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淺談施工企業(yè)經(jīng)濟效益審計的重點和方法
[摘要] 搞好施工效益審計，有利于明確企業(yè)的權(quán)利與責(zé)任，建立健全企業(yè)的經(jīng)濟責(zé)任制，保證在市場競爭穩(wěn)中求勝。企業(yè)進步經(jīng)濟效益的途徑有多種形式和，經(jīng)濟效益審計就是其中的重要之一。本文結(jié)合實際，就施工企業(yè)經(jīng)濟效益審計的主要內(nèi)容、重點和方法進行了探討和。[關(guān)健詞] 施工企業(yè) 審計重點 內(nèi)容 方法
改革開放以來，我國的審計工作事業(yè)得到了較快的與進步，特別是經(jīng)濟效益審計，在我國化建設(shè)中起著越來越大的作用。由于施工企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)不同，經(jīng)營治理的方法與手段也不一樣，所以施工企業(yè)經(jīng)濟效益審計有其特殊性，開展經(jīng)濟效益審計的重點與方法也不相同。
一、施工企業(yè)經(jīng)濟效益審計概念
（一）施工企業(yè)經(jīng)濟效益審計的含義
施工企業(yè)經(jīng)濟效益審計是指審計職員受財產(chǎn)所有者的委托，根占有關(guān)、法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，對被審計單位或項目經(jīng)濟活動的真實正當(dāng)性、治理制度的有效性以及經(jīng)營戰(zhàn)略的長遠正確性進行綜合系統(tǒng)的審查和，并評價其經(jīng)濟性、效任性和效果性，以促進進步經(jīng)濟效益，加強宏觀控制的一種經(jīng)濟監(jiān)視活動。
�。ǘ┦┕て髽I(yè)經(jīng)濟效益審計的特點
1．審計評價重心的長久性。施工企業(yè)經(jīng)濟活動具有投進量大，消耗多，周期長，時間跨度大，經(jīng)營效果緩慢的特點。施工企業(yè)經(jīng)濟效益的核心是要保證工程產(chǎn)品的全部優(yōu)良，也就是說，進行施工企業(yè)經(jīng)濟效益審計首先要衡量勞動成果是否達到預(yù)期和設(shè)計的質(zhì)量目標(biāo)，其次再考核生產(chǎn)經(jīng)營活動的勞動耗費和資源投進及占用情況。
2．審計內(nèi)容的復(fù)雜性。對于施工企業(yè)，凡是有工程項目的地方就有經(jīng)濟活動，就存在經(jīng)濟效益，各類工程項目的經(jīng)濟活動構(gòu)成了經(jīng)濟效益審計審查和評價的內(nèi)容。在治理方式相同的情況下，同一個地區(qū)同一類工程報價相同，投進的資源不同產(chǎn)生的效益不同；同一類工程不同一個地區(qū)報價相同，投進的資源相同產(chǎn)生的效益也不一定相同；同一個地區(qū)同一類工程，報價相同投進相同治理方式不同，產(chǎn)生的效益也不同。施工企業(yè)經(jīng)濟效益就是在這些多種環(huán)境和形態(tài)下產(chǎn)生的，是極其復(fù)雜的投進與產(chǎn)出的對比關(guān)系。因此審計職員在進行經(jīng)濟效益審計時必須要綜合考慮，全面衡量，防止出現(xiàn)顧此失彼的現(xiàn)象。
二、施工企業(yè)經(jīng)濟效益審計的原則
�。ㄒ唬┫到y(tǒng)性原則
施工企業(yè)經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容較為復(fù)雜，表現(xiàn)形態(tài)多種多樣。所以在進行效益審計時，必須要考慮到縱向和橫向的關(guān)系，縱向指工程項目的工期和階段性效益，橫向指企業(yè)已完工和在建項目效益的總和。既要留意各項目、各環(huán)節(jié)、各方面的微觀效益，又要留意能綜合反映企業(yè)經(jīng)濟運作的整體效益；既要重視能反映當(dāng)前整體的效益，又可預(yù)見持續(xù)發(fā)展的長遠效益。只有這樣，施工企業(yè)經(jīng)濟效益審計才能得出正確的審計結(jié)果，才能提出公道的審計建議。
（二）綜合性原則
施工企業(yè)具有財務(wù)分散，不便同一治理的特點。只有核算方式方法達到同一，規(guī)范治理，才能便于監(jiān)視。財務(wù)會計資料失真、資金治理不規(guī)范是企業(yè)和國有資產(chǎn)流失的根源，同時違紀違規(guī)現(xiàn)象也將會孳生和漫延。會計資料真實性是基礎(chǔ)，正當(dāng)性是重點。假如經(jīng)濟效益審計沒有建立在真實正當(dāng)基礎(chǔ)上，那么將審計出來的效益結(jié)果向領(lǐng)導(dǎo)層報告，將會使決策者決策失誤，給企業(yè)造成重大損失。因此，經(jīng)濟效益審計要把財務(wù)正當(dāng)與合規(guī)性同時納進其中，發(fā)現(xiàn)被審計單位財務(wù)收支不真實，不正當(dāng)?shù)念}目，在審計報告中應(yīng)表露反映，引起企業(yè)治理者的關(guān)注。
�。ㄈ┲匾栽瓌t
搞好施工企業(yè)經(jīng)濟效益審計，必須要從實際出發(fā)，立足于實際，積極穩(wěn)妥、扎實有效地進行。近年來，施工企業(yè)承建bot、boo、bt方式投資施工的項目逐漸增多，實踐證實，這些項目工程變更隨意性強，資金保障性差，效益潛能小，審計風(fēng)險高，對企業(yè)的經(jīng)濟效益審計有一定。因此在經(jīng)濟效益審計過程中必須要抓重點，集中審計上風(fēng)，確保審計結(jié)果的質(zhì)量。
三、施工企業(yè)經(jīng)濟效益審計的重點和內(nèi)容
施工企業(yè)的經(jīng)濟效益來源于工程項目，工程項目的經(jīng)濟活動是復(fù)雜的。企業(yè)要獲得更好的經(jīng)濟效益，其治理內(nèi)容就要逾加過細，治理的手斷就要逾加嚴謹，但不管是什么樣的項目，什么樣的經(jīng)濟活動，都存在以較少的資源消耗和占用，取得最大的經(jīng)濟效果，都存在進步經(jīng)濟效益題目。施工企業(yè)產(chǎn)生的經(jīng)濟效益是多種治理手段形成的，因此施工企業(yè)經(jīng)濟審計的內(nèi)容也是繁雜的，除審計通常使用的考核評價指標(biāo)外，我們還根據(jù)審計實踐中的重點，制定了如下審計指標(biāo)和內(nèi)容：
�。ㄒ唬┙�(jīng)營治理指標(biāo)
1．工程中標(biāo)率。該指標(biāo)反映企業(yè)報告期內(nèi)工程投標(biāo)中標(biāo)情況。主要考核評價工程投標(biāo)發(fā)生的本錢而影響的經(jīng)濟效益。
公式為：工程中標(biāo)率=工程中標(biāo)總數(shù)／參加投標(biāo)總數(shù)×100%
或工程投標(biāo)本錢率=報告期內(nèi)工程投標(biāo)本錢支出總額／報告期內(nèi)工程中標(biāo)總額×100%
2．職工上崗就業(yè)率。該指標(biāo)反映企業(yè)內(nèi)部職工上崗就業(yè)情況。
公式為：職工上崗就業(yè)率=上崗職工總?cè)藬?shù)／企業(yè)職工總?cè)藬?shù)×100%
3、息工待崗職工工資占有率。主要考核因職工息工待崗發(fā)生的工費本錢而影響的效益。
公式為：息工待崗職工工資占有率=報告期息工待崗職工工資總額／報告期工程本錢總額×100%
4．勞務(wù)分包收益率。該指標(biāo)反映中標(biāo)金額與內(nèi)部隊伍（或勞務(wù)隊）工程分包金額的公道價差。在分包單價公道的情況下，降低率越高，收益越高，反之越低。主要評價工程分包的公道性和收益額。
公式為：勞務(wù)分包收益率=降低額∕中標(biāo)總額×100%
降低額=中標(biāo)價－對下分包價款
5．工程變更索賠收益率。該指標(biāo)反映合同外的公道收進情況，如變更及索賠等。收益率百分點越高，說明收益越好；收益率百分點越低或越下，說明合同工程量和價款越減，收益越少，甚至出現(xiàn)虧損狀況。
公式為：工程變更索賠收益率=報告期內(nèi)收益額∕報告期內(nèi)業(yè)主批準(zhǔn)額×100%
報告期內(nèi)收益額=報告期內(nèi)業(yè)主批準(zhǔn)額－報告期內(nèi)該項工程發(fā)生的本錢用度
6．物資采購招標(biāo)收益率。指中標(biāo)價與采購招標(biāo)購進價價差節(jié)約收益。
公式為：物資采購招標(biāo)收益率=物資采購招標(biāo)的節(jié)約額∕工程預(yù)算所需物資總額×100%
物資采購節(jié)約額=（中標(biāo)價－采購招標(biāo)購進價）×用料數(shù)目
7．物資回收率。指對已攤銷完畢且尚有使用價值的周轉(zhuǎn)材料的回收值。主要考核因物資回收產(chǎn)生的收益。
公式為：物資回收率＝報告期物資回收總額／報告期物資消耗總額×100%
報告期物資回收總額=報告期物資回收數(shù)目重估價值
8．方案優(yōu)化收益率。指根據(jù)科學(xué)的依據(jù)而改變原施工組織方案所產(chǎn)生的收益。主要考核評價變更收益情況。
公式為：方案優(yōu)化收益率=報告期內(nèi)凈收益額∕該項工程預(yù)算總額×100%
報告期內(nèi)凈收益額=原施工組織設(shè)計方案預(yù)算總額－優(yōu)化施工方案實際發(fā)生的總本錢用度
9．工程質(zhì)量優(yōu)質(zhì)品牌率。主要考核工程創(chuàng)優(yōu)為企業(yè)信譽等級帶來的效益
公式為：工程質(zhì)量優(yōu)質(zhì)品牌率=報告期評定的優(yōu)質(zhì)單位工程個數(shù)／報告期鑒定的優(yōu)質(zhì)單位工程個數(shù)×100%
10．設(shè)備利用率。主要考核啟用設(shè)備停機狀態(tài)下的固定本錢對效益的影響
公式為：設(shè)備利用率＝報告期設(shè)備實際投進使用臺數(shù)／設(shè)備實有臺數(shù)×100%
11．合同工期提前率。指在原設(shè)計施工工期不變的情況下，經(jīng)過質(zhì)量驗收達到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)而提前交付使用的時間。 主要考核評價工程項目因提前完工而按預(yù)算減少的不變用度和可變用度產(chǎn)生的收益。
公式為：合同工期提前率=實際提前完工天數(shù)∕合同工期天數(shù)×100%
實際提前完工天數(shù)=合同工期天數(shù)－實際完工天數(shù)
（二）財務(wù)指標(biāo)
1．資金完成率。指計劃貨幣資金回籠和上繳治理費總額與實際完成情況的比率，主要考核資金占用本錢。
公式為：資金完成率=實際上繳總額／計劃貨幣資金回籠和上繳治理費總額×100%
2．非生產(chǎn)性開支降低率。指年末降低額與年初計劃支出總額的比率。主要考核非生產(chǎn)性開支節(jié)約收益。
公式為：非生產(chǎn)性開支降低率=年末降低額∕年初計劃支出總額×100%
年末降低額＝年初計劃支出總額－年末實際支出總額
3．貨幣資金當(dāng)年凈增加額。指年末與年初相比增加的差額。主要考核資金的回籠、債權(quán)清理的速度和資金存款的收益。
4．工程本錢降低率。本錢用度的高低直接與效益水平好壞成反向變化。該指標(biāo)主要考核工程本錢降低產(chǎn)生的效益
公式為：工程本錢降低率＝報告期工程本錢降低額／報告期工程預(yù)算本錢×100%
報告期工程本錢降低額=報告期工程預(yù)算本錢－報告期實際發(fā)生工程本錢
5．貸款凈增加額。指年末與年初相比增加的差額。主要考核資金支付能力，減少工程投標(biāo)及購置設(shè)備貸款利息本錢的收益。
6．應(yīng)收賬款降低率。指與上年同期相比債權(quán)的催收比率。主要考核應(yīng)收賬款的變現(xiàn)速度為企業(yè)帶來的收益。
公式為：應(yīng)收賬款降低率=應(yīng)收賬款降低額／上年同期應(yīng)收賬款總額×100%
應(yīng)收賬款降低額=報告期應(yīng)收賬款總額－上年同期應(yīng)收賬款總額
7．應(yīng)付賬款降低率。指與上年同期相比減少債務(wù)的比率。主要考核企業(yè)因經(jīng)濟效益良好而進步償債能力水平，以此減少經(jīng)濟糾紛帶來的訟訴本錢的收益。
公式為：應(yīng)付賬款降低率=應(yīng)付賬款降額／上年同期應(yīng)付賬款總額×100%
應(yīng)付賬款降額=上年同期應(yīng)付賬款總額－報告期應(yīng)付賬款總額
四、施工企業(yè)經(jīng)濟效益審計的技術(shù)
經(jīng)濟效益審計是一個不斷收集審計證據(jù)，并對證據(jù)進行、評價和得出審計結(jié)論的過程。施工企業(yè)經(jīng)濟效益審計方法除沿用一些傳統(tǒng)的審計方法外，還主要了如下方法。
�。ㄒ唬⿲徲嬜C據(jù)的收集技術(shù)
1．調(diào)查溝通。調(diào)查溝通是經(jīng)濟效益審計中證據(jù)收集的方法之一，這種方法可以運用到每一個審計階段。審計組在進駐被審計單位（項目）后，首先要召開進點會，隨即根據(jù)審計計劃開展調(diào)查溝通，調(diào)查的內(nèi)容要完整，溝通的方式要得當(dāng)。調(diào)查的事項和內(nèi)容要做好記錄和回集，便于對事件過程分析和了解，便于審計底稿的編制工作。采用調(diào)查溝通不但能把握審計事項的真實完整情況，搞清有關(guān)事項來龍往脈，還能為審計報告提供可靠分析資料。
2．召開座談會。筆者以為，在審計過程中至少要組織被審計單位的主管及相關(guān)業(yè)務(wù)職員包括技術(shù)干部召開三次會議，一次是進點交底會，通報審計內(nèi)容和實施方案；二次是審計過程中召開溝通會，表露和分析審計發(fā)現(xiàn)的；其次是審計終結(jié)時召開通報會，將實施審計期間所收集的數(shù)據(jù)、證據(jù)、基本評價進行通報，核準(zhǔn)審計過程內(nèi)容的真實和完整。這三個會議不但是審計程序之一，同時也是一種技術(shù)和方法。審計座談會也是獲取審計證據(jù)的形式。通過溝通討論，聽取不同意見，得到一些有價值的建議，對全理地安排下一步工作，得出正確審計結(jié)論，形成審計建議都有較大的幫助。
3．查閱資料。查閱資料是一種重要的獲取證據(jù)的最直接的方法，同時也是分析的過程。查閱的主要內(nèi)容應(yīng)包括：中標(biāo)文件；工程變更及索賠批復(fù)文件；施工組織設(shè)計變更文件；國家、地方減免稅及政策優(yōu)惠性文件；項目治理目標(biāo)責(zé)任書；勞務(wù)分包合同書；物資、設(shè)備采購招標(biāo)合同及文件；信譽、安全、質(zhì)量等級評價文件；企業(yè)內(nèi)部控制文件及有關(guān)會議記錄；以及到經(jīng)濟效益的相關(guān)資料和文件。
（二）回納整理分析，確定效益審計結(jié)果
施工企業(yè)經(jīng)濟效益審計通常采用對比分析法和因素分析法得出需要的結(jié)果，根據(jù)其復(fù)雜性也可增加其他適用于實際工作的分析方法，如層次分析等。這里筆者只先容施工企業(yè)常用的分析方法。
1．對比分析法。對比分析法應(yīng)采用多種形式，一是將項目的實際情況與企業(yè)核定的指標(biāo)進行對比。企業(yè)核定的指標(biāo)內(nèi)容必須是經(jīng)經(jīng)營治理部分測算的，單位（項目）負責(zé)人以此為依據(jù)與企業(yè)法人簽定的項目治理責(zé)任書內(nèi)容。這種對比實際就是一個效益考核過程，是最有說服力的。二是將實際情況與同類項目或同行業(yè)綜合指標(biāo)進行比較。這種比效方***是測定項目綜合治理水平、評價相對指標(biāo)的一種方法。三是應(yīng)用數(shù)值進行對比分析，如比例、比率等。另外還可采用縱向和橫向分析法，縱向?qū)Ρ确治龇ㄊ侵笇ν恢黧w在不同時期或不同條件下完成的經(jīng)濟活動情況進行比較。橫向比較分析法是指對不同主體在同時一時期或同一條件下完成經(jīng)濟活動進行比較。總之，不管采用任何比較分析法，其目的就是找出效益的源頭，進行正確的判定和評價。
2．因素分析法。因素分析法就是對項目的經(jīng)濟現(xiàn)象因素關(guān)系的各個因素及其影響程度進行測定的一種分析法。它的工作方法是：把影響施工企業(yè)經(jīng)濟指標(biāo)變動的幾個因素按照一定的順序和羅輯關(guān)系形成公式，前面筆者在施工企業(yè)經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容中已經(jīng)講到了考核評價指標(biāo)的公式，實際上，就是把各個因素標(biāo)準(zhǔn)列第一算式，然后根據(jù)所列的順序，逐次用每項因素實際數(shù)替換標(biāo)準(zhǔn)數(shù)，并分別計算出因該因素增減變動影響所得出的結(jié)果，將每次替換的結(jié)果與上次替換的結(jié)果比較，兩者的差額就是這次替換的因素變動影響的結(jié)果。最后計算各個因素增減變動影響的果，即是各項指標(biāo)實際與標(biāo)準(zhǔn)的差異數(shù)額。這種方法主要是確定審計重點目標(biāo)，和評價被審計單位工作提供有效的分析性數(shù)目證據(jù)。
五、搞好施工企業(yè)經(jīng)濟效益審計應(yīng)留意的題目
�。ㄒ唬⿲徲嫹ㄒ�(guī)依據(jù)的運用
今年6月1日起，我國實施了修定后的《審計法》，國資委先后頒布了《中心企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計治理暫行辦法》、《中心企業(yè)內(nèi)部審計治理暫行辦法》，內(nèi)審計協(xié)會也制定實施了《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》，固然這些法律法規(guī)對經(jīng)濟效益審計沒有具體明確規(guī)則，還不夠全面和完善，但提出的“經(jīng)營審計”、“績效審計”實質(zhì)上就是經(jīng)濟效益審計，在審計過程中要充分把握和利用這些依據(jù)。要熟悉和把握法規(guī)和準(zhǔn)則，注重把握審計時限與法律法規(guī)實施時間的相關(guān)性和平行性。
�。ǘ⿻嫼怂阗Y料對審計效果的影響
審計過程中，要留意發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊、虛設(shè)賬目、違法違紀等現(xiàn)象。要對會計事項進行認真審查核實，突出對工程結(jié)算和會計核算的真實性、完整性、正當(dāng)性的審查，否則將會對審計成果產(chǎn)生重大影響。
�。ㄈ⿲嵤虑笫牵瑘猿謱徲嬛斏餍栽瓌t
施工企業(yè)的經(jīng)濟效益除受治理者自身素質(zhì)影響外，同時還受會計核算辦法、環(huán)境（如天氣、地里條件、不可抗力的因素等影響）、國家政策的變化、市場經(jīng)濟的調(diào)節(jié)以及其他影響企業(yè)效益的因素等。因此，審計只有實事求是，堅持審計謹慎性原則，對審計過程認真加以分析和評價對比，才能作出經(jīng)濟性、效任性和效果性的判定，才能達到預(yù)期的效果。
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[1]、趙保卿著：《企業(yè)內(nèi)部審計》，中國方正出版社2001年7月出版，第268～303頁。
[2]、劉明輝主編：《審計》，東北財經(jīng)大學(xué)出版社2001年10月出版，全書。
[3]、張立民、劉英來主編：《中國審計改革與》，中國財政經(jīng)濟出版社2003年11月出版，全書。
[4]、蔡春 、劉學(xué)華主編：《績效審計論》，中國出版社2006年6月出版，第1～162頁。
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