薄弱無疑助長了經(jīng)營層的內(nèi)部控制行為。審計(jì)委員會(huì)通過彌補(bǔ)監(jiān)事會(huì)缺陷，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)視能有效遏制經(jīng)營層的道德風(fēng)險(xiǎn)，約束經(jīng)營層的行為，使經(jīng)營層的目標(biāo)最大程度和股東一致�！　�四、路漫漫，而求索———需要留意的題目和解決途徑　　審計(jì)委員會(huì)在我國究竟屬于一個(gè)新事物，各方面都不盡完善，需要經(jīng)歷一個(gè)曲折衷的過程。在這個(gè)過程中很多題目值得我們關(guān)注，期待我們解決�！　�1 審計(jì)委員會(huì)可能為某些上市公司利用變成華而不實(shí)麻痹監(jiān)管部分的工具。為了不使我國公司審計(jì)委員會(huì)流于形式，完善相應(yīng)的準(zhǔn)則、明確其應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任是很有必要的。特別是在與監(jiān)事會(huì)的協(xié)調(diào)上，明確兩者的職責(zé)范圍，在目標(biāo)一致的條件下，有所分工、各行其職、相互監(jiān)視，這對(duì)保證公司治理的秩序、完善治理結(jié)構(gòu)是有幫助的�！　�2 審計(jì)委員會(huì)的主要成員是獨(dú)立董事，獨(dú)立董事能否堅(jiān)守獨(dú)立的精神，勤勉工作直接關(guān)系到審計(jì)委員會(huì)實(shí)施的效果。假如獨(dú)立董事制度不夠完善，那么審計(jì)委員會(huì)制度便可能輸在“起跑線”上。因而應(yīng)該加強(qiáng)獨(dú)立董事制度的建設(shè)，切實(shí)落實(shí)好證監(jiān)會(huì)于2001年發(fā)布《關(guān)于在上市公司建立獨(dú)立董事制度的指導(dǎo)意見》對(duì)上市公司獨(dú)立董事制度建設(shè)的要求�！　�3 審計(jì)委員會(huì)制度在實(shí)施中遇見的題目，離不開和實(shí)踐上的指導(dǎo)，那么加強(qiáng)對(duì)審計(jì)委員會(huì)的工作，為審計(jì)委員會(huì)的有效運(yùn)行提供可資的操縱性指南顯得尤為必要。因此實(shí)務(wù)界和理論界應(yīng)聯(lián)合起來共同研究審計(jì)委員會(huì)在的發(fā)展，特別要加強(qiáng)與注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的合作，共同致力于進(jìn)步財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量和獨(dú)立性的研究�！�　參考：　　[1]吳玉心 審計(jì)委員會(huì)———上市公司內(nèi)部控制中的重要制度安排[J] 審計(jì)與研究，2003，（1）　　[2]喬春華 我國審計(jì)委員會(huì)的定位[J] 審計(jì)研究，2003，（6）　　[3]陳漢文，卓傳陣，鄧順永 審計(jì)委員會(huì)注冊會(huì)計(jì)師審計(jì) 中國注冊會(huì)計(jì)師，2002，（3）　　[4]何佳，張曉農(nóng) 上市公司審計(jì)委員會(huì)制度研究[J] 深圳證券交易所綜合研究所，2601 11，研字第0043號(hào)　　[5]胡鞍鋼，胡光宇 公司治理中外比較[M] 新華出版社，2004　　[6]艷娟 重塑我國公司治理監(jiān)視機(jī)制———兼論獨(dú)立董事與監(jiān)事會(huì)功能的協(xié)調(diào)[J] 審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2003 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