芻議環(huán)境審計與企業(yè)可持續(xù)發(fā)展

[摘要] 隨著環(huán)境資源稀缺的到來，的長期可持續(xù)在很大程度上取決于環(huán)境資源的評價工作。環(huán)境審計通過對企業(yè)受托環(huán)境責任履行情況的公允性、正當性和效益性進行的監(jiān)視、評價和鑒證，旨在促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此要加強環(huán)境審計，努力為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮積極的作用。
[關鍵詞] 環(huán)境;審計;企業(yè);可持續(xù)發(fā)展

隨著環(huán)境資源稀缺時代的到來，企業(yè)作為微觀主體，很多重大的經(jīng)濟決策和經(jīng)濟活動都與實施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略息息相關。企業(yè)所制訂的長期可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的性、前瞻性在很大程度上取決于環(huán)境資源的評價工作。審計作為綜合性的經(jīng)濟監(jiān)視部分，應當在企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展與環(huán)境資源的協(xié)調(diào)利用上發(fā)揮積極的作用。環(huán)境審計正是針對當今環(huán)境的嚴重性而提出的。它主要是為了確保受托環(huán)境責任的有效履行，由相關審計主體依法對企業(yè)受托環(huán)境責任履行的公允性、正當性和效益性進行的監(jiān)視、評價和鑒證，其終極目的是為了促進企業(yè)及區(qū)域經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。[1]
一、環(huán)境審計的要素。
眾所周知，環(huán)境是人類生存和發(fā)展的基本條件，人類是環(huán)境的產(chǎn)物，也是環(huán)境的改造者。人類通過生產(chǎn)勞動適應并改造周邊環(huán)境。由于環(huán)境對人類經(jīng)濟活動具備有限的承載能力，企業(yè)若要長期發(fā)展，就應該承擔一定的環(huán)境治理責任，并處理好生產(chǎn)活動與環(huán)境保護之間的關系。其環(huán)境治理責任的履行情況以及向社會表露環(huán)境信息的對稱性等題目，往往需要獨立第三者的監(jiān)視、評價與鑒證，亦即環(huán)境審計。[2]環(huán)境審計，站在促進區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展和維護社會整體利益的高度，通過對企業(yè)履行環(huán)境責任情況進行客觀表露，對與環(huán)境有關的組織、治理、設備等經(jīng)營業(yè)績進行全面、客觀、公允的評估，以此來實現(xiàn)對環(huán)境治理和環(huán)境監(jiān)視的再監(jiān)視，使其貼近企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的目標。它是企業(yè)制訂和落實環(huán)保戰(zhàn)略、公道規(guī)避環(huán)境風險的需要，也是企業(yè)治理、環(huán)境治理系統(tǒng)的一個環(huán)節(jié)，更是企業(yè)尋求自身可持續(xù)發(fā)展的客觀要求。
環(huán)境審計旨在促進經(jīng)濟社會及企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，敦促企業(yè)履行環(huán)境治理責任，完善企業(yè)環(huán)境治理監(jiān)視體系和落實環(huán)保措施，促進環(huán)保資金的公道有效使用，積極營造人與***相處的環(huán)境理念。基于此，環(huán)境審計的范圍主要包括有關環(huán)境法規(guī)、政策措施的執(zhí)行情況；內(nèi)部環(huán)保機構設置的健全性，監(jiān)管的效果性；環(huán)保資金治理、使用的真實合規(guī)性；環(huán)保措施、手段、技術的科學性、經(jīng)濟性；以及潛伏環(huán)境風險評估等�；丶{起來包括環(huán)境核算系統(tǒng)審計和環(huán)境治理控制系統(tǒng)審計兩部分。
具體地，環(huán)境審計首先應對企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境本錢、環(huán)境效益等環(huán)境會計要素進行評價。通過對與企業(yè)內(nèi)部、外部環(huán)境相關的能夠以貨幣度量的生產(chǎn)經(jīng)營活動確認、計量、記錄、報告等環(huán)境會計核算系統(tǒng)的審計，、判定企業(yè)環(huán)境會計信息的真實性、正當性和效益性，輔以相關財務指標來評價企業(yè)履行環(huán)境經(jīng)濟責任的有關情況。其次要對企業(yè)環(huán)境治理控制系統(tǒng)，諸如環(huán)境法規(guī)執(zhí)行的正當性和合規(guī)性審計，環(huán)境治理機構設置、環(huán)境治理制度和措施的制訂實施，環(huán)境信息的報告與表露，企業(yè)環(huán)境質量治理的有效性等進行審計。通過對為進步環(huán)境治理工作績效和環(huán)境質量所采取的治理措施、技術、和手段等方面的審計，對企業(yè)的環(huán)境治理體系的公道性與有效性進行評價，輔以相關環(huán)境指標來評價企業(yè)履行環(huán)境治理責任的有關情況。
二、企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的環(huán)境因素。
1、環(huán)境資源的持久性。我們知道我國企業(yè)的經(jīng)濟增長和資源的生產(chǎn)消耗存在較強的依靠關系。亦即企業(yè)的發(fā)展主要以資源的消耗和環(huán)境的再生產(chǎn)為條件。自然資源并非取之不盡、用之不竭。由于其儲量有限性和再生困難性，以及環(huán)境對資源消耗的有限承載力，假如企業(yè)生產(chǎn)排出的污染物和自然資源的消耗量超出了環(huán)境的自凈能力與自然資源的再生能力，勢必就會阻礙生產(chǎn)發(fā)展，甚至導致生態(tài)環(huán)境的惡化。這樣一來，不僅不利于資源的永續(xù)利用和生態(tài)系統(tǒng)的良性循環(huán)，不能促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，反
而會陷進浪費資源和犧牲環(huán)境來換取企業(yè)短期發(fā)展的惡性循環(huán)怪圈。因此要進步環(huán)境資源利用效率，以
盡量少的資源力求最大利用率，達到環(huán)境消耗與生態(tài)調(diào)節(jié)相協(xié)調(diào)。不問可知，環(huán)境資源的持久性對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展有著至關重要的影響。
2、企業(yè)環(huán)境文化和環(huán)境戰(zhàn)略。能否牢固樹立以人為本、資源平衡、能量守恒的生產(chǎn)觀、價值觀和環(huán)境觀，并將其具體落實到企業(yè)經(jīng)營活動和環(huán)境戰(zhàn)略上來，也是影響企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要因素。企業(yè)若無視環(huán)境因素，以犧牲資源和環(huán)境為代價，盲目追求短期經(jīng)濟效益，生產(chǎn)過程中制造的煙塵、噪聲、污水、廢氣、輻射等不僅直接影響從業(yè)員工的身心健康、工作狀態(tài)和勞動情緒，還將對外界區(qū)域生態(tài)環(huán)境造成嚴重后果。這不僅違反了企業(yè)以工富民、創(chuàng)造財富、改善民生福祉的初衷，更影響了整個經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展甚至子孫后代的幸福。若能樹立珍視環(huán)境、節(jié)約資源、綠色循環(huán)發(fā)展的環(huán)境理念，從企業(yè)治理層到普通員工，在點滴日�；顒又袌猿汁h(huán)境與生態(tài)的***發(fā)展，與環(huán)境共存共贏，就能既獲得豐厚的經(jīng)濟效益和環(huán)境效益，也能取得良好的社會效益。從這個意義上講，環(huán)保促發(fā)展，發(fā)展促環(huán)保，保護環(huán)境就是發(fā)展生產(chǎn)力。
3、環(huán)境資源的利用效率，單位GDP能耗比率。對有限自然資源的開發(fā)利用效率，直接關乎企業(yè)的生產(chǎn)本錢和環(huán)境本錢。粗放式的以高能耗低產(chǎn)出的經(jīng)營模式，只能在資源型勞動密集型區(qū)域內(nèi)短期維持企業(yè)生存，但資源的枯竭和高的單位GDP能耗比率必然會阻礙企業(yè)長遠發(fā)展，迫使企業(yè)轉向走集約型、節(jié)能型發(fā)展道路。由此可見，環(huán)境資源利用效率、單位GDP能耗比率既是考量企業(yè)生產(chǎn)治理水平和評價企業(yè)資產(chǎn)盈利能力的重要指標，更直接影響企業(yè)的遠景規(guī)劃與發(fā)展，對其影響不可小覷。
三、環(huán)境審計與企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的促進關系。
1、環(huán)境審計是促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的題中之義。監(jiān)視的過程就是運用法規(guī)來規(guī)范經(jīng)濟行為的過程。我們固然熟悉了經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的重要性，也有好的政策和資金投進作保障，但假如缺乏有效的審計監(jiān)視，往往達不到預期效果。固然宏觀經(jīng)濟政策與企業(yè)的微觀經(jīng)濟行為在總體目標上是一致的，但在企業(yè)的具體經(jīng)濟利益上經(jīng)常會發(fā)生沖突。[3]微觀經(jīng)濟主體之間的競爭性和盲目性，使區(qū)域經(jīng)濟和企業(yè)往往只顧眼前而忽視長遠，況且環(huán)境的治理保護和高精尖環(huán)保技術的運用，前期的顯性投進較大，而收益卻是滯后的、隱性的、社會化的，其投進產(chǎn)出的線形關系不夠明晰。這就要求客觀上要有一種審計監(jiān)視的約束氣力，敦促企業(yè)環(huán)保資金的專項使用，促進環(huán)境資源的良性循環(huán)使用。從這個意義上講，審計監(jiān)視就是促進發(fā)展。
2、環(huán)境審計是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的根本動因。通常對環(huán)境會計的審計，著重了解環(huán)境會計要素、環(huán)境會計信息等有關企業(yè)環(huán)境經(jīng)濟信息。而環(huán)境會計的核算主要以企業(yè)持續(xù)經(jīng)營為條件。通過對環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境本錢、環(huán)境收益等會計要素的審計表露，可以較為全面地了解企業(yè)與環(huán)境有關的財務狀況的真實性、正當性，可以通過一些相關財務指標、環(huán)境指標來客觀評價企業(yè)的環(huán)境績效。通過對營運能力、償債能力、盈利能力等指標的比較分析，可以找出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、市場開拓、技術革新、產(chǎn)品研發(fā)等方面存在的題目，以便及時整合環(huán)保信息，為重大環(huán)境決策服務。正是基于對環(huán)境會計的監(jiān)視檢查，特別是針對環(huán)保資金的治理、使用情況的客觀評價，可以運用財務杠桿調(diào)控環(huán)境因素對企業(yè)發(fā)展的影響。這正是環(huán)境審計不同于企業(yè)其他專項審計的地方，也正體現(xiàn)了環(huán)境審計在環(huán)保資金的監(jiān)視檢查上的不可替換性和對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要性。
3、環(huán)境審計是實現(xiàn)企業(yè)跨越式發(fā)展的必由之路。企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展過程也就是和環(huán)境進行資源、信息、能量交換的過程。在這一過程中，企業(yè)往往不可避免會暴露出一些題目。預估給企業(yè)、其他社團和國家?guī)�來的�?jīng)濟損失，對進步企業(yè)對環(huán)境的熟悉和企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略的制訂有著不可忽視的作用。以企業(yè)暴露出的題目為線索，通過對企業(yè)因污染環(huán)境而造成的經(jīng)濟損失進行審計，審查企業(yè)污染環(huán)境的狀況和程度，分析企業(yè)污染環(huán)境所帶來的危害，找出引起污染的源頭，進而提出有針對性整改措施，防患于未然。從這個角度講，環(huán)境審計如同環(huán)境醫(yī)生一樣，及時診斷企業(yè)發(fā)展中出現(xiàn)的環(huán)境題目。只有以此為契機，在不斷矯正發(fā)展思路、排除發(fā)展困難、降低環(huán)境風險中，企業(yè)才能以健康有序的狀態(tài)迎接跨越式發(fā)展。
4、環(huán)境審計是與區(qū)域***的內(nèi)在要求。面對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，企業(yè)往往要新建投資項目。通過對重大環(huán)境項目的追蹤審計，公道評估其經(jīng)濟效益和社會效益，能夠將經(jīng)濟活動放在環(huán)境背景下往考慮。這樣就能克服經(jīng)濟理性主義的。近年來環(huán)境保護的實踐證實，環(huán)境污染一旦發(fā)生后再進行治理，須補償?shù)拇鷥r將相當昂貴。甚至有的環(huán)境出現(xiàn)后，即使經(jīng)濟上付出更大的代價，也往往難以清除和恢復。因此，在重大環(huán)境項目上，應認真做好投資的可行性，正確界定相關主體的環(huán)境責任，最大限度地降低經(jīng)濟活動對環(huán)境質量的不利影響。只有全程對環(huán)境項目進行審計，時刻關注項目實施的隱性、社會化效益，處理好環(huán)境與發(fā)展的關系，企業(yè)才能在人與***共處的氛圍中贏得可持續(xù)發(fā)展。
四、加強環(huán)境審計，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的建議。
環(huán)境審計只有監(jiān)視好受托環(huán)境責任的履行情況，才能為企業(yè)及區(qū)域經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮應有的作用。通過透析影響企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的環(huán)境因素，并針對環(huán)境審計領域的研究，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展應做好以下幾個方面：
1、環(huán)境審計環(huán)境的構建。審計環(huán)境是與審計有關的外部因素的總和，包括文化、、、經(jīng)濟等環(huán)境。對于我國來說，環(huán)境審計之所以起步較晚，主要是由于我國企業(yè)公司治理結構的框架尚在建設，企業(yè)治理體制也在向適應社會主義市場經(jīng)濟需要的方向發(fā)展。所以環(huán)境審計的實施需要努力構建一個完善的市場經(jīng)濟體制，努力營造適宜環(huán)境審計的文化、法律、經(jīng)濟氛圍,作用于建立現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)之上。面對WTO框架，面對環(huán)境題目的日趨復雜，對企業(yè)環(huán)保方面的要求成為新的市場壁壘，各個行業(yè)對污染程度和資源開發(fā)等方面的熟悉尚不完備。只有積極鑒戒環(huán)境審計的先進和操縱，逐步使環(huán)境法規(guī)、環(huán)境審計準則走向規(guī)范化、制度化，環(huán)境審計才能發(fā)揮積極作用。
2、加快環(huán)境的實施和環(huán)境審計的立法工作。環(huán)境會計是會計學、環(huán)境、現(xiàn)代經(jīng)濟理論和可持續(xù)發(fā)展思想的結合，主要反映、報告及考核企業(yè)的自然資源、人力資源和生態(tài)環(huán)境資源等的本錢價格信息。[4]環(huán)境會計也是環(huán)境審計的主要載體，企業(yè)通過對環(huán)境收益、環(huán)境負債、環(huán)境本錢等會計信息的嚴謹縝密地核算，才能積累豐富的財務信息和審計數(shù)據(jù)，使環(huán)境審計有據(jù)可依、有實可靠。同時也要加快環(huán)境審計的立法，制定具體可操縱的環(huán)境審計準則。環(huán)境審計尚屬新生事物，在審計實務中既需要多學科的知識儲備和工作，更需要盡快建立評價環(huán)境本錢和環(huán)境效益的審計指標體系，以此來促進環(huán)境審計事業(yè)的創(chuàng)新和發(fā)展，進而服務于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。
3、增強企業(yè)的環(huán)保意識，營造綠色環(huán)境文化。長期以來，我國經(jīng)濟的增長、企業(yè)的壯大都是以消耗資源、犧牲環(huán)境為代價的。假如聽任企業(yè)自發(fā)追求內(nèi)部效益，忽視外部環(huán)境的承受能力，勢必導致生態(tài)系統(tǒng)的迅速解體，就無法維持區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展的可持續(xù)性。因此，要扭轉這種局面，必須加大對企業(yè)的宣傳，倡導新型企業(yè)環(huán)境文化。通過宣傳要讓企業(yè)熟悉到保護環(huán)境、治理環(huán)境是企業(yè)應盡的社會責任，要將企業(yè)的發(fā)展和社會的可持續(xù)發(fā)展結合起來。要通過國家主流媒體倡導保護環(huán)境、珍惜資源為榮，濫用資源、犧牲環(huán)境為恥的環(huán)境榮辱觀，并以此為契機，在稅收、產(chǎn)品市場準進、售后檢驗檢疫等方面給予政策傾斜和優(yōu)惠，使重視環(huán)境的企業(yè)既能贏得公眾的支持與信賴，也能在經(jīng)濟效益上獲得豐厚的回報，以市場導向來引導企業(yè)樹立正確的環(huán)境觀。要進一步加大環(huán)境信息表露力度，企業(yè)應將各種經(jīng)營活動對環(huán)境產(chǎn)生影響的信息向外部表露。通過建立企業(yè)環(huán)境定期報告制度，要使社會各方面重視對企業(yè)環(huán)境報告的研究和監(jiān)視，促使企業(yè)真正地重視、解決環(huán)境題目。
4、處理好環(huán)境審計與環(huán)保部分的關系。環(huán)境審計的核心職能是監(jiān)視，要監(jiān)視企業(yè)處理好微觀經(jīng)濟利益和區(qū)域經(jīng)濟利益、經(jīng)濟效益與社會效益、眼前利益和長遠利益的關系。當然還要將環(huán)境審計融進企業(yè)環(huán)境治理體系，通過配合環(huán)保部分和其他政府職能部分，形成一個通力合作、***治理的生態(tài)可持續(xù)發(fā)展，將環(huán)境本錢與國家財力、企業(yè)財力對等統(tǒng)籌起來，既是監(jiān)視更是服務。只有這樣，審計與環(huán)保才能形成協(xié)力，為構建企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的良性循環(huán)體系發(fā)揮作用。
當前，國家在“十一五”規(guī)劃中更是將環(huán)境、資源、人口等題目作為關乎國計民生和民族偉大復興的重大課題納進國民經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃。作為審計監(jiān)視的要義所在，只有與時俱進，及時調(diào)整審計思路，將環(huán)境審計作為服務區(qū)域經(jīng)濟和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的一項舉措，依法履行職責，才能為促進企業(yè)發(fā)展起到積極作用。
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[1]王芳.反思環(huán)境審計依據(jù)透視環(huán)境立法的完善[J].審計,2004,(22):38.
[2]李雪,王恩山.環(huán)境審計的動因及其現(xiàn)狀[J].財會月刊,2005,(4):34；
[3]熊豐.談環(huán)境審計與經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展[J].審計與理財,2003,(7):39；
[4]蘇振川.對我國開展環(huán)境審計的思考[J].事業(yè)財會,2003,(4):53。
Argument of Environment Audit and the Continuous Development of the Business Enterprise
Abstract: Along with the arrival of the ages of the environment resources sparsity，the long-term continuous development of the business enterprise depend on the evaluation of the environment resources to a large extent.The environment audits is mainly evaluation and certification and supervision that entrusts the fair ，legitimacy and performances of the implements the circumstance of environmental assginee responsibility of the business enterprise， the aim is promoting the continuous development of the business enterprise.Therefore ；we should strengthen the environment audit, *** the effort of development of the business enterprise.
Key words:Environment audit；business enterprise； continuous development

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